Комментарий к письму Управления Федеральной налоговой службы по г. Москве от 18.01.2008 N 09-14/003481 "О порядке определения последнего налогового периода, которому должны следовать правопреемники реорганизационного юридического лица при уплате налогов" (В.Ю. Милич, "Московский бухгалтер", N 4, февраль 2008 г.)

Комментарий к письму Управления Федеральной налоговой
службы по г. Москве от 18.01.2008 N 09-14/003481
"О порядке определения последнего налогового периода,
которому должны следовать правопреемники
реорганизационного юридического лица при уплате налогов"

Опубликованное письмо заинтересует фирмы, которые начали процесс реорганизации или только планируют эти преобразования. Сотрудники Управления Федеральной налоговой службы России по г. Москве напомнили о том, кто и как должен исполнять обязанности по уплате налогов в такой ситуации.

Наследственность...

По законодательству, любая организация может быть реорганизована. Можно выделить пять форм реорганизации фирм, в зависимости от которых действуют разные правила определения их правопреемника.

При реорганизации фирмы в форме слияния, присоединения, преобразования, разделения права и обязательства, в том числе и по уплате налогов, переходят к ее правопреемникам. Поэтому за реорганизованную фирму налоги (пени, штрафы) должны заплатить ее "наследники" (п. 1, п. 2 ст. 50 НК РФ). При этом не имеет значения, было ли им известно о неисполнении или ненадлежащем исполнении налоговых обязательств предшественником (п. 2 ст. 50 НК РФ).

А вот при реорганизации в форме выделения преемственности в части уплаты налогов (сборов, пеней, штрафов) не возникает. Фирма, из состава которой выделилась другая организация, продолжает действовать и сама платить налоги в обычном порядке (п. 8 ст. 50 НК РФ).

Обратите внимание: при слиянии, присоединении или преобразовании права и обязанности, в том числе и задолженность по налогам, переходят к правопреемникам по передаточному акту (п. 1, п. 2, п. 5 ст. 58 ГК РФ). Если проводится разделение или выделение, то составляется разделительный баланс (п. 3, п. 4 ст. 58 ГК РФ).

Таким образом, если компания реорганизуется, перечислить налоги (сборы, пени, штрафы) за нее должны такие правопреемники:

- организации, возникшие при слиянии (п. 4 ст. 50 НК РФ);

- организация, присоединившая к себе реорганизованную фирму (п. 5 ст. 50 НК РФ);

- организации, возникшие при реорганизации в форме разделения (п. 6 ст. 50 НК РФ);

- организация, образовавшаяся при преобразовании (п. 9 ст. 50 НК РФ).

При этом фирма считается реорганизованной с момента государственной регистрации вновь возникших организаций (а при присоединении - ликвидации присоединенных фирм) (п. 4 ст. 57 ГК РФ). Поэтому процесс реорганизации можно считать завершенным в день внесения соответствующих записей в ЕГРЮЛ. Эту дату можно считать последним днем существования реорганизованной фирмы и первым днем деятельности ее правопреемника. Именно так при реорганизации действует принцип непрерывности и преемственности бухгалтерского и налогового учета. И в опубликованном письме сотрудники налогового управления уточнили особенности определения налогового периода и срока расчетов с бюджетом в период таких преобразований.

...В налоговых обязательствах

Налоговый кодекс установил специальный порядок определения последнего налогового периода, которому должны следовать фирмы-правопреемники при уплате налогов (п. 3, п. 4 ст. 55 НК РФ). Для наглядности сводные данные по налоговым периодам реорганизуемых организаций приведены в таблице:

Налоговый период по обязательным платежам	Период реорганизации	Последний налоговый период	Пример
Календарный год	Организация реорганизована до конца календарного года	Период времени с начала календарного года и до дня реорганизации	Фирма создана в 2001 году, а реорганизована 11.02.2008 года. Последний налоговый период: 01.01.2008 - 11.02.2008 г.
	Организация создана после начала календарного года и реорганизована до конца этого года	Период времени со дня создания и до дня реорга- низации	Фирма создана 11.02.2008 года, а реорганизована 11.09.2008 года. Последний налоговый период: 11.02.2008 - 11.09.2008 г.
	Организация создана в пе- риод с 1 декабря по 31 де- кабря текущего года и ре- организована до конца сле- дующего года	Период времени со дня создания до дня реоргани- зации	Фирма создана 21.12.2007 года, а реорганизована 11.09.2008 года. Последний налоговый период: 21.12.2007 - 11.09.2008 г.
Календарный ме- сяц, квартал	Любой	По согласованию с налого- вой инспекцией по месту учета

Исключение предусмотрено только для фирм, из состава которых выделяются или к которым присоединяются одна или несколько организаций (абз. 4 п. 3 ст. 55 НК РФ). Поскольку при выделении не образуется нового правопреемника, а при присоединении - нового предприятия, для таких компаний действуют общие правила определения налогового периода.

А вот сроки уплаты налогов в связи с реорганизацией фирм Налоговый кодекс не предоставляет возможности изменять в соответствии с приказом 3 статьи 50 Налогового кодекса. Это означает, что даже за "неполный" налоговый период рассчитаться с бюджетом придется в срок, установленный для уплаты конкретного обязательного платежа, или досрочно.

В.Ю. Милич,

налоговый консультант

"Московский бухгалтер", N 4, февраль 2008 г.