Комментарий к письму Управления Федеральной налоговой службы по г. Москве от 23.01.2008 N 19-11/005123 "О порядке заполнения счетов-фактур" (В.Ю. Милич, "Московский бухгалтер", N 4, февраль 2008 г.)

Комментарий к письму Управления Федеральной налоговой
службы по г. Москве от 23.01.2008 N 19-11/005123
"О порядке заполнения счетов-фактур"

Одним из основных условий для применения вычета по НДС является наличие правильно оформленного счета-фактуры. В опубликованном письме сотрудники налогового управления по г. Москве напомнили фирмам о порядке заполнения отдельных реквизитов этого документа.

Первый из таких - это показатель строки 3.3 "Грузоотправитель и его адрес". В этом вопросе инспекторы проявляют завидное постоянство. Так, вывод сделанный в комментируемом письме не отличается о того, который столичные управленцы сделали в другом своем послании (подробнее об этом читайте на стр. 8). Поэтому останавливаться на нем подробно не станем. И обратим внимание на другой существенный момент комментируемого документа - порядок оформления счета-фактуры при реализации товаров через обособленное (структурное) подразделение фирмы.

"Обособленный" счет-фактура

Обязательные реквизиты, которые должен содержать счет-фактура, указаны в пункте 5 статьи 169 Налогового кодекса. А порядок их отражения установлен Правилами, утвержденными постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914. К числу обязательных реквизитов счета-фактуры относятся сведения о продавце товаров.

При отражении в счете-фактуре реквизитов поставщика следует указать:

- в строке 2 "Продавец" - полное или сокращенное наименование продавца в соответствии с учредительными документами;

- в строке 2а "Адрес" - адрес продавца, который указан в учредительных документах;

- в строке 2б "ИНН/КПП продавца" - ИНН и КПП поставщика.

Часто от лица головной фирмы товары продает филиал (обособленное подразделение) или продукция реализуется через структурное подразделение (например, склад). В опубликованном письме столичные инспекторы ответили на вопрос, как в этом случае правильно заполнить счет-фактуру, в особенности строки 2, 2а и 2б этого документа.

При реализации товаров обособленные (структурные) подразделения фирмы должны выписывать счета-фактуры от имени головного отделения. Объясняется это тем, что обособленные (структурные) подразделения организации не являются самостоятельными налогоплательщиками (ст. 11 и ст. 19 НК РФ).

Счет-фактура, выставленный обособленным (структурным) подразделением, должен быть заполнен следующим образом:

- в строке 2 "Продавец" указано полное или сокращенное наименование фирмы в соответствии с учредительными документами;

- в строке 2а - место нахождения компании, которое указано в учредительных документах;

- в строке 2б - ИНН организации и КПП соответствующего подразделения.

Кроме того, если отгрузкой товаров также занимается филиал (структурное подразделение) фирмы, его реквизиты нужно указать и в строке 3 "Грузоотправитель и его адрес".

Соответственно, в обратной ситуации, при приобретении товаров (работ, услуг) подразделением организации, в строке 6б "ИНН/КПП покупателя" счета-фактуры указывается КПП соответствующего подразделения (письмо Минфина России от 20.04.2007 N 03-07-11/114). А в строке 3 "Грузополучатель и его адрес" - реквизиты подразделения, получившего товар.

Такой порядок заполнения счетов-фактур обособленными (структурными) подразделениями фирмы подтвержден письмами ФНС России от 06.07.2005 N 03-1-04/1166/13, Минфина России от 20.04.2007 N 03-07-11/114, от 04.05.2006 N 03-04-09/08.

Таким образом, если в счете-фактуре вместо наименования и адреса организации указаны наименование и адрес обособленного подразделения, это может стать основанием для отказа фирме в вычете НДС (см., например, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 15.12.2006 N А19-9501/06-43-Ф02-6691/06-С1). Ведь сведения о продавце включены в перечень обязательных реквизитов счета-фактуры (п. 5 ст. 169 НК РФ). Их неправильное оформление ведет к недостоверности документа и, как следствие, невозможности применения вычета (п. 2 ст. 169 НК РФ). Однако в судебной практике есть прецеденты, когда фирмам удавалось отстоять свое право на вычет (см., например, постановление ФАС Московского округа от 14.12.2004 N КА-А40/11623-04).

В то же время отсутствие в строке 2б счета-фактуры КПП фирмы-продавца, включая КПП обособленного подразделения, не должно служить основанием для отказа покупателю в вычете НДС. Заполнение таких реквизитов счета-фактуры нельзя отнести к обязательным условиям применения налогового вычета (п. 2 и п. 5 ст. 169 НК РФ). Данная позиция подтверждается арбитражной практикой (см., например, постановление ФАС Московского округа от 29.05.2006 N КА-А40/4564-06).

Пример

ООО "Вектра" зарегистрировано по юридическому адресу: г. Москва, ул. Михалковская, д. 2, ИНН 7717654321, КПП 771701001. А ее обособленное подразделение - по адресу: г. Москва, 1-й Войковский пр-д, д. 4, КПП 770801001.

8 февраля 2008 года обособленное подразделение фирмы "Вектра" реализовало партию холодильников (5 шт.) ОАО "Арфа". Стоимость одного холодильника составляет 35 400 руб. (включая НДС - 5400 руб.).

Холодильники были отгружены со склада обособленного подразделения по адресу: 1-й Войковский пр-д, д. 4, к. 1.

12 февраля 2008 года бухгалтер обособленного подразделения выписал счет-фактуру N 21/2 "Арфе". Этот документ был составлен так, как показано на стр. 17.

Обратите внимание: подписать счет-фактуру, выставленный обособленным подразделением, может его руководитель и главный бухгалтер (п. 6 ст. 169 НК РФ). Но для этого руководителю головного отделения организации нужно либо выписать доверенность от имени головного предприятия, либо издать приказ, в котором будет приведен перечень тех лиц, которые имеют право на подпись. При этом расшифровывать должности уполномоченных сотрудников в счете-фактуре не нужно. Для идентификации лица, фактически подписавшего документ, достаточно указать его фамилию и инициалы. Такой порядок рекомендован в письмах Минфина России от 09.08.2004 N 03-04-11/127, УФНС по г. Москве от 14.06.2007 N 19-11/055846, от 10.02.2007 N 19-11/000815.

Исправим неверный реквизит

Если полученный счет-фактура оформлен с нарушениями: вместо сведений о продавце или покупателе указаны данные обособленного подразделения, для бесконфликтного применения вычета документ лучше исправить.

Обратите внимание: чтобы проверить, правильно ли контрагент указал свой адрес в счете-фактуре, можно получить краткую информацию о нем (в т.ч. и о его юридическом адресе) через интернет. На сайте ФНС России (www.nalog.ru) в разделе "Государственная регистрация и учет налогоплательщиков" есть ссылка "Сведения о юридических лицах, внесенных в ЕГРЮЛ". Для получения необходимых данных достаточно знать один из реквизитов контрагента (например, название фирмы).

Порядок внесения исправлений в счета-фактуры установлен пунктом 29 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914. Главное правило: все изменения счета-фактуры должны быть заверены подписью руководителя и печатью фирмы-поставщика с указанием даты внесения поправок. Право на вычет возникает у покупателя в том налоговом периоде, в котором получен исправленный счет-фактура. Такая точка зрения отражена в письмах Минфина России от 26.07.2005 N 03-04-11/178, УФНС России по г. Москве от 31.03.2005 N 19-11/21293.

Обратите внимание: аннулировать неверный счет-фактуру, путем его замены на новый документ с указанием тех же реквизитов (даты, номера), нельзя. Такого мнения придерживается Минфин России в письме от 08.12.2004 N 03-04-11/217. Объясняется это тем, что счет-фактура должен быть выписан в течение пяти дней после отгрузки товаров (п. 3 ст. 168 НК РФ). При замене первоначального счета-фактуры новым, оформленным задним числом, это правило не соблюдается. Однако арбитражная практика в этом вопросе не так однозначна. Многие суды исходят из того, что законодательство не содержит запрета на замену неправильных счетов-фактур правильными (см., например, постановление ФАС Московского округа от 14.08.2007 N КА-А40/7945-07, от 13.08.2007 N КА-А40/7606-07). Но есть и противоположные судебные решения (см., например, постановление ФАС Московского округа от 10.10.2007 N КА-А40/10654-07).

 Счет-фактура N 21/2 от "12" февраля 2008 г.                                                    (1)

Продавец ООО "Вектра"                                                                            (2)

Адрес 125008, г. Москва, ул. Михалковская, д. 2                                                 (2а)

ИНН/КПП продавца 7717654321/770801001                                                           (2б)

Грузоотправитель и его адрес ООО "Вектра", 125127, г. Москва, 1-й Войковский пр-д, д. 4, к. 1    (3)

Грузополучатель и его адрес ОАО "Арфа", 103045, г. Москва, ул. Сретенка, д. 40                   (4)

К платежно-расчетному документу N  -  от  -                                                      (5)

Покупатель ОАО "Арфа"                                                                            (6)

Адрес 103045, г. Москва, ул. Сретенка, д. 40                                                    (6а)

ИНН/КПП покупателя 7234020001/723401001                                                         (6б)

/--------------------------------------------------------------------------------------------------\

|Наименование  товара|Единица|Кол-во|Цена (та-|Стоимо-|В том|Нало-|Сумма |Стоимость|Страна| Номер  |

|(описание  выполнен-|измере-|      | риф) за |сть то-|числе|говая|налога| товаров |проис-|таможен-|

|ных работ, оказанных|ния    |      | единицу |варов  |акциз|став-|      | (работ, |хожде-|ной дек-|

|услуг)   имуществен-|       |      |измерения|(работ,|     | ка  |      | услуг), |ния   |ларации |

|ного права          |       |      |         |услуг),|     |     |      | имущест-|      |        |

|                    |       |      |         |имуще- |     |     |      | венных  |      |        |

|                    |       |      |         |ственн-|     |     |      |  прав,  |      |        |

|                    |       |      |         |ых прав|     |     |      | всего с |      |        |

|                    |       |      |         |всего  |     |     |      | учетом  |      |        |

|                    |       |      |         |без на-|     |     |      | налога  |      |        |

|                    |       |      |         |лога   |     |     |      |         |      |        |

|--------------------+-------+------+---------+-------+-----+-----+------+---------+------+--------|

|         1          |   2   |  3   |    4    |   5   |  6  |  7  |   8  |    9    |  10  |   11   |

|--------------------+-------+------+---------+-------+-----+-----+------+---------+------+--------|

|Холодильник "Bosh"  |  шт.  |  5   |  30 000 |150 000|  -  | 18  |27 000| 177 000 |  -   |    -   |

|-----------------------------------------------------------------+------+---------+---------------/

|Всего к оплате                                                   |27 000| 177 000 |

\----------------------------------------------------------------------------------/

Руководитель организации   Протасов       А.В. Протасов

                         --------------  ---------------

                           (подпись)        (ф.и.о.)

Главный бухгалтер          Архипова       С.Г. Архипова

                         --------------  ---------------

                           (подпись)        (ф.и.о.)

Индивидуальный предприниматель _______________ /______________/ ____________________________________

                                 (подпись)        (ф.и.о.)      (реквизиты свидетельства  о государ-

                                                                 ственной  регистрации  индивидуаль-

                                                                 ного предпринимателя)

В.Ю. Милич,

налоговый консультант

"Московский бухгалтер", N 4, февраль 2008 г.