Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98 (И.В. Перелетова, "Консультант бухгалтера", N 1, январь 2008 г.)

Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика
организации" ПБУ 1/98

Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98 утверждено Приказом Минфина России от 09 декабря 1998 г. N 60н (далее - ПБУ 1/98).

Настоящее Положение устанавливает основы формирования и раскрытия учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (кроме кредитных организаций и бюджетных учреждений).

В соответствии с пунктом 3 ПБУ 1/98 данное Положение в части формирования учетной политики распространяется на организации всех организационно-правовых форм. В части же раскрытия учетной политики только на те организации, которые обязаны публиковать бухгалтерскую отчетность.

Под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.

Исходя из требований, установленных пунктом 5 ПБУ 1/98 организация обязана принять и утвердить:

рабочий план счетов бухгалтерского учета;

формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые (унифицированные) формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

методы оценки активов и обязательств;

правила документооборота;

порядок контроля за хозяйственными операциями;

другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

В связи с рассмотрением данного вопроса отметим значение первичных документов в системе налогового учета по налогу на прибыль организаций. В соответствии со статьей 313 НК РФ основанием определения налоговой базы по налогу на прибыль являются данные первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ. Подтверждением данных налогового учета являются:

первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

аналитические регистры налогового учета;

расчет налоговой базы.

Поскольку налоговое законодательство не определяет понятие "первичные учетные документы", руководствуясь статьей 11 НК РФ, используют определение, данное в нормативных актах по бухгалтерскому учету.

При формировании учетной политики организация должна принять решение о способах ведения бухгалтерского учета.

К ним, в частности, относятся способы амортизации основных средств, нематериальных и иных активов, оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции, признания прибыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг и т.д.

Нормы ПБУ 1/98 устанавливают, что состав и содержание подлежащей раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об учетной политике организации по конкретным вопросам бухгалтерского учета устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

Что касается выбора способов ведения бухгалтерского учета, отметим следующее. В ряде случаев законодательно четко регламентируется способ ведения бухгалтерского учета конкретных операций и организация не имеет возможности выбора вариантов. Если же законодательно установлено несколько способов ведения учета, организация с учетом специфики своей деятельности закрепляет в учетной политике выбранный способ. В случае, если порядок ведения учета нормативными актами по бухгалтерскому учету не определен, организация самостоятельно разрабатывает способ ведения учета данных операций.

Под учетной политикой для целей налогообложения понимают совокупность выбранных организацией способов ведения налогового учета и порядка исчисления налогов и сборов.

Положения налогового законодательства, также как и законодательство в области бухгалтерского учета, могут устанавливать однозначный порядок исчисления налогов и сборов, а могут допускать несколько способов определения налоговой базы и исчисления налогов и сборов. Закрепить выбранные способы организация обязана документально, приказом о введении в действие учетной политики для целей налогообложения на соответствующий год. Если налоговым законодательством по отдельным вопросам не установлен способ ведения налогового учета, организация устанавливает его самостоятельно. Например, может быть разработан определенный регистр налогового учета.

В учетную политику организации для целей бухгалтерского учета могут вноситься изменения. Они могут быть связаны с изменением собственно законодательства в области бухгалтерского учета или с разработкой организацией новых способов ведения учета, позволяющих более достоверно отражать факты хозяйственной деятельности в учете и отчетности. Существенно могут измениться условия деятельности организации, например, ее виды деятельности. В этом случае в учетную политику организации также могут вноситься изменения.

Аналогичные ситуации предусмотрены законодательными актами в области налогов и сборов. Например, в случае изменения налогового законодательства, происходит изменение учетной политики организации для целей налогообложения. На изменение положений данного документа может повлиять решение организации применить другие способы ведения налогового учета или существенные изменения условий деятельности организации.

Отметим также, что организация обязана обеспечить преемственность положений учетной политики, как в области бухгалтерского учета, так и налогового учета. Изменения в учетную политику вносятся только с начала финансового года, если это не связано с обязательным применением новых норм измененного законодательства.

И.В. Перелетова,

Генеральный директор

ЗАО "Консалтинговая группа "Зеркало"

"Консультант бухгалтера", N 1, январь 2008 г.