Вопрос: Подскажите, пожалуйста, нужно ли облагать налогом на доходы физических лиц пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемые в связи с несчастным случаем на производстве и когда следует удерживать налог с сумм оплаты отпуска и пособия по временной нетрудоспособности? ("Консультант бухгалтера", N 1, январь 2008 г.)

Подскажите, пожалуйста, нужно ли облагать налогом на доходы физических лиц пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемые в связи с несчастным случаем на производстве и когда следует удерживать налог с сумм оплаты отпуска и пособия по временной нетрудоспособности?

Согласно пункту 1 статьи 217 НК РФ не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам.

Из данной формулировки пункта 1 статьи 217 НК РФ следует, что в число не облагаемых налогом на доходы физических лиц не включены пособия по временной нетрудоспособности, в том числе в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием.

Таким образом, пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемые работодателем в связи с несчастным случаем на производстве, подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.

Данная позиция высказана Минфином России в Письме от 19 ноября 2007 г. N 03-04-06-01/397. При этом финансисты отметили, что все ранее изданные разъяснения Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики по данному вопросу не применяются.

Что же касается ответа на вторую часть Вашего вопроса, то по этому поводу вам следует обратить внимание на последние разъяснения Минфина России по данному вопросу, данные в Письме от 10 октября 2007 г. N 03-04-06-01/349, а именно, подпунктом 1 пункта 1 статьи 223 НК РФ определено, что при получении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках.

В соответствии с пунктом 2 статьи 223 НК РФ при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором.

Что касается оплаты отпуска и пособия по временной нетрудоспособности, то данные выплаты не являются выплатами дохода за выполнение трудовых обязанностей, поскольку в соответствии со статьями 106 ТК РФ и 107 ТК РФ отпуск - это время, в течение которого работник свободен от исполнения трудовых обязанностей, в период временной нетрудоспособности работник трудовых обязанностей также не выполняет.

Дата фактического получения доходов в виде оплаты отпуска и пособия по временной нетрудоспособности должна определяться в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 223 НК РФ как день выплаты этих доходов, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках.

Пунктом 4 статьи 226 НК РФ установлено, что налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно при их фактической выплате.

Таким образом, удержание налога с сумм оплаты отпуска и пособия по временной нетрудоспособности должно производиться организацией-работодателем при фактической выплате денежных средств налогоплательщику, включая перечисление дохода на счет налогоплательщика в банке.

А.В. Карпова,

консультант журнала "КБ"

1 января 2008 г.

"Консультант бухгалтера", N 1, январь 2008 г.