Возмещаем НДС через суд (А.Г. Снегирев, "Транспортные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, март-апрель 2008 г.)

Возмещаем НДС через суд

Обычное явление - обращение транспортной организации в арбитражный суд в поисках защиты права на возмещение НДС в отношении операций по реализации услуг, облагаемых НДС по нулевой ставке. Требование какого характера лучше предъявить в суд? В каких случаях поход к арбитрам безрезультатен? Когда налоговые органы предстанут в невыгодном положении? Ответы на эти вопросы можно найти в Постановлении Пленума ВАС РФ от 18.12.2007 N 65 (далее - Постановление). Кстати, именно этим постановлением будут руководствоваться суды на местах.

Требование имущественного или неимущественного характера

За защитой права на возмещение НДС транспортная организация может обратиться в арбитражный суд. При этом она вправе предъявить требование неимущественного характера - об оспаривании решения (бездействия) налогового органа и (или) требование имущественного характера - о возмещении суммы НДС (п. 1 Постановления).

Заявление налогоплательщика о признании незаконным решения (бездействия) налогового органа принимается к производству и рассматривается судом в соответствии с гл. 24 АПК РФ. Что именно должно быть указано в данном заявлении, изложено в ч. 1 ст. 199 АПК РФ, в частности, при формулировке предмета предъявляемого в суд требования всего лишь обозначается оспариваемое решение (бездействие) налогового органа. Частью 4 ст. 198 АПК РФ установлен ограниченный срок на подачу заявления об оспаривании решения (бездействия) налогового органа в арбитражный суд - три месяца со дня, когда организации стало известно о нарушении ее прав. Как отметил КС РФ в Определении от 18.11.2004 N 367-О, установление сроков обусловлено необходимостью обеспечить стабильность и определенность административных и иных публичных правоотношений и не рассматривается как нарушающее право на судебную защиту. Ведь несоблюдение установленного срока не является основанием для отказа в принятии заявлений - вопрос о причинах пропуска срока решается судом после возбуждения дела, то есть в судебном заседании. Если срок подачи заявления пропущен по уважительной причине, то он будет восстановлен судом.

Что касается заявления о возмещении суммы НДС, оно рассматривается судом по правилам искового производства с учетом положений гл. 22 АПК РФ. В отношении сроков подачи здесь действует ограничительный срок, установленный п. 3 ст. 79 НК РФ, - три года со дня, когда транспортная организация должна была узнать о нарушении своего права на возмещение НДС. Возможна ситуация, когда налогоплательщик предъявляет в суд одновременно оба заявления, однако по требованию неимущественного характера пропущен трехмесячный срок или в восстановлении пропущенного срока отказано. В этом случае по существу будет рассмотрено требование имущественного характера (естественно, если срок его предъявления также не пропущен).

Безрезультатный поход

Транспортные организации - плательщики НДС вполне могут найти защиту у суда, если их права на возмещение НДС нарушены. Это главное условие, при наличии которого не бесполезно идти в суд. Пленум ВАС РФ в п. 2 Постановления расшифровал, когда следует считать права налогоплательщика нарушенными: надлежащее соблюдение им регламентированной главой 21 НК РФ процедуры не обеспечило реализации данного права в административном (внесудебном) порядке по причине неисполнения или ненадлежащего исполнения налоговым органом возложенных на него законом обязанностей. Что это за процедура?

Как известно, порядок подтверждения права на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0% установлен ст. 165 НК РФ. При этом транспортная организация должна подтвердить обоснованность применения, во-первых, нулевой налоговой ставки, во-вторых, налоговых вычетов, для чего в налоговый орган представляются соответствующие документы. С целью подтверждения нулевой ставки документы попадают в налоговую инспекцию вместе с декларацией по НДС (п. 10 ст. 165 НК РФ). На их сбор отводятся 180 календарных дней с даты отметки, подтверждающей вывоз товаров с территории РФ (ввоз товаров на территорию РФ), проставленной пограничными таможенными органами на перевозочных документах. Если транспортная организация успевает в срок, то моментом определения налоговой базы по НДС признается последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов (п. 9 ст. 167 НК РФ). Если в течение 180 дней документы не представлены, операции по реализации услуг по перевозке облагаются НДС по ставке 18%. В этом случае моментом определения налоговой базы является день оказания услуг. Суммы "входного" НДС в обоих случаях предъявляются к вычету в момент признания налоговой базы (п. 3 ст. 172 НК РФ).

Если впоследствии транспортная организация соберет необходимый пакет документов, обосновывающих применение нулевой ставки, уплаченные суммы НДС подлежат возврату в порядке и на условиях, предусмотренных ст. 176 НК РФ. В данной статье прописан порядок возмещения сумм НДС. Возмещению (зачету, возврату) по итогам налогового периода подлежит разница между суммой налоговых вычетов и общей суммой налога, исчисленной по операциям, облагаемым НДС.

Принятие решения о возмещении суммы НДС (полном или частичном) либо отказе в возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, относится к компетенции налоговых органов. Решение принимается по результатам камеральной налоговой проверки, осуществляемой в течение трех месяцев в порядке, установленном ст. 88 НК РФ. Проверке подвергаются представленная налогоплательщиком налоговая декларация по НДС и прилагаемые к ней документы, предусмотренные ст. 165 НК РФ, а также дополнительно истребованные на основании п. 8 ст. 88 НК РФ документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов. Таким образом, документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов, представляются только по требованию налоговиков при проведении ими камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС, в которой заявлено право на возмещение налога (Письмо Минфина РФ от 27.12.2007 N 03-02-07/2-209*(1)).

Подведем итоги исходя из изложенного в интерпретации Пленума ВАС. Налогоплательщику бесполезно обращаться в суд, если он, во-первых, не попытает сначала счастья в налоговом органе, во-вторых, представит в налоговый орган вместе с декларацией по НДС неполный пакет документов, подтверждающих правомерность применения нулевой ставки, в-третьих, не выполнит предъявленное при проведении камеральной налоговой проверки требование налогового органа представить документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов.

В то же время арбитры делают оговорку, в каком случае административную (внесудебную) процедуру возмещения НДС можно признать соблюденной, несмотря на то, что транспортная организация представила необходимые документы в суд, минуя налоговый орган. Такое возможно, если причина, по которой правомерно истребованные налоговым органом документы представлены непосредственно в суд, является уважительной (например, изъятие у налогоплательщика соответствующих документов уполномоченным государственным органом или должностным лицом).

Предположим, транспортная организация, хотя и нарушила процедуру возмещения НДС, обратилась все-таки в суд. Каковы последствия? В удовлетворении заявления о признании незаконным решения налогового органа об отказе в возмещении НДС (бездействия налогового органа) будет отказано. Законность этого решения (бездействия) суд оценивает исходя из обстоятельств, существовавших на момент принятия налоговым органом оспариваемого решения (в период бездействия). Заявление о возмещении НДС будет оставлено без рассмотрения. То же самое произойдет в том случае, если причины непредставления необходимых документов в налоговый орган будут признаны неуважительными. Выход из данной ситуации один - обратиться (в том числе повторно) в налоговый орган, помня требования законодательства о налогах и сборах. Если решение налогового органа не устроит, можно обжаловать его в судебном порядке.

Решение налоговиков - отказ

Мы разобрали, в каких случаях действия налогоплательщика могут привести к нежелательным для него последствиям. В каких случаях в такой же роли окажется налоговый орган? Во-первых, если отказ в возмещении НДС будет основан на том, что к налоговой декларации не приложены документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов. Такая ситуация рассмотрена Пленумом ВАС РФ в п. 4 Постановления. Напомним, что Налоговым кодексом за налогоплательщиком не закреплена обязанность предъявления указанных документов вместе с налоговой декларацией, они предъявляются только по требованию налоговиков. Судьи подчеркнули: налоговый орган не вправе отказать налогоплательщику в возмещении НДС по мотиву недоказанности им правомерности применения налоговых вычетов, не истребовав и не проверив необходимые документы, определенные статьей 172 НК РФ.

Во-вторых, налоговый орган будет выглядеть не лучшим образом, если суд установит, что мотивы отказа в возмещении НДС неосновательны. В этом случае оспариваемое решение (бездействие) будет признано незаконным, а налоговый орган признают обязанным возместить соответствующую сумму НДС (п. 6 Постановления). Это крайний случай, благоприятный для налогоплательщика.

Однако необходимо учитывать некоторые моменты судебного разбирательства. При рассмотрении заявления о признании незаконным решения (бездействия) налогового органа, заявления о возмещении НДС суд должен выяснить, были ли у налоговиков причины для отказа (уклонения) от возмещения истребованной суммы налога. С этой целью исследуются доводы заявителя, возражения налогового органа, приведенные по результатам камеральной проверки, а также дополнительно представленные в ходе судебного разбирательства на предмет их соответствия закону или иному нормативному правовому акту. Кроме того, Пленум ВАС РФ напомнил, что суд, руководствуясь ст. 135 АПК РФ, при подготовке дела к судебному разбирательству вправе потребовать от налогового органа представить аргументированные возражения против возмещения, если:

- в решении налогового органа не приведены конкретные мотивы отказа в возмещении НДС;

- документы, истребованные налоговым органом на основании п. 8 ст. 88 НК РФ, представлены налогоплательщиком непосредственно в суд и причины непредставления этих документов в налоговый орган признаны уважительными.

Если налоговый орган представит непосредственно в суд возражения против возмещения, которые судом будут признаны законными и обоснованными, то оспариваемое бездействие налогового органа или его решение об отказе в возмещении НДС, в котором не приведены конкретные мотивы отказа или приведены мотивы, признанные судом необоснованными, то окончательный вердикт судей будет таков: оспариваемое решение (бездействие) налогового органа признать незаконным.

При предъявлении в суд самостоятельного требования о возмещении НДС суд будет проверять законность и обоснованность мотивов отказа, приведенных в решении налогового органа (естественно, при наличии такового), а также возражений против возмещения, представленных налоговым органом непосредственно в суд. В результате судьи примут решение либо об удовлетворении, либо об отказе в удовлетворении требования транспортной организации - плательщика НДС. Причем если налоговые органы не представят возражения против возмещения (в том числе непосредственно в суд), дело будет решено в пользу налогоплательщика.

А.Г. Снегирев,

эксперт журнала "Транспортные услуги:

бухгалтерский учет и налогообложения"

"Транспортные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, март-апрель 2008 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Доведено до сведения пользователей Письмом ФНС РФ от 17.01.2008 N ШС-6-03/24@.