Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 11 апреля 2013 г. N 13АП-5424/13

г. Санкт-Петербург

11 апреля 2013 г.

Дело N А56-54062/2012

Резолютивная часть постановления объявлена 11 апреля 2013 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 11 апреля 2013 года.

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Горбачевой О.В.

судей Будылевой М.В., Загараевой Л.П.

при ведении протокола судебного заседания: Брюхановой И.Г.

при участии:

от истца (заявителя): Петрова Л.А. по доверенности от 01.11.2012, Медведева Т.Н. по доверенности от 09.01.2013 N 02/13-КЛ

от ответчика (должника): Смирнова С.М. по доверенности от 28.12.2012 N 04-26/24471

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-5424/2013) ООО "Ключи" на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 29.01.2013 по делу N А56-54062/2012 (судья Ю.Н. Звонарева), принятое

по заявлению ООО "Ключи"

к МИФНС России N 7 по Ленинградской области об оспаривании решения налогового органа

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Ключи" (ОГРН 1104705001301, место нахождения: Ленинградская область, Гатчинский район, Большие Тайцы, ул. Санаторская, 24, далее - Общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением, уточненным в порядке ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса РФ, о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России N 7 по Ленинградской области (далее - Инспекция, налоговый орган) от 08.06.2012 N 12-07/10675 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость в размере 335 330 рублей, заявленной к возмещению.

Решением суда первой инстанции от 29.01.2013 в удовлетворении требований отказано.

В апелляционной жалобе Общество просит решение суда первой инстанции отменить и удовлетворить заявленные требования, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права и несоответствие выводов суда фактическим обстоятельствам дела.

В судебном заседании представитель Общества доводы по жалобе поддержал, настаивал на ее удовлетворении.

Представитель инспекции с жалобой не согласился по основаниям, изложенным в отзыве, просил решение суда оставить без изменения.

Законность и обоснованность решения суда первой инстанции проверены в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела Обществом в налоговый орган представлена уточненная налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2011 года. Согласно данных декларации НДС с реализации составил 209 541 рубль, заявлены налоговые вычеты в размере 3 090 677 рублей, к возмещению НДС - 2 881 136 рублей.

По итогам камеральной проверки уточненной декларации инспекцией составлен акт N 20903 от 10.02.2012, и с учетом возражений налогоплательщика приняты решения:

N 12-07/10678 от 08.06.2012 об отказе в привлечении к ответственности;

N 12-07/10674 от 08.06.2012 о возмещении НДС в сумме 2 545 806 рублей;

N 12-07/10675 от 08.06.2012 об отказе в возмещении НДС в сумме 335 330 рублей;

Апелляционная жалоба Общества решением Управления ФНС России по Ленинградской области от 26.07.2012 N 16-21-05/09834 оставлена без удовлетворения.

Считая решение инспекции N 12-07/10675 от 08.06.2012 об отказе в возмещении НДС не соответствующим требованиям налогового законодательства и нарушающим права и законные интересы хозяйствующего субъекта, Общество обратилось в арбитражный суд с требованием о признании недействительным ненормативного акта налогового органа.

Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении требований, указал, что поскольку услуги рекламы приобретены Обществом не для операций облагаемых НДС, основания для применения налоговых вычетов отсутствуют.

Апелляционный суд, исследовав материалы дела, проанализировав доводы апелляционной жалобы, не находит оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции.

Основанием для отказа в применении налоговых вычетов и возмещении НДС в сумме 335 330 рублей по декларации за 3 квартал 2011 года явился вывод налогового органа о несоблюдении налогоплательщиком условий применения налоговых вычетов, а именно в связи с тем, что услуги по рекламе (вычеты по которым заявлены в уточненной налоговой декларации) приобретены не для операций, подлежащих налогообложению НДС.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

Из пункта 2 статьи 171 НК РФ следует, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории, в отношении товаров (работ, услуг), которые приобретены для перепродажи или для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации (за исключением товаров, предусмотренных пунктами 2 и 6 статьи 170 НК РФ).

В силу положений пункта 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 НК РФ, и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, из приведенных норм Кодекса следует, что условиями для применения вычета по НДС по товарам (работам, услугам) являются:

приобретение товаров (работ, услуг) для операций, облагаемых НДС;

принятие приобретенных товаров (работ, услуг) на учет (оприходование);

наличие у покупателя надлежаще оформленного счета-фактуры.

Одновременное соблюдение налогоплательщиком названных условий является необходимым и достаточным для предоставления ему права уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

По смыслу положений главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации суммы налога на добавленную стоимость, включенные в цену приобретенных товаров (работ, услуг), налогоплательщик либо предъявляет к налоговому вычету, либо включает в состав расходов при исчислении налога на прибыль.

Таким критерием является характер использования приобретенных товаров (работ, услуг), а именно: используются они для совершения операций, подлежащих обложению налогом на добавленную стоимость, или для операций, не подлежащих обложению названным налогом (освобождаемых от налогообложения).

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в случаях приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения).

В абз. 2 п. 4 ст. 170 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с п. 2 ст. 170 Налогового кодекса Российской Федерации - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость.

Материалами дела установлено, что основным видом деятельности Общества является строительство зданий и сооружений.

В спорном периоду Общество на собственном земельном участке осуществляло строительство малоэтажной жилой застройки 1 этап - строительство 85 индивидуальных жилых домов, 172 - блокированных одноквартирных домов, осуществляло функции заказчика-застройщика.

В целях реализации проекта "малоэтажный жилой поселок" "Золотые ключи" в 3 квартале 2011 года Обществом приобретены услуги рекламы.

Результатом приобретения услуг рекламы (в сети Интернет, средствах массовой информации) явилось заключение 28 договоров с физическими лицами.

Как следует из содержания рекламы ее целью является привлечение потенциальных покупателей к выставляемым на продажу объектам жилья (коттеджей, тайнхаусов, дуплекс).

Операции по реализации жилых домов, жилых помещений, а также долей в них не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) в силу подп. 22 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса, при этом жилые дома, предназначенные для реализации физическим лицам и построенные за счет инвестиций, в том числе, физических лиц, как объекты капитального строительства не могут быть использованы налогоплательщиком для совершения операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 Налогового кодекса.

Поскольку услуги рекламы приобретены в целях реализации жилых домов, помещений и долей, то есть для операций, освобождаемых от обложения налогом на добавленную стоимость на основании подпункта 22 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации, то в соответствии с положениями пунктов 1, 2, 4 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации предъявленный в составе платежей за услуги рекламы налог на добавленную стоимость не может быть принят к вычету.

Доводы апелляционной жалобы о том, что рассматриваемая реклама является рекламой не конкретного продукта или проекта, а всей деятельности Общества, носит имиджевый характер и направлена на утверждение позиции Общества как участника рынка недвижимости подлежит отклонению.

Как следует из буквального содержания предметом рекламы являются реализация домов, таунхаусов, дуплексов проекта "Золотые ключи".

Все рекламные объявления содержат наименование проекта "Золотые ключи", слоган "Простое решение квартирного вопроса - дом + земельный участок по цене квартиры студии", указана минимальная стоимость, примерная планировка помещений, контактный телефон, интернетсайт проекта "Золотые ключи" WWW.golden-k.ru.

При этом, на сайте WWW.golden-k.ru в разделе "О компании" содержится информация о ЗАО УК "Старт Девелопмент".

Сведения об ООО "Ключи" на сайте, указание на который имеется в рекламных объявлениях, отсутствуют.

Исходя из изложенного, следует признать, что услуги рекламы Обществом приобретены исключительно в целях реализации жилых домов, операции по которым не подлежат налогообложению НДС.

При таких обстоятельствах, судом первой инстанции сделан правильный вывод о том, что поскольку рекламные услуги приобретены налогоплательщиком не для операций подлежащих налогообложению НДС, в силу ст. 170 НК РФ право на применение налогового вычета по НДС у Общества отсутствует.

Доводы апелляционной жалобы не содержат фактов, которые не были бы проверены и не учтены судом первой инстанции при рассмотрении дела и имели бы юридическое значение для вынесения судебного акта по существу, влияли на обоснованность и законность судебного решения, либо опровергали выводы суда первой инстанции.

Поскольку фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены судом на основе полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, нормы материального и процессуального права не нарушены, у апелляционного суда отсутствуют основания для отмены принятого по делу судебного акта.

Руководствуясь ст. 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 29.01.2013 по делу N А56-54062/2012 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Председательствующий

О.В. Горбачева

Судьи

М.В. Будылева Л.П. Загараева