Вопрос: ЗАО применяет упрощенную систему с объектом налогообложения "доходы минус расходы" и реализует ГСМ. Имеет лицензию на эксплуатацию пожароопасного объекта. Финансовые риски, связанные с расходами по локализации и ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций. Страхование гражданской ответственности организаций, эксплуатирующих опасные производственные объекты. Относятся ли эти виды страхования в расходы согласно п. 1 ст. 346.16 НК РФ? ("Малая бухгалтерия", N 2, февраль-март 2008 г.)

ЗАО применяет упрощенную систему с объектом налогообложения "доходы минус расходы" и реализует ГСМ. Имеет лицензию на эксплуатацию пожароопасного объекта.

1. Финансовые риски, связанные с расходами по локализации и ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций.

2. Страхование гражданской ответственности организаций, эксплуатирующих опасные производственные объекты.

Относятся ли эти виды страхования в расходы согласно п. 1 ст. 346.16 НК РФ?

Налогоплательщики, применяющие УСН, выбравшие в качестве объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", при определении налоговой базы учитывают расходы, перечень которых предусмотрен п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Указанный перечень расходов является исчерпывающим.

К таким расходам, в частности, относятся расходы на все виды обязательного страхования работников и имущества (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Таким образом, для включения затрат на страхование в расходы "упрощенца" должны выполняться два условия: страхование должно быть обязательным и относиться к страхованию имущества.

Рассмотрим виды страхования, указанные в вопросе, с позиции соответствия данным условиям.

1. Обязательное страхование имеет место в случаях, когда Законом на указанных в нем лиц возлагается обязанность страховать в качестве страхователей жизнь, здоровье или имущество других лиц либо свою гражданскую ответственность перед другими лицами за свой счет или за счет заинтересованных лиц (ст. 927 ГК РФ).

Организация, эксплуатирующая опасный производственный объект, обязана страховать ответственность за причинение вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц и окружающей природной среде в случае аварии на опасном производственном объекте (абз. 14 п. 1 ст. 9, п. 1 ст. 15 Федерального закона от 21.07.1997 N 116-ФЗ "О промышленной безопасности опасных производственных объектов").

Таким образом, страхование гражданской ответственности организаций, эксплуатирующих опасные производственные объекты, является обязательным.

Статья 10 Закона N 116-ФЗ устанавливает требования промышленной безопасности по готовности к действиям по локализации и ликвидации последствий аварии на опасном производственном объекте.

Данная статья не обязывает организацию, эксплуатирующую опасный производственный объект, страховать финансовые риски, связанные с расходами по локализации и ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций. Вместе с тем такие организации обязаны заключать с профессиональными аварийно-спасательными службами или с профессиональными аварийно-спасательными формированиями договоры на обслуживание.

Таким образом, обязательное страхование финансовых рисков, связанное с расходами по локализации и ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций, законодательством РФ (Законом N 116-ФЗ и другими федеральными законами) не предусмотрено. На этом основании расходы по страхованию финансовых рисков не учитываются при расчете единого налога.

2. Страхование имущества.

Налоговый кодекс РФ не определяет понятие "обязательное страхование имущества" в целях налогообложения.

Поэтому на основании п. 1 ст. 11 НК РФ обратимся к Гражданскому кодексу РФ.

Имущественное страхование состоит из страхования имущества, ответственности и рисков (п. 2 ст. 929 ГК РФ).

Таким образом, с точки зрения Гражданского кодекса РФ "страхование имущества" и "страхование ответственности" - равноценные понятия, а понятие "имущественное страхование" шире, чем понятие "страхование имущества".

Следует отметить, что расходы на обязательное страхование гражданской ответственности организаций в перечне расходов п. 1 ст. 346.16 НК РФ прямо не поименованы. В связи с этим, по мнению Минфина России и налоговых органов, указанные расходы при определении налоговой базы не учитываются (письма Минфина России от 20.09.2007 N 03-11-04/2/227, от 19.10.2006 N 03-11-04/2/212; ФНС России от 09.10.2006 N 02-6-09/151).

Однако в соответствии с п. 1 ст. 263 НК РФ добровольное страхование имущества включает в себя, в частности, и риск утраты вещи или недвижимости, и риск причинения вреда, т.е. гражданскую ответственность.

Такая структура страхования имущества, по нашему мнению, может применяться и в отношении обязательного страхования.

Некоторые судьи поддерживают изложенную позицию.

На таком основании суд принял сторону налогоплательщика-"упрощенца" и постановил, что расходы на обязательное страхование гражданской ответственности подлежат включению их в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по единому налогу (Постановление ФАС Поволжского округа от 19.09.2006 по делу N А12-23912/05-С3).

В другом случае суд также признал, что расходы на уплату страхового платежа на обязательное страхование ответственности за причинение вреда при эксплуатации опасного производственного объекта включаются в состав расходов и уменьшают налогооблагаемую прибыль (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 27.01.2006 N А43-21719/2005-16-672).

Итак, в рассматриваемом случае расходы по страхованию финансовых рисков не учитываются при расчете единого налога, поскольку не являются обязательными.

Расходы по страхованию гражданской ответственности организаций, эксплуатирующих опасные производственные объекты, по нашему мнению, учитываются при расчете единого налога на основании подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Однако, учитывая высокую вероятность возникновения споров с налоговыми органами, нужно быть готовыми отстаивать свою позицию в суде.

Е. Полякова,

эксперт АКДИ

16 февраля 2008 г.

"Малая бухгалтерия", N 2, февраль-март 2008 г.