Вопрос: Одним из направлений деятельности нашей организации является розничная торговля кондитерскими и хлебобулочными изделиями со специальных автомобилей, оснащенных холодильными витринами. Для каждого автомобиля получаем разрешение администрации города по конкретному адресу или заключаем договор аренды земельного участка. По каждой точке встаем на учет как обособленное подразделение. Какой физический показатель нам следует использовать: численность работников или торговое место? ("Малая бухгалтерия", N 2, февраль-март 2008 г.)

Одним из направлений деятельности нашей организации является розничная торговля кондитерскими и хлебобулочными изделиями со специальных автомобилей, оснащенных холодильными витринами. Для каждого автомобиля получаем разрешение администрации города по конкретному адресу или заключаем договор аренды земельного участка. По каждой точке встаем на учет как обособленное подразделение. Какой физический показатель нам следует использовать: численность работников или торговое место?

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться (по решениям органов государственной власти), в частности, в отношении розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной и нестационарной торговой сети (подп. 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

Физические показатели, используемые для исчисления суммы единого налога, зависят от вида предпринимательской деятельности (п. 3 ст. 346.29 НК РФ). Для правильной квалификации вида предпринимательской деятельности обратимся к ст. 346.27 НК РФ, устанавливающей основные понятия, используемые в главе 26.3 НК РФ.

Стационарная торговая сеть - торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях, сооружениях, подсоединенных к инженерным коммуникациям.

Учитывая положения ст. 130 ГК РФ, можно сказать, что стационарную торговую сеть образуют объекты недвижимости (здания, строения, сооружения), к которым нельзя отнести специально оборудованный автомобиль.

Отметим, что наличие разрешения на торговлю по конкретному адресу и договора аренды земельного участка не играют роли при отнесении объекта к стационарной торговле.

Нестационарная торговая сеть - торговая сеть, функционирующая на принципах развозной и разносной торговли, а также объекты организации торговли, не относимые к стационарной торговой сети.

С учетом данного определения и закрепления физических показателей за определенными объектами торговли (п. 3 ст. 346.29 НК РФ) нестационарная торговля осуществляется через два вида объектов:

- объекты развозной и разносной торговли;

- иные объекты нестационарной торговли (т.е. те объекты, которые нельзя отнести к стационарной и развозной (разносной) торговле).

Развозная торговля - розничная торговля, осуществляемая вне стационарной розничной сети с использованием специализированных или специально оборудованных для торговли транспортных средств, а также мобильного оборудования, применяемого только с транспортным средством.

К данному виду торговли относится торговля с использованием автомобиля, автолавки, автомагазина, тонара, автоприцепа, передвижного торгового автомата.

В рассматриваемом случае торговля осуществляется вне стационарной розничной сети (т.е. вне зданий, строений, сооружений). Для торговли используются специально оборудованные автомобили. Следовательно, осуществляемая организацией деятельность соответствует определению развозной торговли. В связи с этим квалифицировать объекты, через которые осуществляется деятельность организации, как "иные объекты нестационарной торговли", считаем неправомерным. Таким образом, в данном случае необходимо использовать физический показатель "количество работников" (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).

Напомним, что количество работников - среднесписочная (средняя) за каждый календарный месяц налогового периода численность работающих с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера (ст. 346.27 НК РФ).

Среднесписочная численность работников за каждый календарный месяц налогового периода рассчитывается в соответствии с Порядком заполнения и представления унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения, утвержденным Постановлением Росстата от 20.11.2006 N 69.

Из вопроса следует, что организация занимается и другими видами деятельности, которые предположительно не относятся к ЕНВД (например, общий режим налогообложения или УСН).

В этом случае налогоплательщик обязан вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (пункты 6, 7 ст. 346.26 НК РФ). При этом порядок распределения численности работников при осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности главой 26.3 НК РФ не определен.

Минфин России считает, что в таких случаях для расчета ЕНВД нужно учитывать общее количество работников, занятых оказанием облагаемых ЕНВД услуг, включая численность работников административно-управленческого персонала (письма Минфина России от 27.08.2007 N 03-11-04/3/333, от 06.09.2007 N 03-11-05/216).

Другими словами, Минфин не предусматривает возможность распределения численности работников при осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности.

По нашему мнению, организация вправе самостоятельно разработать порядок ведения раздельного учета и установить методику распределения численности работников. Рекомендуем закрепить разработанную методику в учетной политике для бухгалтерского и налогового учета.

Суды поддерживают налогоплательщиков, которые определяют количество работников расчетным методом для расчета ЕНВД (Постановление ФАС Уральского округа от 27.03.2007 N Ф09-1941/07-С3) или учитывают только работников, непосредственно занятых в осуществлении вида деятельности на ЕНВД (постановления ФАС Московского округа от 16.05.2006 N КА-А40/3810-06; Северо-Западного округа от 10.11.2006 N А52-988/2006/2).

Е. Полякова,

эксперт АКДИ

16 февраля 2008 г.

"Малая бухгалтерия", N 2, февраль-март 2008 г.