Комментарий к письму Минфина РФ от 13 февраля 2008 г. N 03-11-02/20 (О.В. Русаков, "Нормативные акты для бухгалтера", N 5, март 2008 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ
от 13 февраля 2008 г. N 03-11-02/20

Довольно часто можно столкнуться с ситуацией, когда компания, осуществляя различные виды предпринимательской деятельности, работает на разных режимах налогообложения. Например, по "вмененке" и по общей системе. Какими правилами следует руководствоваться в этом случае при распределении расходов, которые нельзя разделить "поштучно"? Одну из таких ситуаций рассмотрел Минфин в комментируемом письме. Оно посвящено налоговому учету расходов на выплату пособий по временной нетрудоспособности.

Как разделить неделимые расходы?

При одновременном применении различных режимов налогообложения компании обязаны вести раздельный учет активов, обязательств и хозяйственных операций.

В комментируемом письме финансисты напомнили, что в данном случае расходы распределяются исходя из доли "вмененных" поступлений в общем доходе за определенный период. О каком же доходе идет речь? Специалисты ФНС считают, что ни внереализационные доходы, ни доходы от реализации бывшего в употреблении имущества, ни ряд других поступлений к доходам в данном случае не следует относить, поскольку их получение не связано с производством продукции либо выполнением работ или услуг. Соответствующая позиция высказана в письмах ФНС России от 24.03.2006 N 02-1-07/27, от 28.09.2005 N 02-1-08/204. С выводом экспертов ФНС согласны и финансисты: в письме от 28.06.2007 N 03-11-04/3/237 они сообщили, что в подобных расчетах следует учитывать только выручку от реализации. Кстати, при определении пропорции доходы берутся без учета НДС и акцизов (п. 1 ст. 248 НК РФ).

Рассчитываем сумму пособия

При расчете больничных выплат работодателям следует придерживаться следующего алгоритма:

1) расчет среднего заработка работника;

2) исчисление среднего дневного заработка. Для этого средний заработок необходимо разделить на количество календарных дней, приходящихся на период, за который учитывается зарплата;

3) расчет страхового стажа работника;

4) определение размера дневного пособия. Для этого найденный среднедневной заработок надо умножить на процент, соответствующий страховому стажу;

5) расчет размера пособия по временной нетрудоспособности. Размер дневного пособия умножается на число оплачиваемых календарных дней болезни;

6) сравниваем полученную сумму пособия с максимально возможным размером больничного. В этом году он составляет 17 250 рублей. Если пособие, рассчитанное исходя из среднего заработка, превышает максимальную величину, оно выплачивается в размере 17 250 рублей.

Как при "традиционной" деятельности, так и при "вмененке" "больничное" пособие выплачивает частично ФСС, а частично работодатель. Правила исчисления выплат в первом случае устанавливает Федеральный закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ. Порядок исчисления и выплаты пособий по временной нетрудоспособности лицам, работающим по трудовым договорам, заключенным "вмененщиками", регулируется Федеральным законом от 31.12.2002 N 190-ФЗ.

"Традиционные" компании делят больничные расходы с ФСС в следующей пропорции: первые два дня болезни оплачивает работодатель, остальную сумму - ФСС.

Работникам "вмененной" фирмы Фонд оплачивает пособия в пределах 1 МРОТ (2300 рублей) за полный календарный месяц. Остальная сумма ложится на плечи работодателя. Она, однако, не должна превышать максимально возможного размера пособия.

В соответствии со статьей 3 Закона N 190-ФЗ работодатель может добровольно уплачивать взносы за своих сотрудников. В этом случае оплата больничных производится полностью из средств Фонда.

Рассмотрим на примере, как рассчитывать "вмененную" часть пособия, которую должен возместить ФСС.

Пример

ОАО "Марс" работает одновременно по спецрежиму с уплатой ЕНВД и по общей системе налогообложения. В марте работнику отдела хозяйственного обеспечения Н. Щукину рассчитали пособие по временной нетрудоспособности за 10 дней бюллетеня, и размер пособия составил 10 000 руб. Выручка ОАО "Марс" за март составила 1 000 000 руб. (без учета НДС). При этом доход по "вмененной" деятельности компании составил 300 000 руб.

1. Рассчитаем больничное пособие Щукина по "вмененной" деятельности.

Доля выручки от деятельности, осуществляемой по спецрежиму, составит:

(300 000 руб. : 1 000 000 руб.) х 100% = 30%

Размер пособия Щукина, приходящийся на "вмененную" деятельность ОАО, равен:

10 000 руб. х 30% = 3000 руб.

Из получившихся 3000 руб. ФСС возместит:

2300 руб. : 31 дн. х 10 дн. = 742 руб.

"Марс" выплатит по "вмененному" больничному следующую сумму:

3000 руб. - 742 руб. = 2258 руб.

2. Рассчитаем больничное пособие Щукина по "традиционной" деятельности.

Доля выручки от деятельности, осуществляемой по общей системе, составит:

100% - 30% = 70%

Размер пособия Щукина, приходящийся на "традиционную" деятельность ОАО, равен:

10 000 руб. х 70% = 7000 руб.

За счет ОАО "Марс" будет выплачена следующая сумма:

7000 руб. : 10 дн. х 2 дн. = 1400 руб.

За счет средств ФСС Щукину выплатят:

7000 руб. - 1400 руб. = 5600 руб.

О.В. Русаков,

аудитор

"Нормативные акты для бухгалтера", N 5, март 2008 г.