Выбытие имущества в бюджетных учреждениях: процедура, документальное оформление и учет операций (Т.В. Завора, "Ваш бюджетный учет", N 2, февраль 2008 г.)

Выбытие имущества в бюджетных учреждениях: процедура,
документальное оформление и учет операций

В соответствии с ГК РФ имущество, находящееся в государственной или муниципальной собственности, закрепляется за государственными или муниципальными предприятиями и учреждениями во владение, пользование и распоряжение (оперативное управление и хозяйственное ведение). В соответствии со ст. 294-298 ГК РФ учреждение, предприятие не вправе отчуждать, распоряжаться переданным ему имуществом без согласия собственника, то есть для того, чтобы произвести какие-либо действия с имуществом, необходимо получить согласие уполномоченного органа власти, который наделен правами управления и распоряжения государственным или муниципальным имуществом (приказ или распоряжение). Как правило, на уровне субъектов или муниципалитетов издаются нормативные акты, в которых оговаривается порядок управления, распоряжения имуществом, находящимся в собственности субъекта РФ или муниципалитета, порядок согласования документов по списанию, передаче и реализации основных средств, находящихся в оперативном управлении, хозяйственном ведении.

Так, бюджетным учреждениям, например, может быть дано право самостоятельно распоряжаться движимыми основными средствами стоимостью до 10 тыс. руб. с обязательным уведомлением уполномоченного органа. Списание движимого имущества стоимостью свыше 10 тыс. руб. происходит с разрешения собственника, а продажа осуществляется только собственником. В то же время недвижимым имуществом распоряжается только уполномоченный орган власти, который наделен правами управления и распоряжения государственным или муниципальным имуществом.

Реализация операций по выбытию имущества и их учет

Учет материальных ценностей в бюджетных учреждениях осуществляется в соответствии с Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина России от 10.02.06 N 25н (далее - Инструкция N 25н). Напомним, что для учета материальных ценностей используется фактическая или рыночная стоимость, первоначальная стоимость, отраженная в балансе.

В соответствии с Инструкцией N 25н выбытие объектов основных средств в бюджетных учреждениях имеет место в случаях:

- продажи;

- прекращения использования вследствие морального или физического износа;

- ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации;

- передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд;

- выявления недостачи и порчи активов при их инвентаризации;

- частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции;

- выдачи в эксплуатацию объектов основных средств стоимостью до 1 000 руб. (с отнесением их стоимости на забалансовый счет);

- безвозмездной передачи в установленных случаях.

В учреждениях создается комиссия, которая следит за эффективным использование государственного или муниципального имущества. Она же организует работу по подготовке документов по списанию, реализации непригодных к дальнейшей эксплуатации основных средств и другого имущества, а также по передаче собственнику не эксплуатируемого по разным уважительным причинам имущества.

Рассмотрим некоторые из приведенных выше операций.

Пример 1. У бюджетного учреждения имеется имущество, которое вследствие его поломки необходимо отремонтировать. Однако стоимость ремонта может быть очень высокой. Комиссия ставит вопрос о целесообразности дальнейшей эксплуатации данного объекта. А процедура списания его с баланса требует осуществления следующих операций:

- получить акт технической экспертизы, произведенной организацией, имеющей лицензию (сертификат) на осуществление оценочной деятельности или запись в Уставе. Акты технической экспертизы в обязательном порядке должны быть составлены отдельно на каждый объект и содержать следующую информацию: наименование оборудования, инвентарный номер, серийный номер, год выпуска, балансовая и остаточная стоимость, процент износа, причины, характер неисправности и причина непригодности к ремонту, ориентировочная стоимость ремонта, заключение о целесообразности дальнейшего использования;

- подготовить письмо в уполномоченный орган власти, который наделен правами управления и распоряжения государственным или муниципальным имуществом, в произвольной форме с технико-экономическим обоснованием необходимости списания или передачи основных средств, с приложением копии акта технической экспертизы, копии инвентарной карточки, копии выписки из реестра федерального имущества и карты учета, других необходимых документов.

Далее при получении согласия собственника (издается приказ, распоряжение) составляется Акт о списании основных средств в бюджетных учреждениях (ф. 0306003, ф. 0306004) в трех экземплярах, который утверждается учреждением. Собственником основных средств вносится изменение в договор оперативного управления.

В случае, если это федеральное имущество, в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 16 июля 2007 г. N 447 "О совершенствовании учета федерального имущества" утвержденные уполномоченным органом акты (с пакетом документов) направляются на согласование в территориальный орган Федерального агентства по управлению федеральным имуществом для внесения записи о прекращении права собственности Российской Федерации на имущество.

Бюджетное учреждение в учете делает следующие проводки по списанию сооружения:

- на сумму начисленной амортизации

Дебет	110403410	"Уменьшение стоимости сооружений за счет амортизации"
Кредит	110103410	"Уменьшение стоимости сооружений"

- на сумму остаточной стоимости сооружения

Дебет	140101172	"Доходы от реализации активов"
Кредит	110103410	"Уменьшение стоимости сооружений"

- приходуется стоимость строительных материалов, полученных от ликвидации основных средств и остающихся в распоряжении учреждения

Дебет	110504340	"Увеличение стоимости строительных материалов"
Кредит	140101172	"Доходы от реализации активов"

При повреждении объекта основных средств вследствие стихийных бедствий и других чрезвычайных ситуаций учреждение также письменно обращается в уполномоченный орган власти, который наделен правами управления и распоряжения государственным или муниципальным имуществом, с просьбой списать данный объект. К письменному заявлению прилагаются:

- копия акта о повреждениях, причиненных объекту основных средств и другого имущества (в случае стихийных бедствий и других чрезвычайных ситуаций), с приложением справок органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации или муниципальных образований, подтверждающих факт стихийного бедствия или других чрезвычайных ситуаций;

- копия инвентарной карточки учета основных средств.

Далее при получении от собственника распоряжения о списании бюджетное учреждение осуществляет бухгалтерские записи:

- на сумму начисленной амортизации

Дебет	110403410	"Уменьшение стоимости сооружений за счет амортизации"
Кредит	110103410	"Уменьшение стоимости сооружений"

- на сумму остаточной стоимости сооружения

Дебет	140101273	"Чрезвычайные расходы по операциям с активами"
Кредит	110103410	"Уменьшение стоимости сооружений"

Пример 2. При проведении инвентаризации учреждением выявлена недостача основных средств. В этом случае к письменному заявлению, кроме выше указанного пакета документов, учреждению необходимо предоставить собственнику:

- копию приказа о принятии мер в отношении виновных лиц (работников организации, допустивших повреждение или утрату объекта основных средств);

- копию Карточки учета средств и расчетов (ф. 0504051) по каждому виновному лицу с указанием фамилии, имени и отчества, должности, даты возникновения задолженности и суммы недостачи;

- копию постановления о возбуждении уголовного дела и иные документы о принятии мер по защите интересов организации или возмещению причиненного ущерба;

- копию Инвентаризационной описи (сличительной ведомости) по объектам нефинансовых активов (ф. 0504087);

- копию Ведомости расхождений по результатам инвентаризации (ф. 0504092);

- копию Акта о результатах инвентаризации (ф. 0504835).

При установлении недостачи учреждение должно начислить доход по рыночной стоимости основного средства и сделать следующие проводки

Дебет	120901273	"Увеличение дебиторской задолженности по недостачам основных средств"
Кредит	140101172	"Доходы от реализации активов"

Бюджетное учреждение в учете делает следующие проводки по списанию сооружения:

- на сумму начисленной амортизации

Дебет	110403410	"Уменьшение стоимости сооружений за счет амортизации"
Кредит	110103410	"Уменьшение стоимости сооружений"

- на сумму остаточной стоимости сооружения

Дебет	140101172	"Доходы от реализации активов"
Кредит	110103410	"Уменьшение стоимости сооружений"

Пример 3. При проведении проверки использования имущества собственником комиссия выявила основные средства, которые не используются учреждением. Уполномоченный орган может принять решение об изъятии неиспользуемого имущества с последующей передачей такого имущества другому учреждению либо его реализацией. При издании распоряжения об изъятии и передаче неиспользуемого имущества другому учреждению составляется Акт приема-передачи основных средств (ф. 0606001).

Бюджетное учреждение передает транспортное средство учреждению, подведомственному одному с ним главному распорядителю (распорядителю) средств бюджетов:

- на сумму начисленной амортизации

Дебет	110405410	"Уменьшение стоимости транспортных средств за счет амортизации"
Кредит	130404310	"Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств по приобретению основных средств"

- на сумму остаточной стоимости транспортных средств

Дебет	130404310	"Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств по приобретению основных средств"
Кредит	110105410	"Уменьшение стоимости транспортных средств"

Бюджетное учреждение передает транспортное средство учреждению, подведомственному другому главному распорядителю (распорядителю) средств бюджетов одного уровня, или государственной (муниципальной) организации:

- на сумму начисленной амортизации

Дебет	110405410	"Уменьшение стоимости транспортных средств за счет амортизации"
Кредит	140101241	"Расходы на безвозмездные и безвозвратные перечисления государственным и муниципальным организациям"

- на сумму остаточной стоимости транспортных средств

Дебет	140101251	"Расходы на безвозмездные и безвозвратные перечисления государственным и муниципальным организациям"
Кредит	110105410	"Уменьшение стоимости транспортных средств"

Бюджетное учреждение передает транспортное средство учреждению, содержащемуся за счет бюджета другого уровня: - на сумму начисленной амортизации

Дебет	110405410	"Уменьшение стоимости транспортных средств за счет амортизации"
Кредит	140101251	"Расходы на перечисления другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации"

- на сумму остаточной стоимости транспортных средств

Дебет	140101251	"Расходы на перечисления другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации"
Кредит	110105410	"Уменьшение стоимости транспортных средств"

Пример 4. При решении собственника реализовать неиспользуемые основные средства учреждения передают данное имущество по акту приема-передачи в казну, делая при этом проводки как при передаче безвозмездно основного средства. Процедуру реализации основных средств собственник проводит самостоятельно в соответствии с действующим законодательством (Федеральный закон от 21.12.01 N 178-ФЗ "О приватизации государственного и муниципального имущества" (далее - Закон N 178-ФЗ), иные нормативно-правовые акты субъекта РФ, муниципалитета).

Если организации с согласия собственника дано право самостоятельно реализовывать движимое имущество, необходимо получить разрешение собственника имущества. Для этого организация обращается с письменным заявлением о продаже имущества, к которому прилагает отчет об оценке рыночной стоимости имущества. В соответствии с действующим законодательством организация проводит аукцион или конкурс. В соответствии со ст. 41 БК РФ средства, полученные от реализации государственного или муниципального имущества, зачисляются в соответствующие бюджеты в полном объеме. После подписания договора купли-продажи имущества организация направляет собственнику копии документов о проведенном аукционе, конкурсе, копии платежных поручений о зачислении средств в бюджет.

- списание с бюджетного учета реализованного транспортного средства, приобретенного за счет бюджета:

- на сумму амортизации

Дебет	110405410	"Уменьшение стоимости транспортных средств за счет амортизации"
Кредит	110105410	"Уменьшение стоимости транспортных средств"

- на сумму остаточной стоимости

Дебет	140101172	"Доходы от реализации активов"
Кредит	110105410	"Уменьшение стоимости транспортных средств"

- начисление дохода с учетом НДС по цене реализации (по внебюджетной деятельности)

Дебет	220509560	"Увеличение дебиторской задолженности по доходам от реализации активов"
Кредит	240101172	"Доходы от реализации активов"

- начисление налога на прибыль

Дебет	240101172	"Доходы от реализации активов"
Кредит	230303730	"Увеличение кредиторской задолженности по налогу на прибыль"

- начисление налога на добавленную стоимость

Дебет	240101172	"Доходы от реализации активов"
Кредит	230304730	"Увеличение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость"

- зачисление суммы от продажи на внебюджетный счет

Дебет	220101510	"Поступления денежных средств учреждения на банковские счета"
Кредит	220509660	"Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от реализации активов"

- одновременно по забалансовому счету

Дебет

217410

"Поступления денежных средств на банковские счета учреждения"

- перечисление налога на прибыль

Дебет	230303830	"Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на прибыль"
Кредит	220101610	"Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов"

- одновременно по забалансовому счету со знаком "минус"

Дебет

2 17 410

"Поступления денежных средств на банковские счета учреждения"

- перечисление налога на добавленную стоимость

Дебет	230304830	"Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость"
Кредит	220101610	"Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов"

- одновременно по забалансовому счету со знаком "минус"

Дебет

2 17 410

"Поступления денежных средств на банковские счета учреждения"

- перечисление средств от реализации в доход бюджета

Дебет	240101172	"Расходы на безвозмездные и безвозвратные перечисления государственным и муниципальным организациям"
Кредит	220101610	"Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов"

- одновременно по забалансовому счету со знаком "минус"

Кредит

2 17 172

"Поступления денежных средств на банковские счета учреждения"

Хочется отметить, что в различных субъектах распоряжение недвижимым имуществом осуществляет собственник (то есть уполномоченный орган власти, который наделен правами управления и распоряжения государственным или муниципальным имуществом). В соответствии с Законом N 178-ФЗ и иными нормативно-правовыми актами разрабатывается прогнозный план приватизации имущества. В соответствии со ст. 13 того же закона выбирается способ приватизации.

Начальная цена приватизируемого государственного или муниципального имущества устанавливается на основании отчета его оценки, составленного в соответствии с законодательством Российской Федерации об оценочной деятельности.

Уполномоченный орган власти, который наделен правами управления и распоряжения государственным или муниципальным имуществом (учреждение), наделенное правами администратора поступлений в бюджеты, при поступлении средств в доход бюджета за реализованные основные средства осуществляет следующие бухгалтерские записи:

- начисляет доход от реализации активов

Дебет	120509560	"Увеличение дебиторской задолженности по доходам от реализации активов"
Кредит	140101172	"Доходы от реализации активов"

- при получении средств от реализации имущества

Дебет	121002410	"Расчеты с органами, организующими исполнение бюджетов по поступлениям в бюджет от реализации основных средств"
Кредит	120509660	"Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от реализации активов"

Следует учесть, что субъект РФ или муниципальное образование принимают свои нормативные акты по управлению, распоряжению имуществом, находящимся в собственности субъекта РФ или муниципалитета. Поэтому схемы совершения рассматриваемых операций в деталях могут не совпадать с предложенными.

Т.В. Завора,

главный бухгалтер КУГИ, г. Чита

"Ваш бюджетный учет", N 2, февраль 2008 г.