Расходы на питание сотрудников организации: учет и налогообложение (Ю. Суслова, "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 13, март 2008 г.)

Расходы на питание сотрудников организации: учет и налогообложение

Предоставление сотрудникам возможности обедать за счет предприятия является частью социального пакета. Это может быть доставка готовых обедов в офис, выплата компенсации расходов на питание. Порой фирма открывает собственную столовую. Рассмотрим, какой из этих вариантов наиболее выгоден для фирмы.

Приобретение готовых обедов

В бухгалтерском учете расходы на доставку готовых обедов учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности как затраты на оплату труда (п.п. 5, 7, 8 ПБУ 10/99 "Расходы организации").

Расходы на приобретение готовых обедов можно учесть в составе расходов на оплату труда, уменьшающих налог на прибыль. Из положений п. 25 ст. 255 и п. 25 ст. 270 НК РФ следует, что к таковым относятся любые виды расходов, произведенные в пользу работника и предусмотренные трудовым договором и (или) коллективным договором (письмо Минфина России от 08.11.05 г. N 03-03-04/1/344, постановления ФАС Северо-Западного округа от 09.03.07 г. N А56-44849/2005, от 21.07.06 г. N А56-35606/2005, от 17.11.06 г. N А56-46766/2005).

При этом ЕСН, страховые взносы в пенсионный фонд и НДФЛ уплачиваются так же, как и при выплате заработной платы.

При предоставлении бесплатного питания в коллективном и трудовых договорах необходимо указать, что организация обязуется обеспечить работников бесплатными обедами или оборудовать специальную комнату для питания. Следует оформить договор с кафе или другой организацией, которая занимается приготовлением обедов. Конкретный порядок предоставления бесплатного питания можно прописать в приказе по предприятию или в отдельном положении.

Объекта обложения НДС у организации в данном случае не возникает, поскольку передача готовых обедов сотрудникам не признается реализацией (п. 1 ст. 39 НК РФ, постановления ФАС Северо-Западного округа от 23.01.06 г. N А42-10403/04-20, ФАС Центрального округа от 06.03.07 г. N А68-АП-635/11-04).

Организация отдельной комнаты для питания сотрудников

Фирма может выделить специальную комнату для питания работников, оборудовав ее холодильником, микроволновой печью, чайником, кофеваркой, кулером.

Стоимость такого оборудования, за исключением кулера, может быть учтена в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, как расходы по обеспечению нормальных условий труда. Для обоснования затрат необходимо оформить приказ руководителя о создании и оснащении помещения для приема пищи в целях выполнения норм ст. 223 ТК РФ. На оборудование комнаты должны быть оформлены все необходимые документы (накладные и счета-фактуры) (письмо Минфина России от 21.04.05 г. N 03-06-01-04/209).

Отношение налоговых органов к расходам на покупку или аренду кулера, питьевой воды очень неоднозначное. В соответствии с письмами Минфина России от 02.12.05 г. N 03-03-04/1/408, ФНС России от 10.03.05 г. N 02-1-08/46@) данные расходы могут приниматься в уменьшение налога на прибыль только в случае, если по заключению санитарно-эпидемиологической службы вода в водопроводе не пригодна для питья.

Выплата компенсаций на питание

При выплате компенсаций на питание работники получают доход в натуральной форме, который в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ подлежит обложению НДФЛ.

Расходы на выплату компенсаций могут быть также учтены в составе расходов для целей налога на прибыль, если это отражено в трудовых и коллективных договорах на основании п. 25 ст. 255 НК РФ, аналогично расходам на доставку готовых обедов.

В случае когда выплаты компенсаций производятся за счет чистой прибыли, они не облагаются ЕСН и взносами в ПФР на основании положений п. 3 ст. 236 НК РФ. Данная позиция периодически оспаривается налоговыми органами, но поддерживается судами (например, постановление ФАС Московского округа от 12.05.05 г. N КА-А41/3623-05).

Собственная столовая

С точки зрения налогообложения - это самый невыгодный для организации способ. Расходы на содержание столовой, если она обслуживает только своих работников, относятся к прочим расходам, учитываемым при расчете налога на прибыль (включая суммы начисленной амортизации, расходы на проведение ремонта помещений, расходы на освещение, отопление, водоснабжение, электроснабжение, а также на топливо для приготовления пищи) (пп. 48 п. 1 ст. 264 НК РФ, письма Минфина России от 29.03.07 г. N 03-03-06/1/186, от 17.04.07 г. N 03-11-04/3/118).

Затраты на покупку продуктов и заработную плату поваров могут включаться в состав расходов на оплату труда на основании п. 25 ст. 255 НК РФ.

Если питание не входит в систему оплаты труда, то передача обедов сотрудникам признается реализацией, облагаемой НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Налогооблагаемой базой при этом будет рыночная стоимость обедов, которую организация также может определить, отразив стоимость обеда на каждого работника в своих внутренних положениях. "Входной" НДС, уплаченный поставщикам продуктов, из которых были изготовлены обеды, организация в этом случае вправе принять к вычету при наличии накладных и счетов-фактур.

При использовании столовой только для бесплатного питания сотрудников организации данное подразделение не переводится на ЕНВД (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 22.03.07 г. N А03-13609/2006-31, ФАС Волго-Вятского округа от 01.11.07 г. N А11-2519/2007-К2-22/169). Когда обеды в какой-либо части оплачиваются работниками, по мнению официальных органов и судов, такая деятельность подлежит обложению ЕНВД (например, письмо Минфина России от 24.01.07 г. N 03-11-04/3/16).

Также следует иметь в виду, что если в столовой проходит процесс приготовления пищи, то возникает необходимость получения санитарно-эпидемиологического заключения на изготавливаемую продукцию. В случае когда деятельность столовой ограничится только разогревом пищи, получение указанного заключения не требуется.

Рассмотрим отражение в бухгалтерском учете расходов на содержание собственной столовой на примере.

Пример. Организация имеет столовую для питания сотрудников. Для приготовления обеда на постоянное место работы приглашен повар с заработной платой 15 000 руб. в месяц. Продукты доставляются по заказам другим предприятием. Обязанность предоставления обедов предусмотрена в трудовых договорах.

В учете операции по содержанию столовой отражаются следующими записями:

Д-т 10, 01, К-т 60 - 100 000 руб. - приобретены продукты питания, мебель, посуда;

Д-т 19, К-т 60 - 18 000 руб. - НДС по приобретенным продуктам, посуде, мебели;

Д-т 91, субсчет "Прочие расходы", К-т 19 - 18 000 руб. - НДС списан в составе прочих расходов;

Д-т 29, К-т 10, 02 - 35 000 руб. - списана посуда, используемая для приготовления обедов, амортизация по мебели для столовой;

Д-т 29, К-т 70, 69 - 18 930 руб. (15 000 + 3930) - начислены расходы на оплату труда повара и налоги с заработной платы;

Д-т 29, К-т 60 - 20 000 руб. - отражены коммунальные расходы по столовой;

Д-т 29, К-т 10 - 30 000 руб. - списаны продукты питания по приготовленным обедам;

Д-т 70, К-т 29 - 48 930 руб. (30 000 + 18 930);

Д-т 20, 25, 26, К-т 70 - 30 000 руб. - расходы на продукты питания для приготовления обедов, заработная плата повара и налоги с нее списаны в состав расходов на оплату труда.

Учет выплат для организаций, применяющих УСН и ЕНВД

Выплаты, произведенные работникам в виде компенсаций за питание или приобретение готовых обедов, облагаются страховыми взносами на пенсионное страхование и взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве. По мнению Минфина России, они могут быть учтены в составе расходов на оплату труда у организаций, применяющих базу расчета налога по упрощенной системе "доходы минус расходы" только в случае, если бесплатное питание работникам предоставляется в соответствии с законодательством Российской Федерации. Например, предоставление бесплатно по установленным нормам лечебно-профилактического питания, молока или других равноценных пищевых продуктов при работе с особо вредными условиями труда (письмо Минфина России от 19.06.07 г. N 03-11-04/2/167).

Ю. Суслова,

аудитор

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 13, март 2008 г.