Комментарий к письму ФНС России от 04.12.2007 N ШТ-6-03/932 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 4, февраль 2008 г.)

Комментарий к письму ФНС России от 04.12.2007 N ШТ-6-03/932

Нужно ли восстанавливать суммы НДС в случае изъятия товара правоохранительными органами? Подробные разъяснения по этому вопросу дала Федеральная налоговая служба.

Налоговый кодекс предусматривает восстановление сумм налога на добавленную стоимость в следующих случаях:

- передачи имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов;

- дальнейшего использования приобретенных товаров (работ, услуг) для осуществления операций, указанных в пункте 2 статьи 170 Налогового кодекса.

Тем не менее остается открытым вопрос о том, стоит ли восстанавливать НДС, если продукция, облагаемая данным налогом, была изъята, уничтожена в результате стихийного бедствия или похищена.

Восстановление НДС с точки зрения Минфина

Разъяснения специалистов налогового ведомства в комментируемом письме совпадают с многочисленными указаниями финансового ведомства по аналогичным вопросам (письма Минфина России от 14.08.2007 N 03-07-15/120, от 01.11.2007 N 03-07-15/175, от 22.11.2007 N 03-07-11/579).

В письмах финансисты настаивают на том, что суммы налога на добавленную стоимость, ранее принятые к вычету, подлежат восстановлению в случае изъятия, уничтожения, хищения продукции. В поддержку высказанной точки зрения Минфин приводит следующие доводы.

Налог на добавленную стоимость в конечном счете платит покупатель. Право на налоговый вычет предоставляется фирме в отношении имущества, приобретаемого для осуществления облагаемых налогом на добавленную стоимость операций. А утраченные материальные ценности в дальнейшем не используются в вышеуказанных операциях. Следовательно, ранее зачтенные суммы налога необходимо вернуть в бюджет в соответствии с подпунктом 2 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса.

Если вы решили не вступать в дискуссию с налоговыми органами и восстановить НДС по изъятым или уничтоженным товарам, обратите внимание на то, в каком порядке это происходит:

- суммы налога на добавленную стоимость, принятые к вычету, подлежат восстановлению и уплате в бюджет в том налоговом периоде, в котором данная продукция была утрачена или изъята;

- по амортизируемому имуществу подлежат восстановлению суммы налога в размере, пропорциональном остаточной стоимости имущества без учета переоценки;

- счета-фактуры, на основании которых налог был ранее принят к вычету, должны регистрироваться в Книге продаж на сумму налога на добавленную стоимость, подлежащую восстановлению. При этом в Книгу покупок вносить изменения не нужно (письмо Минфина России от 16.11.2006 N 03-04-09/22).

Учесть восстановленные суммы налога на добавленную стоимость можно в составе прочих расходов при исчислении налога на прибыль (письма Минфина России от 24.04.2007 N 03-11-05/78, от 07.12.2007 N 03-07-11/617).

Арбитражная практика

Арбитражная практика, сложившаяся по вопросу восстановления сумм НДС, содержит противоположную налоговым органам позицию.

Принимая сторону налогоплательщика, судьи, как правило, обращают внимание на то, что налоговое законодательство не содержит норм, обязывающих налогоплательщика восстанавливать правомерно принятые к вычету суммы НДС по товарам, которые не были использованы в операциях, признаваемых объектами налогообложения, в связи с потерей, порчей, боем, хищением или изъятием правоохранительными органами. Такие выводы содержат решение ВАС РФ от 23.10.2006 N 10652/06, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 03.05.2007 N А19-19165/06-Ф02-2618/07, от 15.01.2007 N А33-32437/05-Ф02-7147/06-С1. Таким образом, налогоплательщики должны сами принять решение, восстанавливать ли НДС при изъятии продукции. Так как в противном случае нужно быть готовыми отстаивать свою правоту в суде.

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 4, февраль 2008 г.