Вопрос: Бюджетное учреждение за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности, заключило со страховой организацией договор добровольного медицинского страхования своих работников, предусматривающий при наступлении страхового случая лечение застрахованных лиц как в российских, так и в зарубежных медицинских учреждениях. Включаются ли суммы страховых взносов по данному договору в налоговую базу при исчислении налога на прибыль, ЕСН и НДФЛ? ("Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, март 2008 г.)

Бюджетное учреждение за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности, заключило со страховой организацией договор добровольного медицинского страхования своих работников, предусматривающий при наступлении страхового случая лечение застрахованных лиц как в российских, так и в зарубежных медицинских учреждениях. Включаются ли суммы страховых взносов по данному договору в налоговую базу при исчислении налога на прибыль, ЕСН и НДФЛ?

Налог на прибыль

Согласно п. 16 ст. 255 НК РФ при исчислении налога на прибыль к расходам на оплату труда, уменьшающим налоговую базу по данному налогу, относятся суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, а также по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии на ведение соответствующих видов деятельности в РФ, выданные в соответствии с законодательством РФ.

К договорам добровольного страхования, по которым расходы работодателей могут признаваться в целях налогообложения прибыли, относятся и договоры добровольного личного страхования работников, заключаемые на срок не менее одного года и предусматривающие оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников. При этом взносы по таким договорам включаются в состав расходов в размере, не превышающем 3% от суммы расходов на оплату труда.

Совокупная сумма платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, добровольного пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитываемая в целях налогообложения, разрешается в размере, не превышающем 12% от суммы расходов на оплату труда (п. 16 ст. 255 НК РФ).

Согласно ст. 4 Закона РФ от 28.06.1991 N 1499-1 "О медицинском страховании граждан в РФ" в договоре медицинского страхования, заключенном между страхователем и страховой организацией, кроме наименования сторон договора и сроков его действия должны быть указаны численность застрахованных лиц и перечень медицинских услуг, соответствующих программам обязательного или добровольного медицинского страхования. При этом в соответствии со ст. 934 и 970 ГК РФ при наступлении страхового случая страховщики на основании договора страхования производят страховые выплаты в пользу застрахованных лиц.

Таким образом, если договором добровольного медицинского страхования, заключенным между страховой организацией и страхователем в соответствии с правилами добровольного медицинского страхования на срок не менее одного года, предусмотрено при условии наступления страхового случая лечение застрахованных лиц как в российских, так и в зарубежных медицинских учреждениях, то суммы страховых взносов по данному договору, по нашему мнению, могут быть включены в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.

Единый социальный налог

В соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ объектом обложения ЕСН для организаций-налогоплательщиков признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщикам в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по авторским договорам. При этом пп. 7 п. 1 ст. 238 НК РФ предусмотрено, что не подлежат обложению ЕСН суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года и предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц. Поэтому если договоры добровольного личного страхования работников, предусматривающие оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц, заключены на срок не менее одного года, то суммы страховых взносов по ним не подлежат обложению ЕСН.

Налог на доходы физических лиц

Пунктом 3 ст. 213 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы учитываются суммы страховых взносов, если они вносятся за физических лиц из средств работодателей, за исключением случаев, когда страхование физических лиц производится работодателями по договорам обязательного страхования, а также по договорам добровольного страхования. Следовательно, в отношении медицинских расходов застрахованных лиц в результате наступления страхового случая, предусмотренного договором добровольного страхования, объект обложения НДФЛ не возникает.

С. Валова,

зам. главного редактора журнала "Автономные учреждения:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 февраля 2008 г.

"Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, март 2008 г.