Кто определяет стоимость вклада в УК? (М.О. Денисова, "Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, март 2008 г.)

Кто определяет стоимость вклада в УК?

Мы уже обращались к данной теме, когда говорили об открытии нового ресторана в качестве самостоятельного юридического лица и наделении его необходимым имуществом в счет вклада в УК*(1). Сегодня мы вернемся к той части статьи, которая была посвящена оценке этого вклада в бухгалтерском учете. В отличие от прошлого раза мы подойдем к решению вопроса с двух сторон, а именно с позиций выполнения бухгалтерских стандартов и соблюдения фискальных интересов государства.

Напомним историю вопроса. Если доли участника ООО (более 200 МРОТ) или акции ОАО оплачиваются неденежными средствами (например, недвижимостью или оборудованием), то для оценки передаваемого имущества необходимо привлечь независимого оценщика*(2). Таким образом, в распоряжении бухгалтера могут оказаться несколько стоимостных оценок полученного вклада:

- по данным бухгалтерского учета передающей стороны (остаточная стоимость имущества);

- согласованная учредителями при осуществлении вклада;

- установленная независимым оценщиком.

По какой из них следует принять вклад к бухгалтерскому учету?

Так, согласно Закону об ООО денежная оценка неденежных вкладов в уставный капитал общества, вносимых участниками общества и принимаемыми в общество третьими лицами, утверждается решением общего собрания участников общества, принимаемым всеми участниками общества единогласно (п. 2 ст. 15). При этом если существует законодательно установленная необходимость привлечения оценщика (о которой упомянуто выше), то нельзя забывать, что номинальная стоимость доли участника общества, оплачиваемой неденежным вкладом, не может превышать сумму оценки указанного вклада, определенную независимым оценщиком. То есть стоимость передаваемого имущества по данным оценки может быть выше номинала доли, но не ниже ее.

Обратите внимание: каких-либо указаний на тот счет, что учредители не только обязаны провести оценку имущества, но и согласовать его стоимость эквивалентно данным оценки, нет. То есть можно допустить, что учредители, подтвердив отчетом об оценке имущества, соответствие его стоимости номиналу доли, которая им оплачивается, вольны согласовать эту стоимость в "оценочной" либо в меньшей сумме. Кстати, законодательством не установлено соотношение номинальной стоимости доли и согласованной учредителями стоимости вклада. На наш взгляд, это связано с тем, что согласованная оценка имущества (неденежного вклада) по своему экономическому смыслу происходит от номинала доли и может отличаться только от бухгалтерской, налоговой и определенной независимым оценщиком стоимости имущества, передаваемого в счет вклада в УК.

Теперь обратимся к бухгалтерским стандартам. Согласно п. 9 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Для усиления эффекта возьмем п. 12 ПБУ 19/02, которым определен порядок формирования первоначальной стоимости финансовых вложений (этой нормой руководствуется передающая имущество сторона). Так, финансовые вложения, внесенные в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признаются в денежной оценке, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Таким образом, очевидно, что в бухгалтерском учете имущество должно быть принято по стоимости, согласованной учредителями (письма Минфина РФ от 16.10.2006 N 07-05-10/47, от 06.12.2006 N 03-03-04/1/813). Однако вопрос о том, могут ли учредители согласовать стоимость имущества, отличную от стоимости, определенной оценщиком, раскрыт в другом письме финансового ведомства - от 02.10.2006 N 03-06-01-04/184. В нем указано, что если номинальная стоимость доли участника общества в УК общества, оплачиваемой неденежным вкладом, составляет более 200 МРОТ, то в бухгалтерском учете (принимающей стороны) должна учитываться стоимость основного средства не ниже суммы оценки вклада, произведенной независимым оценщиком.

Чиновники руководствовались выводами Президиума ВАС РФ, изложенными в Информационном письме от 30.05.2005 N 92: положения об оценке имущества, вносимого в счет вклада (оплаты акций), носят обязательный характер в силу закона, следовательно, учредители не вправе согласовывать стоимость вносимого имущества, отличающуюся от его стоимости по данным оценки. Ниже она не может быть в силу закона (п. 2 ст. 15 Закона об ООО), а выше - по рекомендациям ВАС РФ.

Со своей стороны заметим, что в Письме N 03-06-01-04/184 Минфин рассматривал вопрос не просто об оценке вклада, а непосредственно об уплате налога на имущество, в том числе с объектов ОС, полученных от учредителя. Совершенно очевидно, что в случае, когда стоимость по данным оценки превышает согласованную учредителями стоимость имущества, бюджет "теряет" в налоге, исчисляемом с его стоимости.

Обратите внимание: в налоговом учете первоначальная стоимость имущества, полученного в счет вклада в УК, определяется по другим правилам. Имущество, полученное в виде вклада в уставный капитал организации, принимается по стоимости (остаточной стоимости) полученного имущества. Стоимость (остаточная стоимость) определяется по данным налогового учета у передающей стороны на дату перехода права собственности на указанное имущество. Если получающая сторона не может документально подтвердить стоимость вносимого имущества, то его стоимость признается равной нулю (пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ).

Таким образом, приняв позицию Президиума ВАС РФ и согласовав стоимость вклада по данным оценки, учредители должны помнить, что в будущем именно эта стоимость будет участвовать в расчете налога на имущество, и она никогда не будет учтена через амортизационные расходы в исчислении налога на прибыль.

М.О. Денисова

"Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, март 2008 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Статья М.О. Денисовой "Открываем ресторан", N 2, 2007.

*(2) Пункт 2 ст. 15 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ, п. 3 ст. 34 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ.