Комментарий к письму Минфина РФ от 20 февраля 2008 г. N 03-11-05/36 и письму Минфина РФ от 18 февраля 2008 г. N 03-11-05/34 (Е.В. Чурсинова, "Нормативные акты для бухгалтера", N 6, март 2008 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ
от 20 февраля 2008 г. N 03-11-05/36
и письму Минфина РФ от 18 февраля 2008 г. N 03-11-05/34

Налоговый кодекс обязывает предпринимателей, оказывающих определенные услуги общественного питания, применять ЕНВД. В комментируемых письмах Минфин разбирает конкретные виды подобной деятельности.

Торгуем продуктами питания

Запросы налогоплательщиков, послужившие поводом для разъяснений финансистов, примерно одинаковы. Первый предприниматель продавал беляши и чебуреки через вагончик на рынке, а второй реализовывал куры-гриль и блины, находясь в собственном павильоне. Минфин разъяснил, что в обоих случаях применим подпункт 9 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса. То есть и та, и другая деятельность относится к услугам общепита, осуществляемым через объекты без залов обслуживания посетителей.

Разберем, каким образом упомянутые предприниматели будут платить налог. Физическим показателем служит количество работников, включая индивидуального предпринимателя, с базовой доходностью 4500 рублей (п. 3 ст. 346.29 НК РФ). Таким образом, если бизнесмен наймет себе в ларек помощника, то платить в бюджет ему придется в два раза больше. Реальный доход киоска при определении размера налога не имеет значения.

При наличии залов обслуживания покупателей сумма налога рассчитывается по-другому: берется площадь зала, и с каждого квадратного метра базовая доходность составляет 1000 рублей. Количество же работников не берется в расчет. Однако площадь зала не должна превышать 150 "квадратов", в противном случае предприниматель теряет право на ЕНВД (подп. 8 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

Отметим, что магазины или кулинарные отделы относятся к первому типу объектов общепита, то есть без залов обслуживания. Дело в том, что залом признается только то место, которое непосредственно предназначено для питания и досуга посетителей. Так что и мелкие ларьки с "фаст-фудом", и кулинарные магазины, находящиеся в помещениях, принадлежат к одной и той же категории. Кстати, кулинарные магазины только с 2008 года стали относиться к объектам общественного питания. Однако Минфин России еще раньше считал, что такие торговые места подлежат переводу на ЕНВД в качестве объектов общепита (например, в письме от 08.10.2007 N 03-11-04/3/392 высказано подобное мнение).

Применять "вмененку" или нет?

Следует отметить, что специалисты финансового ведомства достаточно часто дают разъяснения по поводу услуг общественного питания. Например, в письме от 22.01.2008 N 03-11-04/3/12 Минфин России напомнил, что с 2008 года из перечня объектов общественного питания исчезли торговые автоматы. Владельцы терминалов по-прежнему должны состоять на "вмененке", но схема расчета налога для них изменилась.

Обратите внимание: само понятие "услуги общественного питания". Например, в статье 346.27 Налогового кодекса сказано, что к таким услугам не относится производство и реализация подакцизных товаров, а именно алкогольной продукции и пива. Причем это правило вступило в силу только с нынешнего года. Однако Минфин России в письме от 18.01.2008 N 03-11-04/3/6 разъяснил, что данное ограничение по применению ЕНВД действует только в случае, если предприниматель реализует спиртные напитки собственного производства. Продажа же покупных товаров под "вмененку" подпадает.

Множество разъяснений финансистов касаются вопроса о применении ЕНВД предприятиями, организующими столовые для своих работников. Специалисты Минфина России в недавних письмах (например, от 14.02.2008 N 03-11-04/3/70, от 24.12.2007 N 03-11-04/3/516) сошлись во мнениях, что фирмы, "кормящие" сотрудников в собственных столовых, обязаны переводить данную деятельность на "вмененку". Действительно, Налоговый кодекс не устанавливает никаких ограничений по поводу основной деятельности организаций, оказывающих услуги общепита. И "вмененщиками" на равных основаниях становятся и мелкие бизнесмены, открывающие кафе, и крупные заводы, пускающие в столовую только своих работников. Кроме того, не имеет значения, платят ли деньги за питание сотрудники предприятий или нет. Ведь расчет "вмененного" налога происходит независимо от фактического дохода торгового места и источника финансирования.

Если же фирма не продает продукты питания в ларьке или магазине, а доставляет их покупателям на дом, то данная деятельность несовместима с ЕНВД. Подобный вывод сделан в письме Минфина России от 25.07.2007 N 03-11-04/3/ 295. Организация в этом случае должна будет применять либо общий, либо упрощенный режим налогообложения.

Кроме того, не имеет значения, находятся ли ларьки или магазины в собственности торговца или предоставлены ему в пользование на правах аренды.

Е.В. Чурсинова,

аудитор

"Нормативные акты для бухгалтера", N 6, март 2008 г.