Обязанность налогоплательщика по исчислению и уплате налога на игорный бизнес (И.М. Андреев, "Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации", N 24, декабрь 2007 г.)

Обязанность налогоплательщика по исчислению и уплате
налога на игорный бизнес

Предположим, что организация X 30 октября 2006 г. направила в налоговый орган заказным письмом с описью вложения заявление о выбытии десяти объектов налогообложения налогом на игорный бизнес. Организация Y 1 ноября 2006 г. представила в этот же налоговый орган заявление о регистрации десяти приобретенных у организации X объектов налогообложения.

В соответствии с положениями главы 29 НК РФ и разъяснениями Минфина России от 07.07.06 N 03-06-05-02/06 регистрация выбытия указанных объектов налогообложения и их последующая регистрация по новому месту установки осуществлены налоговым органом до 15 ноября 2006 г.

Рассмотрим следующие вопросы: 1) возникает ли в этом случае у данных организаций обязанность по уплате налога на игорный бизнес за ноябрь 2006 г. (если возникает, то в каком порядке ими должен быть исчислен налог);

2) применяются ли разъяснения, изложенные в письме Минфина России от 07.07.06 N 03-06-05-02/06, в отношении налогоплательщиков налога на игорный бизнес, направивших в налоговые органы заявления о регистрации объектов налогообложения (регистрации изменений (уменьшения) количества объектов налогообложения) простыми почтовыми отправлениями без описей вложений;

3) какую дату следует считать датой представления указанных заявлений в тех случаях, когда почтовые отправления, которыми такие заявления были направлены налогоплательщиками, поступили в налоговый орган до истечения шестидневного срока с момента их отправки?

Согласно п. 2 ст. 366 НК РФ налогоплательщик обязан зарегистрировать каждый объект налогообложения налогом на игорный бизнес, указанный в п. 1 данной статьи НК РФ (далее - объект налогообложения), в налоговом органе по месту установки этого объекта налогообложения, не позднее чем за два дня до даты установки каждого объекта налогообложения.

Налогоплательщик также обязан зарегистрировать в налоговых органах по месту регистрации объектов налогообложения любое изменение их количества не позднее чем за два дня до даты установки или выбытия каждого объекта налогообложения (п. 3 ст. 366 НК РФ).

В соответствии с п. 4 указанной статьи НК РФ объект налогообложения считается зарегистрированным с даты представления налогоплательщиком в налоговый орган заявления о регистрации объекта (объектов) налогообложения.

Объект налогообложения считается выбывшим с даты представления налогоплательщиком в налоговый орган заявления о регистрации изменений (уменьшений) количества объектов налогообложения.

Таким образом, обязанность налогоплательщика по исчислению и уплате налога на игорный бизнес возникает с даты представления им в налоговый орган заявления о регистрации объекта (объектов) налогообложения. Соответственно указанная обязанность у налогоплательщика прекращается с даты представления им в налоговый орган заявления о регистрации изменений (уменьшений) объектов налогообложения. Данная позиция подтверждается постановлением Президиума ВАС РФ от 22.03.06 N 11390/05.

Учитывая изложенное, а также принимая во внимание разъяснения Минфина России, представленные в письме N 03-06-05-02/06, для налогоплательщика, направившего в налоговый орган заявление о регистрации объекта (объектов) налогообложения и (или) заявление о регистрации изменений (уменьшений) количества объектов налогообложения почтовым отправлением (вне зависимости от его вида), датой их представления в налоговый орган, а следовательно, и датой регистрации (выбытия) объекта (объектов) налогообложения в налоговом органе в любом случае признается шестой день начиная с даты отправки данного почтового отправления.

В связи с этим обязанность по уплате налога на игорный бизнес за ноябрь 2006 г. возникает и у организации X, и у организации Y. При этом организация X исчисляет сумму налога в порядке, предусмотренном абзацем первым п. 4 ст. 370 НК РФ, а организация Y - в порядке, предусмотренном абзацем первым п. 3 ст. 370 НК РФ.

И.М. Андреев,

государственный советник

"Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации", N 24, декабрь 2007 г.