Постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 22 января 2008 г. N 06АП-1731/07

г. Хабаровск

22 января 2008 г.

А73-11444/2006

Резолютивная часть оглашена 17 января 2008 года.

В полном объеме постановление изготовлено 22 января 2008 года.

Шестой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Меркуловой Н.В.,

судей Михайловой А.И., Песковой Т.Д.

при ведении протокола судебного заседания

помощником судьи Луньковой Н.А.

при участии в судебном заседании:

от налогового органа: на основании доверенности от 10.01.2008 N 03-22/32 представитель - Русанова Е.В.;

от налогоплательщика: на основании доверенности от 11.12.2007 N 01-К представитель - Козлов Р.Г.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Дальтоннельстрой" на решение Арбитражного суда Хабаровского края от 09 ноября 2007 года

по делу N А73-11444/2006-19, принятое судьей Кравченко Л.П.

по заявлению Инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району города Хабаровска о взыскании с общества с ограниченной ответственностью "Дальтоннельстрой" налоговой санкции в размере 9 719 225 руб.

УСТАНОВИЛ:

Инспекция Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району города Хабаровска (далее - заявитель, ИФНС России по Железнодорожному району г. Хабаровска, инспекция) обратилась в Арбитражный суд Хабаровского края с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), о взыскании с общества с ограниченной ответственностью "Дальтоннельстрой" (далее - ООО "Дальтоннельстрой", общество, налогоплательщик) налоговой санкции в размере 9 530 059 руб., установленной пунктом 2 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), за неуплату налога на добавленную стоимость в сумме 56 406 696 руб.

Право на обращение с соответствующим заявлением налоговым органом обусловлено тем, что ООО "Дальтоннельстрой" в добровольном порядке не исполнило требование от 15.05.2006 N 836 об уплате взыскиваемой суммы.

Решением Арбитражного суда Хабаровского края от 09.11.2007 N А73-11444/2006-19 уточненные требования Инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г. Хабаровска удовлетворены. Взыскано с ООО "Дальтоннельстрой" в доход бюджета 9 530 059 руб. налоговых санкций по налогу на добавленную стоимость и в доход федерального 59 150 руб. 30 коп. государственной пошлины.

Принимая данное решение, арбитражный суд первой инстанции исходил из того, что, поскольку факт привлечения ООО "Дальтоннельстрой" к ответственности по части 1 статьи 122 НК РФ в сумме 9 530 059 руб. признан арбитражным судом по делу N А73-5529/2006-16 законным и обоснованным и в настоящее время сумма взыскиваемого штрафа налогоплательщиком в добровольном порядке не уплачена, заявленные требования подлежат удовлетворению.

Не согласившись с решением арбитражного суда первой инстанции, налогоплательщик обратился в Шестой арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просил судебный акт от 09.11.2007 N А73-11444/2006-19 изменить, снизить сумму штрафа, подлежащую взысканию до 10 000 руб.

В обоснование доводов апелляционной жалобы ООО "Дальтоннельстрой" сослалось на несоответствие выводов суда, изложенных в решении, обстоятельствам дела, на неприменение судом статей 112, 114 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

В судебном заседании представитель налогоплательщика поддержал доводы апелляционной жалобы, а представитель налогового органа просил решение оставить без изменения, а жалобу без удовлетворения.

Выслушав представителей лиц, участвующих в деле, изучив материалы дела, апелляционная инстанция выяснила следующее.

05.05.2006 исполняющим обязанности руководителя ИФНС России по Железнодорожному району г. Хабаровска вынесено решение N 16-12/8902, которым ООО "Дальтоннельстрой" привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа в размере 9 736 912 руб. Этим же решением обществу доначислен налог на добавленную стоимость в размере 57 440 969 руб. и исчислены пени за несовременную уплату налога на добавленную стоимость за период с 21.02.2003 по 05.05.2006 в сумме 23 853 173 руб.

В соответствии со статьей 69 НК РФ во исполнение принятого решения налоговым органом 15.05.2006 выставлены требования N 5029 об уплате налога, N 836 об уплате налоговой санкции, согласно которым налогоплательщику предложено в срок до 30.05.2006 уплатить доначисленный налог и пени, штраф.

Решением Арбитражного суда Хабаровского края от 17.10.2006 N А73-5529/2006-16 признано недействительным решение ИФНС России по Железнодорожному району г. Хабаровска от 05.05.2006 N 16-12/8902 "О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения" в части доначисления налога на добавленную стоимость в размере 1 034 261 руб., соответствующих указанной сумме налога пени и штрафа. Постановлением апелляционной инстанции этого же суда от 28.12.2006 решение арбитражного суда первой инстанции от 17.10.2006 по делу N А73-5529/2006-16 оставлено без изменения.

В связи с неисполнением налогоплательщиком требования от 15.05.2006 N 836 об уплате налоговой санкции в добровольном порядке налоговый орган обратился в суд с настоящим заявлением, уточненным в порядке статьи 49 АПК РФ.

Оценив в совокупности установленные при рассмотрении апелляционной жалобы обстоятельства, проверив изложенные в ней доводы, апелляционная инстанция считает решение арбитражного суда первой инстанции подлежащим изменению по следующим основаниям.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги. За невыполнение или ненадлежащее выполнение данной обязанности налогоплательщики несут ответственность установленную пунктом 1 статьи 122 НК РФ.

Пунктом 1 статьи 122 НК РФ предусмотрено, что неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления суммы налога или других неправомерных действий (бездействий) влекут взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченных сумм налога.

Факты, установленные вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, в соответствии со статьей 69 АПК РФ, не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица.

Материалами дела N А73-5529/2006-16 установлен факт неполной уплаты налогоплательщиком налога на добавленную стоимость в сумме 56 406 695 руб. по причине неподтверждения обоснованности применения налоговых вычетов, что явилось основанием для привлечения его к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ.

Поскольку налогоплательщиком требование от 15.05.2006 N 836 об уплате налоговой санкции в размере 9 719 225 руб. в добровольном порядке не исполнено требования заявителя являются обоснованными.

Вместе тем, арбитражным судом первой инстанции неправильно определен размер штрафа, подлежащий взысканию с общества, на момент рассмотрения дела в суде первой инстанции, поскольку ордерами от 14.02.2007 N 660 на сумму 48 197 руб. 85 коп., от 16.02.2007 N 660 на сумму 309 384 руб. 34 коп., от 02.03.2007 N 660 на сумму 7 468 руб. 93 коп. задолженность по штрафу частично погашена.

Кроме того, согласно статье 114 НК РФ налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения. Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных статьями глав 16 и 18 НК РФ. При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей Налогового кодекса Российской Федерации.

Обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом рассматривающим дело и учитываются при применении налоговых санкций (часть 4 статьи 112 НК РФ).

В нарушение положений статей 162 и 170 АПК РФ арбитражный суд первой инстанции данное обстоятельство не исследовал.

14.07.2007 определением Арбитражного суда Хабаровского края N А73-4714/2007-38 в отношении ООО "Дальтоннельстрой" введена процедура наблюдения, что подтверждает тяжелое финансовое положение налогоплательщика.

Допущенные судом нарушения норм процессуального права привели к неприменению статей 112, 114 НК РФ, подлежащих применению.

Подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 112 НК РФ установлено, что тяжелое материальное положение лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения, является обстоятельством, смягчающим ответственность за совершение налогового правонарушения.

Для привлечения лица к ответственности представляется недостаточной констатация факта правонарушения, без учета личности налогоплательщика и других обстоятельств, в том числе смягчающих, а также принципов соразмерности, справедливости, индивидуализации и дифференцированности ответственности.

Учитывая в совокупности положения, изложенные в подпункте 2.1 пункта 1 статьи 112 НК РФ, пункте 3 статьи 114 НК РФ, в пункте 19 Постановления Пленума Верховного суда Российской Федерации N 41 и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации N 9 от 11.06.99 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации", а также значительность размера штрафа для должника с учетом его материального положения, суд апелляционной инстанции считает возможным снизить размер взыскиваемых штрафных санкций до 1 500 000 руб.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 268-271 АПК РФ, арбитражный суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Хабаровского края от 09 ноября 2007 года по делу N А73-11444/2006-19 изменить.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью "Дальтоннельстрой" в доход бюджета штраф в размере 1 500 000 руб.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия, но может быть обжаловано в течение двух месяцев в кассационную инстанцию через Арбитражный суд Хабаровского края.

Председательствующий

Н.В. Меркулова

Судьи

А.И. Михайлова Т.Д. Пескова