Инструкция о порядке заполнения форм годового бухгалтерского отчета предприятия (утв. письмом Минфина РФ от 24 июня 1992 г. N 48)

1. Общие указания

1.1 Годовой бухгалтерский отчет составляют предприятия, осуществляющие предпринимательскую деятельность и являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, независимо от форм собственности в порядке и по формам, утвержденным Министерством финансов Российской Федерации письмом от 9 июня 1992 г. N 38 "Об объеме и формах годового бухгалтерского отчета предприятий и организаций".

1.2. В формах бухгалтерских отчетов приводятся все предусмотренные показатели. В случае незаполнения той или иной статьи (строки, графы) ввиду отсутствия у предприятия соответствующих активов, пассивов, операций эта статья (строка, графа) прочеркивается.

1.3. Заголовочная часть форм заполняется в следующем порядке:

реквизит "Предприятие" - указывается полное наименование предприятия (в соответствии с учредительными документами, зарегистрированными в установленном порядке);

реквизит "Отрасль (вид деятельности)" - указывается вид деятельности согласно Общесоюзному классификатору "Отрасли народного хозяйства" (ОКОНХ);

реквизит "Орган управления государственным имуществом" - указывается наименование органа, в ведении которого состоит государственное или муниципальное предприятие (если он имеется) и которому направляется бухгалтерский отчет;

реквизит "Адрес" - указывается полный почтовый адрес предприятия.

Реквизит "Контрольная сумма" предприятием не заполняется.

1.4. Показатели деятельности всех структурных подразделений предприятия должны включаться в данные показателей форм отчетности.

1.5. Предприятие, основанное на государственной собственности, принятое в систему министерства (ведомства), органа хозяйственного управления (концерна, ассоциации, объединения и т.п.) после 1 января, отражает в годовом отчете все операции с 1 января по 31 декабря отчетного года.

1.6. Предприятие, ликвидированное или реорганизованное, поменявшее государственную форму собственности на коллективную в отчетном году, представляет отчет по действующим формам годового отчета за период с начала года до момента ликвидации (реорганизации).

Вновь созданные предприятия показывают в отчете средства и их источники (по стоимости приобретения, получения) с 1 числа месяца их регистрации в установленном порядке по 31 декабря отчетного года, а для предприятий, созданных после 1 октября отчетного года, - по 31 декабря следующего года включительно (указанный порядок не распространяется на предприятия, созданные на базе ликвидированных (реорганизованных) предприятий, их филиалов и структурных подразделений).

1.7. Данные статей баланса на конец отчетного года должны быть обоснованы результатами тщательно проведенной инвентаризации в соответствии с письмом Минфина СССР от 30 декабря 1982 г. N 179 "Об основных положениях по инвентаризации основных средств, товарно-материальных ценностей, денежных средств и расчетов".

При этом до представления годового отчета постоянно действующими инвентаризационными комиссиями должны быть отрегулированы выявленные в ходе инвентаризации расхождения фактического наличия ценностей против данных бухгалтерского учета.

1.8. Суммы статей баланса по расчетам с финансовыми, налоговыми органами, учреждениями банков должны быть согласованы с ними и тождественны. Оставление на балансе неотрегулированных сумм по этим расчетам не допускается.

1.9. В отчете предприятия должна быть обеспечена сравнимость отчетных данных с показателями за соответствующий период прошлого года с учетом изменения методологии.

1.10. В бухгалтерских отчетах и балансах не должно быть никаких подчисток и помарок. В случаях исправления ошибок делаются соответствующие оговорки, которые заверяют лица, подписавшие отчет и баланс, с указанием даты исправления.

1.11. Исправление отчетных данных как текущего, так и прошлого года (после их утверждения) производится в отчетности, составленной за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных, причем исправления вносятся в данные за отчетный период (квартал, с начала года). Если не установлен период совершения приписки или искажения, исправление отчетных данных также производится в первом отчете после обнаружения приписки или искажения в отчетности. Указанный порядок исправления отчетных данных применяется к искажениям отчетных данных, выявленных при проверках и инвентаризациях как самим предприятием, так и другими органами.

В случаях установления в ходе проверки годового бухгалтерского отчета укрытия доходов или занижения финансовых результатов в результате отнесения на издержки производства не связанных с ним затрат исправление в бухгалтерский учет и отчетность за прошлый год не вносится, а отражается в текущем году как прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном периоде в корреспонденции со счетами, по которым допущены искажения. Исправления неправильного исчисления затрат на производство, допущенного в результате искажения распределения отклонений фактической себестоимости сырья и материалов от их учетной (плановой) себестоимости (транспортно-заготовительных расходов) или несвоевременного (излишнего) отражения затрат, производятся записями по дебету соответствующих счетов в корреспонденции со счетом "Прибыли и убытки".

В тех случаях, когда в затраты на производство продукции включены расходы, подлежащие отнесению в соответствии с действующим законодательством за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, либо других источников или излишне начислены амортизационные отчисления (износ), исправления осуществляются путем уменьшения соответствующего источника на сумму указанных расходов (отчислений) в корреспонденции с кредитом счета "Прибыли и убытки".

1.12. Таблицы годового отчета должны быть пронумерованы, прошнурованы и сброшюрованы в отдельную папку. В папку вкладывается перечень форм, включенных в состав годового отчета.

1.13. К годовому отчету предприятия (за исключением малого) прилагается пояснительная записка с изложением основных факторов, повлиявших в отчетном году на хозяйственные и финансовые результаты деятельности предприятия, а также решения по итогам рассмотрения на предприятии годового бухгалтерского отчета и распределения чистой прибыли.

Целесообразно включение в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы предприятия за ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятий и другой информации, интересующей возможных пользователей годового бухгалтерского отчета и необходимой для реализации контрольных прав участников предприятия.

При изменении вступительного баланса на начало года в записке к отчету объясняют причины изменений. В ней также приводится принятая учетная политика на следующий год, если она отличается от принятой в отчетном году.

1.14. При составлении годового отчета необходимо руководствоваться Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденном приказом Минфина России от 20 марта 1992 г. N10, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкцией по его применению, утвержденными приказом Министерства финансов СССР от 1 ноября 1991 г. N 56 и введенными в действие на территории Российской Федерации письмом Министерства экономики и финансов РСФСР от 19 декабря 1991 г. N 18-05, а также настоящими указаниями.

2. Баланс предприятия (форма N 1)

2.1. В графе 3 показываются данные на начало года по вступительному балансу, т.е. данные графы 4 баланса годового отчета за предыдущий год с учетом организационной перестройки предприятия, переоценки товарно-материальных ценностей и других изменений, предусмотренных пунктом 1.1 Указаний по заполнению форм квартальной бухгалтерской отчетности предприятий, утвержденных письмом Минфина России от 16 марта 1992 г. N 6.

До составления заключительного баланса обязательна сверка оборотов и остатков по аналитическим счетам Главной книги либо другого аналогичного регистра бухгалтерского учета на конец отчетного года.

2.2. Для сопоставимости данных балансов на начало и конец года номенклатура статей утвержденного баланса на начало года должна быть приведена в соответствие с номенклатурой и группировкой разделов и статей в них, установленных для баланса на конец года.

2.3. По статье "Нематериальные активы" показываются затраты предприятия в нематериальные объекты, используемые в течение долгосрочного периода в хозяйственной деятельности и приносящие доход: права на использование природных ресурсов, зданий и оборудования, земельных участков, патенты, лицензии, ноу-хау, программные продукты, монопольные права и привилегии, включая лицензии на определенные виды деятельности, иные имущественные права (в том числе на интеллектуальную собственность), организационные расходы (включая плату за государственную регистрацию предприятия, брокерское место и т.п.), торговые марки и товарные знаки и т.п. Нематериальные активы могут быть внесены учредителями (собственниками) предприятия в счет вкладов в уставный фонд предприятия, а также приобретены предприятием в процессе его деятельности.

По данной статье приводится отдельно стоимость нематериальных активов в первоначальной и остаточной оценках, а также сумма начисленного износа. Износ нематериальных активов относится на себестоимость продукции (работ, услуг) ежемесячно по нормам, рассчитанным предприятием исходя из первоначальной стоимости и срока их полезного использования (но не более срока деятельности предприятия). По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы износа устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности предприятия).

Расшифровка состава нематериальных активов приводится в Приложении к балансу предприятия (форма N 5).

2.4. По статье "Основные средства" показываются данные по основным средствам как действующим, так и находящимся на консервации или в запасе.

По этой статье также отражаются капитальные вложения на улучшение земель (мелиоративные, осушительные, ирригационные и другие работы) и в арендованные здания, сооружения, оборудование и другие объекты, относящиеся к основным средствам. В размере фактических затрат на приобретение показываются по этой статье земельные участки, приобретенные предприятием в собственность в соответствии с законодательством.

Арендатор, заключивший с арендодателем договор аренды (или дополнительное соглашение), по которому предусматривается переход объектов, относящихся к основным средствам, в собственность арендатора (выкуп) по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения последним всей обусловленной договором выкупной цены, по этой статье отражает также долгосрочно арендуемые основные средства, учитываемые на счете 03 "Долгосрочно арендуемые основные средства".

Отдельно по данной статье приводится начисленная сумма износа по основным средствам, учтенным предприятием на счетах 01 "Основные средства" и 03 "Долгосрочно арендуемые основные средства". При начислении износа основных средств следует руководствоваться едиными нормами амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденными постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 г. N 1072, Положением о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве, утвержденным Госпланом СССР, Минфином СССР, Госбанком СССР, Госкомцен СССР, Госкомстатом СССР и Госстрахом СССР 29 декабря 1990 г. NВГ-21-Д, а также письмом Министерства экономики и финансов Российской Федерации от 20 января 1992 г. N 3-40. Образуемый в соответствии с указанным письмом резерв индексированных амортизационных отчислений отражается на счете 88 "Фонды специального назначения", субсчет "Фонд индексации амортизации (износа)".

Расшифровка движения основных средств в течение отчетного года, а также их состава на конец отчетного года приводится в Приложении к балансу предприятия (форма N 5).

2.5. По статье "Оборудование к установке" отражаются по фактической стоимости запасы оборудования, подлежащего установке и находящегося на складах предприятия и в пути.

2.6. По статье "Незавершенные капитальные вложения" показывается застройщиком стоимость незаконченного строительства, осуществляемого как хозяйственным, так и подрядным способами.

По этой же статье отражаются затраты по формированию основного стада, на геологоразведочные работы, а также суммы авансов и средств во временное пользование в виде авансов, выданных предприятиями на эти цели.

Учет капитальных вложений ведется предприятием в соответствии с Основными положениями по учету капитальных вложений, утвержденными Минфином СССР и ЦСУ СССР 12 декабря 1986 г. N 219/6-2-14.

2.7. По статье "Долгосрочные финансовые вложения" показываются долгосрочные (на срок более года) инвестиции предприятия в доходные активы (ценные бумаги-акции, облигации) других предприятий, уставные фонды других предприятий, созданных на территории Российской Федерации, капитал предприятий за пределами Российской Федерации и т.п., а также предоставленных предприятием другим предприятиям займов.

2.8. По статье "Расчеты с участниками" показывается задолженность учредителей предприятия по вкладам в уставный фонд предприятия.

2.9. По статье "Прочие внеоборотные активы" отражаются другие средства и вложения, не нашедшие отражения в разделе 1. В частности, по данной статье предприятие-арендодатель показывает остаток задолженности по основным средствам, переданным в долгосрочную аренду, числящейся на счете 09 "Арендные обязательства к поступлению".

2.10. По статье "Производственные запасы" показывается фактическая себестоимость запасов сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары и других материальных ценностей, учитываемых на счете 10 "Материалы".

2.11. По статье "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" отражаются малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, в том числе специальные инструменты и специальные приспособления, специальная одежда, специальная обувь и постельные принадлежности по их первоначальной и остаточной стоимости.

Сумма износа, начисленная предприятием в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации по этим предметам, приводится в этой статье отдельно.

При использовании для учета производственных запасов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов счетов 15 "Заготовление и приобретение материалов" и 16 "Отклонение в стоимости материалов" указанные ценности отражаются по статьям "Производственные запасы" и "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" по учетным ценам.

2.12. По статье "Незавершенное производство" показываются затраты по незавершенному производству и незавершенным работам (услугам), учет которых осуществляется на счетах бухгалтерского учета раздела "Затраты на производство" Плана счетов бухгалтерского учета. При этом незавершенное производство отражается по оценке, принятой предприятием в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. N 552, типовыми методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг).

Предприятия (строительные, научные, занятые в геологии), которые осуществляют в текущем году расчеты с заказчиками в соответствии с заключенными договорами за законченные этапы работ, имеющие самостоятельное значение, отражают по данной статье стоимость оплаченных заказчиком этапов, учитываемых на счете 36 "Выполненные этапы по незавершенным работам". При этом заказчик зачисляет на свой баланс только полностью готовую продукцию.

В бухгалтерском учете законченные, принятые в установленном порядке и оплаченные этапы или счета, которые приняты банком к оплате, в сумме фактических затрат списываются со счета 20 "Основное производство" в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)". Одновременно на сумму оплаченных или принятых к оплате счетов кредитуется счет 46 в корреспонденции с дебетом счета 36. Суммы поступивших от заказчиков средств в оплату законченных и принятых этапов отражаются по дебету счета 51 "Расчетный счет" и кредиту счета 64 "Расчеты по авансам полученным".

По окончании всех работ в целом оплаченная заказчиком стоимость этапов, учтенная на счете 36, списывается в дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Стоимость полностью законченных работ, учтенная на счете 62, закрывается за счет полученных авансов (делается запись по дебету счета 64 и кредиту счета 62) и сумм, полученных от заказчика в окончательный расчет (дебет счета 51 и кредит счета 62).

По данной статье показываются также затраты по сплаву лесопродукции и незавершенного производства сельского хозяйства, которые отражаются за вычетом стоимости выпуска, затраты на незаконченные к концу отчетного периода работы по ремонту основных средств.

2.13. По статье "Расходы будущих периодов" показывается сумма расходов, произведенных в отчетном году, но подлежащих погашению в следующих отчетных периодах путем отнесения на издержки производства или обращения в течение срока, к которому они относятся. К таким расходам, в частности, относятся расходы по неравномерно производимому ремонту основных средств (по предприятиям, не образующим ремонтный фонд), суммы арендной платы, уплаченные вперед, и т.п.

2.14. По статье "Готовая продукция" показывается фактическая производственная себестоимость остатка законченных производством изделий, прошедших испытания и приемку, укомплектованных всеми частями согласно условиям договоров с заказчиками и соответствующих техническим условиям и стандартам. Продукция, не отвечающая указанным требованиям, и не сданные работы считаются незаконченными и показываются в составе незавершенного производства.

При использовании для учета затрат на производство счета 37 "Выпуск продукции (работ, услуг)" готовая продукция отражается по данной статье по нормативной (плановой) себестоимости.

2.15. По статье "Товары" показывается стоимость остатков товаров, приобретаемых предприятием, осуществляющим свою уставную деятельность в торговле и общественном питании. При этом предприятие общественного питания по этой статье отражает также остатки сырья на кухнях и в кладовых, остатки товаров в буфетах.

По этой статье промышленные и другие производственные предприятия показывают изделия, материалы, продукты, приобретаемые специально для продажи, а также стоимость готовых изделий, приобретаемых для комплектации на промышленных предприятиях, не включаемых в себестоимость выпускаемой продукции и подлежащих возмещению покупателем отдельно.

По данной статье приводится отдельно стоимость товаров в продажной и покупной оценке, а также сумма скидки (накидки), предоставляемой поставщиком.

2.16. По статье "Издержки обращения на остаток товаров" показывается сумма издержек обращения, приходящаяся на остаток нереализованных товаров на предприятии, осуществляющем свою уставную деятельность в соответствии с учредительными документами в торговле. Иэдержки обращения, приходящиеся на остаток нереализованных товаров и сырья на предприятии общественного питания, отражаются по статье "Товары".

2.17. Остатки по счетам бухгалтерского учета, отражающим расчеты, в балансе приводятся в развернутом виде: остатки по счетам аналитического учета, по которым имеется дебетовое сальдо, - в активе, по которым имеется кредитовое сальдо, - в пассиве.

2.18. По статье "Расчеты с дебиторами за товары, работы и услуги" показываются по полной фактической себестоимости, а при определении финансового результата по отгрузке продукции - по отпускной или сметной стоимости, отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги заказчикам (покупателям) до момента поступления платежей за них на расчетный (или иной) счет предприятия, либо зачета взаимных требований.

2.19. По статье "Векселя полученные" показывается учтенная на счете 62 задолженность покупателей, заказчиков и других дебиторов по отгруженной продукции (товарам), выполненным работам и оказанным услугам, обеспеченная полученными векселями.

2.20. В активе и пассиве баланса предприятия по статье "Расчеты с дочерними предприятиями" отражаются данные по текущим операциям с дочерними предприятиями (межбалансовые расчеты). При этом под дочерним предприятием подразумевается предприятие, являющееся юридическим лицом и над которым осуществляется постоянное право на определение стратегической политики в вопросах текущей, инвестиционной и финансовой деятельности со стороны материнского предприятия.

Данные по материнскому предприятию и его дочерним предприятиям должны консолидироваться (сводиться). В сводном отчете указанные статьи сальдируются.

2.21. По статье "Расчеты с бюджетом" показывается задолженность за финансовыми и налоговыми органами, включая по переплате по налогам, сборам и прочим платежам в бюджет.

2.22. По статье "Расчеты с персоналом по прочим операциям" показывается задолженность работников предприятия по предоставленным им ссудам и займам за счет средств этого предприятия или банковского кредита, по возмещению материального ущерба предприятию и т.п. В частности, по этой статье отражаются ссуды на индивидуальное и кооперативное жилищное строительство или приобретение садовых домиков и благоустройство садовых участков, беспроцентные ссуды молодым семьям на улучшение жилищных условий или обзаведение домашним хозяйством и др.

Кредиты банков, использованные на выдачу ссуд работникам, показываются в разделе III пассива баланса по статье "Кредиты банков для работников".

2.23. По статье "Расчеты с прочими дебиторами" показывается задолженность за подотчетными лицами, задолженность по расчетам с поставщиками по недостачам товарно-материальных ценностей, обнаруженным при приемке. По этой статье отражаются также штрафы, пени и неустойки, признанные должником или по которым получены решения суда, арбитража, либо другого надлежащего органа об их взыскании, отнесенные на результаты хозяйственной деятельности.

2.24. По статье "Авансы, выданные поставщикам и подрядчикам" показывается сумма уплаченных другим предприятиям авансов по предстоящим расчетам.

2.25. По статье "Краткосрочные финансовые вложения" показываются краткосрочные (на срок не более одного года) вложения (инвестиции) в предприятия, ценные бумаги других предприятий, процентные облигации государственных и местных займов и т.п., а также предоставленные предприятием другим предприятиям займы.

2.26. По статье "Касса", "Расчетный счет" и "Валютный счет" показывается остаток денежных средств предприятия: в кассе, на расчетных и валютных счетах в банках.

По статье "Прочие денежные средства" показываются суммы, учитываемые предприятием на счетах 55 "Прочие счета в банках", 56 "Прочие денежные средства" и 57 "Переводы в пути".

2.27. По статье "Прочие оборотные активы" показываются суммы, не нашедшие отражения по другим статьям раздела III актива баланса.

2.28. По статье "Убытки прошлых лет" показывается предприятием сумма убытков прошлых лет, подлежащая покрытию в установленном порядке.

Убыток предприятия за отчетный год показывается по статье "Убытки отчетного года" после списания заключительными оборотами в декабре месяце в кредит счета 87 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 80 "Прибыли и убытки". В течение года по статье "Убытки отчетного года" отражается полученная сумма балансового убытка за отчетный период.

2.29. По статье "Уставный фонд" показывается уставной фонд предприятия, образованный за счет вкладов его участников в соответствии с учредительными документами. Увеличение и уменьшение уставного фонда производится в установленном порядке в соответствии с результатами рассмотрения итогов деятельности предприятия за предыдущий год и после внесения соответствующих изменений в учредительные документы предприятия.

Государственные и муниципальные предприятия по данной статье приводят величину уставного фонда из годового бухгалтерского отчета за 1991 год с учетом коррективов, вносимых в связи с введением с 1 января 1992 г. Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, Плана счетов бухгалтерского учета, а также результатов переоценки товарно-материальных ценностей по состоянию на 2 января 1992 г.

Предприятия, имеющие на балансе жилой фонд, его остаточную стоимость переносят со счета 85 "Уставной фонд" в кредит счета 88, субсчет "Фонд средств социальной сферы".

Начисление износа по данным основным средствам производится в уставном порядке по дебету счетов учета расходов по их содержанию и кредиту счета 02 "Износ основных средств".

2.30. По статье "Резервный фонд" показывается остаток резервного фонда, образованного на предприятии в соответствии с законодательством.

2.31. По статье "Фонды специального назначения" показываются фонды накопления и потребления, образованные предприятием в соответствии с учредительными документами, за счет прибыли, остающейся в его распоряжении.

По этой статье отражается стоимость безвозмездно полученных предприятием материальных или иных ценностей (видов имущества) от юридических и физических лиц.

Расшифровка состава и движения фондов в течение отчетного года включается в Приложение к балансу предприятия (форма N 5).

2.32. По статье "Целевые финансирование и поступления" показываются остатки средств, полученных из бюджета, отраслевых и межотраслевых фондов специального назначения, от других предприятий, физических лиц для осуществления мероприятий целевого назначения.

2.33. По статье "Арендные обязательства" арендатор отражает состояние расчетов с арендодателями за основные средства, переданные им на условиях долгосрочной аренды, и учитываемые им на счете 03 "Долгосрочно арендуемые основные средства".

2.34. По статье "Нераспределенная прибыль прошлых лет" показывается остаток нераспределенной прибыли прошлых отчетных лет. Расшифровка движения остатка нераспределенной прибыли прошлых лет в течение отчетного года включается в Приложение к балансу предприятия (форма N5).

2.35. По статье "Прибыль" показывается конечный финансовый результат (прибыль), выявленный на основании бухгалтерского учета всех операций предприятия и оценки статей баланса в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации.

Прибыль предприятия за отчетный год приводится отдельно в сумме брутто (статья "Прибыль отчетного года") и сумме нетто (статья "Нераспределенная прибыль отчетного года").

По статье "Использование прибыли" предприятие в течение отчетного года отражает направление прибыли на уплату налогов и другие платежи в бюджет по соответствующим расчетам, на осуществление мероприятий, определенных предприятием за счет чистой прибыли, остающейся в его распоряжении. Расшифровка использования прибыли, учтенной по дебету счета 81 "Использование прибыли", отражается в форме N2 "Отчет о финансовых результатах и их использовании".

По завершении года на суммы использованной прибыли производится уменьшение прибыли (делается запись с кредита счета 81 в корреспонденции с дебетом счета 80 "Прибыли и убытки"), и в части нераспределенной прибыли списывается со счета 80 в корреспонденции с кредитом счета 87 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", а в части убытка - в корреспонденции с дебетом счета 87.

2.36. По статье "Долгосрочные кредиты банков" показываются согласованные с банками суммы задолженности по полученным от них долгосрочным (со сроком погашения более одного года) кредитам.

2.37. По статье "Прочие долгосрочные займы" показываются суммы задолженности по полученным от других предприятий и учреждений (кроме банков) долгосрочным (со сроком погашения более одного года) займам.

2.38. По статье "Краткосрочные кредиты банков" показываются согласованные с банками суммы задолженности по полученным от них краткосрочным (со сроком погашения более одного года) кредитам.

2.39. По статье "Кредиты банков для работников" показывается сумма задолженности по кредитам банков, полученным предприятием для выдачи ссуд работникам на индивидуальное жилищное строительство, на строительство садовых домиков и другие цели, а также для возмещения торговым организациям сумм за товары, проданные ими в кредит.

2.40. По статье "Прочие краткосрочные займы" показываются суммы задолженности по полученным от других предприятий и учреждений (кроме банков) краткосрочным (со сроком погашения до одного года) займам.

2.41. Расшифровка состава движения заемных средств, упомянутых в пунктах 2.36 - 2.40 настоящей инструкции, включается в Приложение к балансу предприятия (форма N 5).

2.42. По статье "Расчеты с кредиторами за товары (работы, услуги)" показывается сумма задолженности поставщикам и подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги. По этой статье также отражается задолженность поставщикам по неотфактурованным поставкам.

2.43. По статье "По векселям выданным" показывается сумма задолженности поставщикам, подрядчикам и другим кредиторам, которым предприятие выдало в обеспечение их поставок, работ и услуг векселя, учитываемые на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

2.44. По статье "Расчеты по оплате труда" показываются начисленные, но еще не выплаченные суммы оплаты труда, а по статье "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" отражается сумма задолженности по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование работников предприятия.

2.45. По статье "Расчеты с кредиторами по имущественному и личному страхованию" показывается задолженность по платежам по обязательному и добровольному страхованию имущества и работников предприятия и другим видам страхования, в которых предприятие является страхователем.

2.46. Дебетовое сальдо по счетам, отражающим расчеты по оплате труда и страхованию, показывается по статье "Расчеты с прочими дебиторами".

2.47. По статье "Расчеты с кредиторами по внебюджетным платежам" показывается задолженность предприятия перед органами государственного управления по отчислениям во внебюджетные фонды и другие специальные фонды, перечисляемые государственным органам в соответствии с установленным законодательством порядком.

2.48. По статье "Расчеты с бюджетом" в пассиве баланса показывается задолженность предприятия по всем видам платежей в бюджет, включая подоходный налог с работников предприятия.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 24 декабря 1991 г. N 60 разрешено создавать специальные межотраслевые внебюджетные фонды научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ и освоения новых видов наукоемкой продукции и за счет отчислений в 1992 г. в размере 1,5 процента себестоимости товарной продукции (работ, услуг), а также целевой фонд содействия конверсии военного производства, формируемый за счет отчислений в размере до 3 процентов себестоимости товарной продукции (работ), выпускаемой предприятиями оборонного комплекса (по перечню, утвержденному Министерством промышленности Российской Федерации)

Порядок формирования и использования внебюджетных фондов финансирования общеотраслевых и межотраслевых научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ и мероприятий по освоению новых видов продукции сообщен письмом Миннауки России, Минэкономики и финансов России, Росгосналогслужбы от 29 января 1992 г. N СК 5-1/8.

В соответствии с постановлением Совета Министров РСФСР от 9 января 1991 г. N 13 средства, взыскиваемые за загрязнение окружающей природной среды, перечисляются природопользователями в соответствующие учреждения банков на счета фондов охраны природы, используемых на проведение природоохранных мероприятий, за исключением платы, взимаемой с предприятий и организаций, отводящих производственные сточные воды через системы коммунальной канализации, поступающей на счет предприятий водопроводно-канализационного хозяйства и направляемой на совершенствование техники и технологии городских систем водоотведения.

Закон РСФСР "О дорожных фондах в РСФСР" предусматривает образование целевых внебюджетных дорожных фондов (Федерального дорожного фонда и территориальных дорожных фондов) за счет налога на пользователей автомобильных дорог, налога с владельцев транспортных средств и налога на приобретение автотранспортных средств. Начисление сумм налогов отражается по кредиту счета 67 в корреспонденции со счетом 26 "Общехозяйственные расходы" (на суммы налога на пользователей автомобильных дорог и налога с владельцев транспортных средств) и со счетом 08 "Капитальные вложения" (на сумму налога на приобретение автотранспортных средств). Порядок перечисления целевых налогов приведен в инструкции Минфина России от 2 марта 1992 г. N 1.

2.49. По статье "Расчеты с прочими кредиторами" показывается задолженность предприятия по расчетам, не нашедшим отражение по другим статьям группы "Расчеты с кредиторами".

2.50. По статье "Авансы, полученные от покупателей и заказчиков" показывается сумма полученных от сторонних организаций авансов по предстоящим расчетам.

2.51. По статье "Доходы будущих периодов" показываются средства, полученные в отчетном году, но относящиеся к будущим отчетным периодам (арендная плата и т.п.), а также иные суммы, учитываемые в соответствии с действующим порядком на счете 83 "Доходы будущих периодов".

2.52. По статье "Резервы предстоящих расходов и платежей" показываются остатки средств, зарезервированных предприятием в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации на оплату отпусков работникам, выплату ежегодного вознаграждения, за выслугу лет, на ремонт основных средств и т.п. в целях равномерного включения в издержки производства и обращения.

2.53. По статье "Резервы по сомнительным долгам" отражаются образованные за счет результатов хозяйственной деятельности в конце отчетного года резервы сомнительных долгов по расчетам с другими предприятиями, учреждениями, а также отдельными физическими лицами на основе проведенной инвентаризации дебиторской задолженности предприятия.

2.54. По статье "Прочие краткосрочные пассивы" показываются суммы краткосрочных пассивов, не нашедших отражения по другим статьям раздела III пассива баланса.

3. Отчет о финансовых результатах и их использовании
(форма N 2)

3.1. По статье "Выручка от реализации продукции (работ, услуг) (валовой доход)" показывается:

производственными предприятиями - выручка от реализации продукции (работ,услуг). Указанная выручка слагается из сумм, поступивших в оплату продукции (работ,услуг) на счета предприятия в учреждениях банков либо в кассу предприятия непосредственно. Предприятия, определяющие выручку от реализации и финансовый результат не по моменту поступления средств, определяют выручку в размере стоимости реализованной продукции (работ, услуг) по ее отгрузке (выполнению) и предъявлению покупателям расчетных документов;

предприятиями, осуществляющими свою деятельность в сферах торговли и общественного питания, - валовой доход от реализации товаров, исчисляемый как разница между продажной и покупной стоимостью реализованных товаров. По вписываемой строке 101 указанные предприятия приводят данные о фактическом объеме реализованных товаров в продажных ценах;

организациями, не состоящими на хозяйственном расчете и получающими доходы от хозяйственной и иной коммерческой деятельности, - доходы, полученные от этой деятельности.

Подтвержденное учреждением банка поступление рублей от части обязательных продаж выручки предприятий в иностранной валюте от экспорта отдельных товаров, работ и услуг отражается по строке 010.

3.2. При заполнении строк 015 и 355 в части данных расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость необходимо руководствоваться Инструкцией о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной Государственной налоговой службой РСФСР 9 декабря 1991 г. N 1.

По строке 015 показывается сумма налога, полученная от покупателей (заказчиков) по реализованным товарам (работам, услугам) учтенная на счете реализации в составе выручки (строка 010) и отражаемая поставщиком (подрядчиком) по дебету счета 46 "Реализация продукции (работ,услуг)" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты с бюджетом".

Налог на добавленную стоимость, перечисленный в бюджет и показанный по дебету счета 68 и кредиту счета 51 "Расчетный счет", а также причитающийся бюджету по расчету, следует отражать по строке 355.

3.3. По строке 020 предприятия, являющиеся плательщиками акцизов, отражают сумму, учтенную по счету реализации в составе выручки и показанную по дебету счета 46 и кредиту счета 68. Порядок исчисления и уплаты акцизов установлен инструкцией Государственной налоговой службы РСФСР от 9 декабря 1991 г. N 2.

3.4. По свободной строке 030 отражаются расходы и отчисления, которые в соответствии с установленным порядком исключаются из выручки при определении результата от реализации. В частности, к ним относятся расходы по доставке продукции, реализованной по цене франко-вагон-станция (пристань) назначения, если расчеты за эту продукцию осуществляются непосредственно между поставщиком и покупателем (без участия сбытовой организации); суммы установленных процентных надбавок к розничным ценам на радиоприемники и телевизоры, вносимые в доход бюджета; экспортные пошлины.

3.5. По статье "Затраты на производство реализованной продукции (работ,услуг)" показываются:

производственными предприятиями - затраты на производство реализованной продукции (работ, услуг);

предприятиями, осуществляющими свою деятельность в сферах торговли и общественного питания, - издержки обращения, приходящиеся на реализованные и отпущенные товары, продукцию (работы, услуги);

организациями, не состоящими на хозяйственном расчете и получающими доходы от хозяйственной и иной коммерческой деятельности, - расходы, произведенные по этой деятельности.

3.6. По статье "Результат от реализации" показывается финансовый результат от реализации продукции (товаров, работ, услуг), получение которого явилось целью создания данного предприятия, а также реализации на сторону продукции подсобных, вспомогательных и обслуживающих производств предприятия, сумма превышения доходов над расходами, полученными организациями, не состоящими на хозяйственном расчете и получающими доходы от хозяйственной и иной коммерческой деятельности.

Указанный финансовый результат определяется как разница между суммой выручки (валового дохода) от реализации (строка 010) и суммой издержек производства (обращения), приходящихся на реализованную продукцию (товары, работы, услуги) (строка 040), налога на добавленную стоимость (строка 015), акцизов (строка 020), а также других сумм, показанных по строке 030.

3.7. По статье "Результат от прочей реализации" показывается результат по операциям, отраженным на счетах 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" и 48 "Реализация прочих активов".

3.8. По статье "Доходы и расходы от внереализационных операций" показывается развернуто общая сумма полученных и уплаченных штрафов, пени и неустоек и других экономических санкций (за исключением санкций, вносимых в бюджет в соответствии с законодательством); процентов, полученных по суммам средств, числящихся на счетах предприятия; курсовых разниц по валютным счетам и по операциям в иностранной валюте; прибылей и убытков прошлых лет, выявленных в отчетном году; убытков от стихийных бедствий; потерь от списания долгов и дебиторской задолженности; поступлений долгов, ранее списанных как безнадежные; прочих доходов, потерь и расходов, относимых в соответствии с действующим законодательством на счет прибылей и убытков.

Из данных статьи "Доходы и расходы от внереализационных операций" выделяются по отдельной статье данные о полученных суммах доходов (дивидендов, процентов) по акциям, облигациям и иным ценным бумагам, принадлежащим предприятию, и доходов от долевого участия в деятельности других предприятий, кроме доходов, полученных за пределами Российской Федерации.

3.9. При определении себестоимости реализованной продукции (работ, услуг), отражении доходов и расходов от внереализационных операций следует руководствоваться Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в состав продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. N 552, Типовыми методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг), по промышленности, строительству, сельскому хозяйству и науке, а также отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

3.10. Показатели статьи "Итого прибылей и убытков" определяются отдельно по прибылям и убыткам как сумма данных строк 050-070.

3.11. По статье "Балансовая прибыль или убыток" показывается окончательное сальдо прибыли или убытка, полученного предприятием за отчетный период, и определяется как разность данных в графах 3 и 4 по строке 080.

3.12. При заполнении статьи "Сумма превышения (снижения) расходов на оплату труда персонала предприятия" следует руководствоваться инструкцией Государственной налоговой службы Российской Федерации о порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций от 6 марта 1992 г. N 4. При этом в графе 3 отражается сумма снижения расходов, в графе 4 - превышения.

3.13. В разделе II "Использование прибыли" приводится расшифровка сумм по основным направлениям использования прибыли, именно:

причитающиеся суммы налога на прибыль и другие платежи в бюджет за счет прибыли;

отчисления на образование резервного фонда, фондов накопления и потребления;

отчисления на благотворительные цели;

другие отвлечения, в частности, расходы по уплате в бюджет согласно действующему законодательству штрафных санкций и возмещению ущерба (в результате несоблюдения требований по охране окружающей среды от загрязнений и иных вредных воздействий, использования природных ресурсов сверх установленных лимитов, несоблюдения санитарных норм и правил, получения необоснованной прибыли вследствие завышения цен на продукцию (работы,услуги), сокрытия (занижения) прибыли или иных объектов налогообложения, другие виды штрафных санкций, подлежащих внесению в бюджет).

По строкам 210, 220, 230 показываются отчисления в фонды, если их образование предусмотрено учредительными документами. В противном случае предприятие отражает по строкам 220 и 230 соответствующие затраты и расходы, произведенные за счет и в пределах чистой прибыли (прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после расчетов с бюджетом по налогу на прибыль), за исключением расходов, носящих характер капитальных вложений.

Следует иметь в виду, что предприятие самостоятельно определяет направления использования чистой прибыли, если иное не предусмотрено уставом и законодательством.

Справочно в разделе II арендное предприятие, созданное на основе аренды имущества государственного предприятия и их структурных подразделений, показывает сумму арендной платы за вычетом амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств, входящих в ее состав.

3.14. В разделе III "Платежи в бюджет" показываются платежи в бюджет, производимые предприятием за счет всех источников, в соответствии с инструкциями:

строка 300 "Налог на имущество" - инструкцией Государственной налоговой службы Российской Федерации от 16 марта 1992 г. N 7 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий";

строка 310 "Налог на прибыль (доход)" - инструкцией Государственной налоговой службы Российской Федерации от 6 марта 1992 г. N 4 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций";

строка 340 "Плата за пользование природными ресурсами и выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду" - в соответствии с постановлением Совета Министров РСФСР от 9 января 1991 г. N13. При этом следует иметь в виду, что плата за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду в порядке установленных нормативов относится на издержки производства (обращения), а сверх установленных нормативов - за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия;

строка 350 "Земельный налог" - инструкцией Министерства финансов Российской Федерации, Комитета по земельной реформе и земельным ресурсам при Правительстве Российской Федерации, Государственной налоговой службы Российской Федерации от 16 апреля 1992 г. N 21 по применению Закона РСФСР "О плате за землю";

строка 355 "Налог на добавленную стоимость" - инструкцией Государственной налоговой службы РСФСР от 9 декабря 1991 г. N 1 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость";

строка 356 "Акцизы" - инструкцией Государственной налоговой службы РСФСР от 9 декабря 1991 г. N 2 "О порядке исчисления и уплаты акцизов";

строка 360 "Экспортные таможенные пошлины" - инструкцией Государственного таможенного комитета Российской Федерации, Министерства финансов Российской Федерации и Центрального банка Российской Федерации от 24 июня 1992 г. N 01-20/3263/47/6 "О порядке начисления и взимания таможенных пошлин на отдельные товары, вывозимые с территории Российской Федерации";

строка 365 "Импортные таможенные пошлины" - инструкцией Государственного таможенного комитета Российской Федерации, Министерства финансов Российской Федерации и Центрального банка Российской Федерации от 24 июня 1992 г. N01-20/3243/46/5 "О порядке применения Временного импортного тарифа";

строка 380 "Подоходный налог" - инструкцией Государственной налоговой службы Российской Федерации от 20 марта 1992 г. N 8 "По применению Закона РСФСР "О подоходном налоге с физических лиц";

строка 386 "Прочие налоги" - все другие виды налогов, установленных в соответствии с Законом Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", не отраженных по перечисленным выше строкам раздела III формы N 2;

строка 390 "Экономические санкции" - суммы, внесенные в бюджет в виде санкций в соответствии с законодательством Российской Федерации за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия (Закон РСФСР "О Государственной налоговой службе РСФСР", постановление Правительства РСФСР "О мерах по либерализации цен" и др.).

3.15. В разделе IV "Затраты и расходы, учитываемые при исчислении льгот по налогу на прибыль" показываются суммы затрат и расходов, производимых за счет чистой прибыли и принимаемых при исчислении льгот по налогу на прибыль предприятия, в соответствии с Законом Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций".

В разделе, в частности, должны приводиться затраты и расходы, производимые за счет чистой прибыли:

на техническое перевооружение, реконструкцию, расширение, освоение производства, на ввод новых мощностей на предприятиях нефтяной и угольной промышленности, на предприятиях по производству медицинской техники и оборудования для переработки продуктов питания, а также на предприятиях по производству продовольствия, медикаментов и товаров народного потребления (по перечню, определяемому Правительством Российской Федерации), а по предприятиям со среднесписочной численностью работающих, не превышающей 200 человек (в промышленности и строительстве - до 200 человек; в науке и научном обслуживании - до 100 человек; в других отраслях производственной сферы и розничной торговли - до 15 человек), - на строительство, реконструкцию и обновление основных производственных фондов, освоение новой техники и технологий;

на природоохранные мероприятия в части капитальных вложений;

на содержание находящихся на балансе предприятия объектов учреждений здравоохранения, народного образования, культуры и спорта, детских дошкольных учреждений, детских лагерей отдыха, домов престарелых и инвалидов, жилищного фонда, а также затрат на эти цели при долевом участии предприятия;

на взносы на благотворительные цели (включая связанные с реализацией программы переквалификации офицеров и социальной защиты воинов-интернационалистов, воевавших в Афганистане, и военнослужащих, увольняемых в запас), в экологические и оздоровительные фонды, общественным организациям инвалидов, религиозным организациям (объединения), зарегистрированным в установленном порядке, а также средств, перечисленных предприятиям, учреждениям и организациям здравоохранения, народного образования, социального обеспечения, культуры и спорта.

При заполнении данных по льготам, предусмотренным в абзацах третьем и четвертом настоящего пункта, учитываются произведенные затраты по счету 08 "Капитальные вложения" за минусом прироста сальдо по счету 02 "Износ основных средств" в отчетном периоде и использования заемных средств банков и других предприятий.

Заместитель начальника Управления методологии бухгалтерского учета и отчетности Министерства финансов Российской Федерации

А.С.Бакаев