Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 16 мая 2013 г. N 12АП-3198/13

г. Саратов

16 мая 2013 г.

Дело N А12-27949/12

Резолютивная часть постановления объявлена "15" мая 2013 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 16.05.2013.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Кузьмичева С.А.,

судей Пригаровой Н.Н., Цуцковой М.Г.

при ведении протокола судебного заседания секретарём судебного заседания Ильиной Е.А.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ООО "Газнефтесервис" (г. Волгоград, ИНН 3407009122, ОГРН 1063453030288),

на решение арбитражного суда Волгоградской области от "14" февраля 2013 года по делу N А12-27949/12 (судья И.В. Селезнев),

по заявлению ООО "Газнефтесервис",

к Межрайонной ИФНС России N 3 по Волгоградской области (г. Камышин, ИНН 3436014977, ОГРН 1043400645012)

о признании недействительными ненормативных актов Межрайонной ИФНС России N 3 по Волгоградской области т возложении на налоговый орган обязанности по возмещению налога на добавленную стоимость в размере 2228136 руб.,

при участии в судебном заседании представителей:

от ООО "Газнефтесервис" - Адриянов К.В.

от Межрайонной ИФНС России N 3 по Волгоградской области - Майер В.В.

УСТАНОВИЛ:

В арбитражный суд Волгоградской области обратилось ООО "Газнефтесервис" с заявлением о признании недействительным решения межрайонной ИФНС России N 3 по Волгоградской области N09-13/3705 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 30.05.2012; признать недействительным решение межрайонной ИФНС России N 3 по Волгоградской области N 09-67/135 об отказе в возмещении частично суммы НДС, заявленной к возмещению от 30.05.2012; обязать межрайонную ИФНС России N 3 по Волгоградской области возместить ООО "Газнефтесервис" налог на добавленную стоимость в сумме 2228136 руб., заявленный к возмещению за 4 квартал 2009 года, путем возврата суммы налога на расчетный счет.

Решением арбитражного суда Волгоградской области от 14 февраля 2013 года в удовлетворении заявленных требований обществу отказано.

С вынесенным решением суда первой инстанции общество не согласилось и обратилось в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит отменить решение суда по основаниям, изложенным в апелляционной жалобе.

Исследовав материалы дела, суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению.

Требования заявителя основаны на несогласии налогоплательщика с отказом налогового органа в предоставлении налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в 4 квартале 2009 года на основании измененных счетов-фактур, выставленных контрагентом в указанном периоде.

Как следует из материалов дела между ООО "Газнефтесервис" (заказчик) и ООО "НЕФТЕГАЗ-СТАЛЬ-ЭНВК" (исполнитель) был заключен договор б/н от 20.08.2007, согласно которому исполнитель обязался по поручению заказчика выполнить комплекс работ, связанных с проектированием, поставкой оборудования и материалов, строительством, проведением пуско-наладочных работ, пробной эксплуатацией Установки очистки газоконденсатной смеси от сероводорода и сдачей ее в эксплуатацию.

В рамках дополнительного соглашения N 2 от 13.12.2007 к договору исполнитель выполнил работы по сбору исходных данных, согласованию технических требований, условий на изготовление и поставку оборудования, материалов. Данные работы приняты заказчиком на основании Акта (форма КС-2) N 16 от 19.12.2008.

Выставленный ООО "НЕФТЕГАЗ-СТАЛЬ-ЭНВК" счет-фактура от 19.12.2008 N 34 на сумму 15000000 руб., в том числе НДС - 2288135,59 руб. был зарегистрирован налогоплательщиком в Журнале учета счетов-фактур и в книге покупок за 4 квартал 2008 года Оплата произведенных работ была произведена заказчиком путем перечисления авансовых платежей платежным поручением от 17.01.2008 N 44.

Письмом от 25.05.2009 N 136 исполнитель по договору просил ООО "Газнефтесервис" считать недействительными выставленные им ранее счета-фактуры, в том числе счет-фактуру от 19.12.2008 N 34 для перевыставления одной счет-фактуры на уже завершенные работы.

Решением межрайонной ИФНС России N 3 по Волгоградской области от 18.08.2011 N12-127/796, принятым по результатам камеральной налоговой проверки, налогоплательщику возмещена сумма НДС за 4 квартал 2008 года в размере 45972044 руб.

В период проведения камеральной налоговой проверки вышеуказанной налоговой декларации ООО "Газнефтесервис" 30.06.2011 получило счет-фактуру ООО "НЕФТЕГАЗ-СТАЛЬ-ЭНВК" от 31.12.2009 N 66 на сумму 15000000 руб., в том числе НДС - 2288135,59 руб. на оплату работ по сбору исходных данных, согласованию технических требований, условий на изготовление и поставку оборудования, материалов по дополнительному соглашение N 2 к договору б/н от 20.08.2007.

ООО "Газнефтесервис", после получения счета-фактуры от 31.12.2009 N 66 представило в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по НДС за 4 квартал 2009 года, в которой в состав налоговых вычетов была включена сумма НДС по данному счету-фактуре в размере 2288135,59 руб., исчислив в результате сумму налога к возмещению из бюджета в размере 4479158 руб.

По результатам камеральной налоговой проверки представленной декларации за 4 квартал 2009 года налоговый орган признал неправомерным применение налоговых вычетов по НДС в размере 2288135,59 руб. на основании счета-фактуры от 31.12.2009 N 66.

На основании решения Межрайонной ИФНС России N 3 по Волгоградской от 30.05.2012 N09-13/3705 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения налогоплательщику был уменьшен предъявленный к возмещению из бюджета НДС за 4 квартал 2009 года в сумме 2288135,59 руб. и решением межрайонной ИФНС России N 3 по Волгоградской области от 30.05.2012 N 09-67/135 налогоплательщику отказано в возмещении НДС в размере 2288135,59 руб.

По жалобе ООО "Газнефтесервис", решением УФНС России по Волгоградской области от 15.08.2012 N 650 решение инспекции было оставлено без изменения.

Пунктом 1 статьи 52 НК РФ установлено, что налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

На основании пункта 1 статьи 166 НК РФ сумма налога на добавленную стоимость при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Пунктом 1 статьи 171 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты, порядок применения которых определен статьей 172 НК СРФ.

Как следует из пункта 1 статьи 173 НК РФ, сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 НК РФ (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 НК РФ), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 НК РФ и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с главой 21 НК РФ.

Из чего следует, что применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость является правом налогоплательщика, носит заявительный характер посредством их декларирования в подаваемых в налоговый орган налоговых декларациях и может быть реализовано только при соблюдении установленных в главе 21 НК РФ условий.

Налогоплательщику в пределах срока, предоставлена возможность возмещать налог из бюджета и при отсутствии переплаты (переплаченной в бюджет суммы), а именно в случае превышения налоговых вычетов, указанных в декларации, над суммами налога, исчисленными в связи с реализацией товаров (работ, услуг).

Поскольку указанная возможность возмещения положительной разницы между суммой налоговых вычетов и суммой начисленного налога по правилам статьи 176 НК РФ обусловлена необходимостью подтверждения обоснованности заявленных налогоплательщиком в налоговой декларации налоговых вычетов, то перед принятием решения о возмещении налога налоговый орган уполномочен в установленные сроки проводить камеральную проверку налоговой декларации, в ходе которой он вправе потребовать представления документов, обосновывающих применение указанных налоговых вычетов (пункты 2 и 8 статьи 88 НК РФ).

Из материалов дела следует, что ООО "Газнефтесервис" воспользовалось правом на подачу заявления о налоговых вычетах по НДС в размере 2288135,59 руб. в отношении принятых к учету работ по сбору исходных данных, согласованию технических требований, условий на изготовление и поставку оборудования, материалов по дополнительному соглашение N 2 к договору б/н от 20.08.2007.

Данные налоговые вычеты были заявлены налогоплательщиком на основании счета-фактуры от 19.12.2008 N 34 и отражены в налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2008 года. т.е. тогда, когда и были приняты выполненные им работы.

Правомерность применения вышеуказанных налоговых вычетов в 4 квартале 2008 года на основании счета-фактуры от 19.12.2008 N 34 подтверждена налоговым органом решением от 18.08.2011 N 12-127/796 о возмещении НДС за данный налоговый период в размере 45972044 руб.

Последующее внесение изменений в налоговую декларацию по НДС за 4 квартал 2008 года, в соответствии с которыми налоговый вычет по НДС в размере 2288135,59 руб. был исключен налогоплательщиком из расчета налога, следует рассматривать как добровольный отказ налогоплательщика от подтвержденного налоговым органом права на вычет налога.

Отказ от реализации права на применение налогового вычета в периоде возникновения такого права не позволяет налогоплательщику произвольно переносить применение налоговых вычетов на иной налоговый период на основании оформления других первичных документов по прежней хозяйственной операции.

Согласно п 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих документов.

При этом первичные учетные документы (счетов-фактур, товарные накладные, акты приемки товара и др.) должны содержать достоверные сведения.

Счет-фактура от 31.12.2009 N 66 содержит недостоверные сведения и не может являться подтверждением тех хозяйственных операций, в обоснование которых он был выставлен.

Оплата счета-фактуры от 19.12.2008 N 34 произведена авансом.

Следовательно, руководствуясь статьей 168 НК РФ, контрагент налогоплательщика мог отнести суммы по спорной операции в налоговую базу только на день оплаты (предоплаты), а не в момент сдачи объекта в эксплуатацию.

При таких обстоятельствах, суд пришел к правомерному выводу, что счет-фактура от 31.12.2009 N 66 в нарушение требований статьи 168 НК РФ выставлен в периоде, в котором фактически финансово-хозяйственные операции по производству работ и по передаче имущественных прав на результат данных работ не осуществлялись. То есть, условия, с которыми закон связывает возникновение права на применении налогового вычета, в 4 квартале 2009 года фактически не возникли.

Материалами дела подтверждено, что выставление счета-фактуры от 31.12.2009 N 66 не было связано с ошибками, допущенными в счете-фактуре от 19.12.2008 N 34. Так же неизменными остались объем выполненных работ и их стоимость.

Таким образом доказательствами по делу подтверждено, что у ООО "Газнефтесервис" отсутствует право на возмещение НДС за 4 квартал 2009 года в сумме 2228136 руб.

Следовательно, решения межрайонной ИФНС России N 3 по Волгоградской области N09-13/3705 от 30.05.2012 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и N 09-67/135 от 30.05.2012 об отказе в возмещении частично суммы НДС, заявленной к возмещению соответствуют закону и признанию недействительными не подлежат.

Руководствуясь статьями 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение арбитражного суда Волгоградской области от "14" февраля 2013 года по делу N А12-27949/12 оставить без изменения, а апелляционную жалобу без удовлетворения.

Постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий

С.А. Кузьмичев

Судьи

М.Г. Цуцкова Н.Н. Пригарова