Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20 мая 2013 г. N 18АП-3977/13

г. Челябинск

20 мая 2013 г.

Дело N А47-339/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 13 мая 2013 г.

Полный текст постановления изготовлен 20 мая 2013 г.

Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Кузнецова Ю.А., при ведении протокола секретарем судебного заседания Беляевой Е.А., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Оренбургский Вторчермет" на решение Арбитражного суда Оренбургской области от 21.03.2013 года по делу N А47-339/2013(судья Евдокимова Е.В.) рассмотренному в порядке упрощенного производства, при участии представителя общества с ограниченной ответственностью "Оренбургский Вторчермет" Некеровой Т.В. (доверенность N 72 от 12.11.2012)

УСТАНОВИЛ:

21.01.2013 общество с ограниченной ответственностью "Оренбургский Вторчермет" (далее - заявитель, общество, страхователь) обратилось в Арбитражный суд Оренбургской области с заявлением о признании недействительным решения государственного учреждения - Оренбургское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (далее - учреждение, фонд) N 64 от 24.12.2012 в части доначисления страховых взносов в сумме 755,59 руб., пени - 5, 12 руб., штрафа - 18,54 руб.

Фонд пришел к выводу о неправомерном исключении из базы для начисления страховых взносов сумм

- пособия на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - 2 088,18 руб. (не оспаривается),

- среднего заработка за дни сдачи крови и предоставляемые в связи этим дни отдыха - 2 822,40 руб.;

- оплаты дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами с детства - 17 286,73 руб.;

- компенсации при нарушении сроков выплаты заработной платы - 5 945,67 руб.

Выводы фонда неверны, оплата дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами и суммы среднего заработка, выплачиваемые организацией в соответствии с трудовым законодательством работникам-донорам за дни сдачи крови и предоставляемые в связи с этим дни отдыха не связаны с осуществлением работниками трудовых функций, а являются мерами социальной поддержки, на них не начисляются страховые взносы.

Сумма компенсаций при нарушении сроков выплаты заработной платы не признаются объектом обложения страховыми взносами в силу подп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) (т. 1 л.д.6-12).

Фонд возражает против заявленных требований, ссылается на обстоятельства установленные проверкой, считает начисление страховых взносов законным (т. 1, л.д. 70-74).

Решением суда первой инстанции от 21.03.2013 заявление общества удовлетворено частично, сделан вывод, что суммы среднего заработка, выплачиваемые организацией работникам-донорам за дни сдачи крови подлежат включению в облагаемую базу для начисления страховых взносов.

При этом оплата дополнительных дней отдыха одному из родителей для ухода за детьми инвалидами обложению страховыми взносами не подлежит. Указанные выплаты не относятся по своей природе ни к вознаграждению за выполнение трудовых или иных обязанностей, ни к материальной выгоде.

Компенсационные выплаты за задержку заработной платы работникам общества не входят в перечень выплат, на которые в силу ст. 9 Закона N 212-ФЗ не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования РФ, следовательно, начисление на них страховых взносов правомерно (т.1,л.д. 154-158).

05.04.2013 от общества поступила апелляционная жалоба об изменении судебного решения, которое незаконно по следующим причинам.

Выплата среднего заработка работникам-донорам за дни сдачи крови и представляемые в связи с этим дни отдыха не связана с выполнением работником трудовых функций, следовательно, не подпадает под определение объекта обложения страховыми взносами по п. 1 ст. 7 Закона 212-ФЗ, указанные выплаты имеют компенсационную природу, связанную с выполнением работником общественно - полезной функции, являются мерами социальной поддержки работника. Сделаны ссылки на письмо Минздравсоцразвития России от 15.03.2011 N 784-19.

Компенсация, выплачиваемая работнику на основании ст. 236 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ), не может быть расценена как вознаграждение работников в связи с выполнением ими трудовой функции, указанные выплаты являются материальной ответственностью работодателя перед работником и производятся в силу закона, следовательно, указанная выплата подпадает под действие подп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

Также заявитель просит возместить из бюджета сумму уплаченной государственной пошлины в размере 1 000 руб. (т. 2, л.д. 4-6).

Фонд в отзыве возражает против апелляционной жалобы общества, ссылается на обстоятельства указанные в решении. Ответчик извещен о дате и времени рассмотрения апелляционной жалобы, не явился. В соответствии со статьями 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассмотрено судом апелляционной инстанции в отсутствие не явившегося лица.

Законность и обоснованность судебного акта проверены судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного - процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).

Арбитражный суд апелляционной инстанции, повторно рассмотрев дело в порядке статей 268, 269 АПК РФ, исследовав имеющиеся в деле доказательства, проверив доводы апелляционной жалобы, выслушав общество, установил следующее.

ООО "Оренбургский Вторчермет" зарегистрировано в качестве юридического лица 19.07.2005 государственным регистрационным номером 1065614058179, состоит на учете в исполнительном органе фонда социального страхования, является плательщиком страховых взносов (т. 1 л.д. 44-67).

Фондом проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты страховых взносов, по результатам которой составлен акт от 29.11.2012 N 952 (т. 1 л.д. 12-19).

Вынесено решение от 24.12.2012 N 64 о привлечении общества к ответственности, установленной п. 1 ст. 47 Закона N 212-ФЗ. Страховые взносы начислены на суммы - оплаты четырех дополнительных выходных дней по уходу за детьми - инвалидами - 501,32 руб., оплаты донорских дней - 81,85 руб., выплат компенсаций за нарушение срока выплаты заработной платы - 172,42 руб. (т. 1 л.д. 25-30).

Дав правовую оценку материалам дела, доводам апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

1. В части сумм среднего заработка, выплачиваемых работникам - донорам за дни сдачи крови и предоставляемые в связи с этим дни отдыха.

По мнению подателя жалобы - общества, данные отношения не относятся к трудовым, не связаны с исполнением трудовых обязанностей.

Суд первой инстанции пришел к выводу, что суммы среднего заработка, выплачиваемые организацией работникам-донорам за дни сдачи крови подлежат включению в облагаемую базу для начисления страховых взносов.

В соответствии с ст. 186 ТК РФ в день сдачи крови и ее компонентов, а также в день связанного с этим медицинского обследования работник освобождается от работы. После каждого дня сдачи крови и ее компонентов работнику предоставляется дополнительный день отдыха. Указанный день отдыха по желанию работника может быть присоединен к ежегодному оплачиваемому отпуску или использован в другое время в течение года после дня сдачи крови и ее компонентов. При сдаче крови и ее компонентов работодатель сохраняет за работником его средний заработок за дни сдачи и предоставленные в связи с этим дни отдыха.

Законодательное закрепление положения о том, что за работником в упомянутых случаях сохраняется средний заработок, означает, что работнику за день сдачи крови и ее компонентов и день отдыха после этого выплачивается заработная плата.

Данные выплаты не подпадают под те виды выплат, на которые в соответствии с Перечнем не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации.

Оплата работникам - донорам за дни сдачи крови и предоставляемые в связи с этим дни отдыха, является выплатой, произведенной в рамках трудовых отношений и подлежит включению в базу для исчисления страховых взносов по обязательному социальному страхованию (данная правовая позиция подтверждается постановлением Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 13 сентября 2011 г. N 4922/11).

На основании вышеизложенного решение фонда и решение суда первой инстанции в указанной части является законным и обоснованным, а доводы апелляционной жалобы отклоняются.

2. В части сумм денежной компенсации, выплачиваемые при нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы.

По мнению подателя жалобы, они являются формой материальной ответственности работодателя, производятся в силу закона и не должны включаться в базу для начисления страховых взносов.

Суд первой инстанции пришел к выводу, что компенсационные выплаты за задержку заработной платы работникам общества не входят в перечень выплат, на которые в силу ст. 9 Закона N 212-ФЗ не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования РФ, следовательно, начисление на них страховых взносов правомерно.

По ст. 7 Закона N 212 -ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов для юридических лиц признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг,

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте "а" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Перечень выплат, не облагаемых страховыми взносами содержится в ст.ст. 7-9 Закона N 212 -ФЗ, в частности, по подп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в том числе связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

Исходя из ст. 164 Кодекса под компенсациями понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей. Указанные выплаты не входят в систему оплаты труда и производятся работнику в качестве компенсации его затрат, связанных с выполнением трудовых обязанностей.

Второй вид компенсационных выплат определен ст. 129 Кодекса. На основании этой статьи заработная плата работников состоит из двух основных частей: непосредственно вознаграждения за труд и выплат компенсационного и стимулирующего характера. При этом компенсации в смысле ст. 129 Кодекса являются элементами оплаты труда и не призваны возместить физическим лицам конкретные затраты, связанные с непосредственным выполнением трудовых обязанностей.

На основании ст. 236 Кодекса при нарушении работодателем установленного срока соответственно выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и (или) других выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации от невыплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно. Размер выплачиваемой работнику денежной компенсации может быть повышен коллективным договором, локальным нормативным актом или трудовым договором. Обязанность выплаты указанной денежной компенсации возникает независимо от наличия вины работодателя.

Стимулирующие и компенсационные выплаты являются элементами оплаты труда, если обладают признаками заработной платы: выплачиваются за исполнение работником трудовой функции, их размер зависит от сложности, количества и качества выполняемой работы, носят гарантированный характер и производятся автоматически.

Спорные выплаты возникают в рамках трудовых отношений, носят восстановительный характер - компенсируют потери от неоплаченной в срок оплаты труда, являются формой ответственности для работодателя, не включены в перечень выплат, которые в силу Закона N 212 -ФЗ освобождены от обложения страховыми взносами, и выводы суда об обязанности учесть их в базе для начисления страховых взносов являются правильными.

В связи с отказом в удовлетворении апелляционной жалобы основания для возложения судебных расходов на ответчика отсутствуют.

Не установлены нарушения, перечисленные в п. 4 ст. 270 АПК РФ: имеется составленный в установленном порядке протокол судебного заседания, участники дела о рассмотрении извещены, судебные документы оформлены в соответствии с требованиями закона.

Руководствуясь статьями 176, 268-271, 272-1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Оренбургской области от 21.03.2013 года по делу N А47-339/2013 оставить без изменения, а апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Оренбургский Вторчермет" без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа только по основаниям, предусмотренным частью 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в течение двух месяцев со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий судья

Ю.А. Кузнецов