Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 29 мая 2013 г. N 09АП-12738/13

г. Москва

29 мая 2013 г.

Дело N А40-127722/12-140-844

Резолютивная часть постановления объявлена 23.05.2013года.

Полный текст постановления изготовлен 29.05.2013 года.

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

Председательствующего судьи В.Я. Голобородько

Судей Г.Н. Поповой, Р.Г. Нагаева,

при ведении протокола судебного заседания секретарем М.Н. Холиным

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу

ЗАО "Совместная Транспортная группа"

на решение Арбитражного суда г. Москвы от 31.01.2013

по делу N А40-127722/12-140-844, принятое судьей Паршуковой О.Ю.

по заявлению ЗАО "Совместная Транспортная группа" (ОГРН 1067746792057)

к ИФНС России N 21 по г. Москве (ИНН 7721049904)

о признании недействительным акт камеральной проверки и решение

при участии в судебном заседании:

от заявителя - Болдин И.В по доверенности от 01.04.2013 г.

от заинтересованного лица - Шихова Н.А. по доверенности N 19 от 24.01.2013 г.,

Ахметова М.А. по доверенности N 16 от 14.01.2013 г.

УСТАНОВИЛ:

ЗАО "СТГ" (заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением к ИФНС России N 21 по г. Москве (Инспекция, ответчик) о признании недействительными акта, вынесенного по результатам камеральной проверки от 29.06.2012 г. N 3637 и решения от 14.08.2012 г. N 43 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению.

Решением суда в удовлетворении заявленных требований отказано.

С решением суда не согласился налогоплательщик, обратился с апелляционной жалобой, обращение с которой мотивирует тем, что судом первой инстанции неправильно применены нормы материального права, неполно выяснены обстоятельства, имеющие значение для правильного рассмотрения дела.

Налоговый орган представил отзыв на апелляционную жалобу, в которой просит оставить решение суда первой инстанции без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Законность и обоснованность принятого по делу решения проверены в порядке ст.266,268 АПК РФ, суд апелляционной инстанции, оценив представленные в материалы дела доказательства, доводы апелляционной жалобы, отзыва на неё, оснований к отмене решения не усматривает.

Как следует из материалов дела, по результатам проведенной камеральной налоговой проверки ИФНС России N 21 по г. Москве составлен акт N 3637 и вынесено решение N 43 от 14.08.2012 г. об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению в размере 2 970 816 руб.

Как следует из обжалуемого решения Инспекции, Общество в 4 квартале 2009 года необоснованно включило в состав вычета налог на добавленную стоимость в общей сумме 3 008 628 руб. на основании счетов-фактур, полученных от поставщиков в предшествующих налоговых периодах.

Заявитель в подтверждение своих доводов о правомерности включения счетов-фактур, датированных более ранними периодами, в налоговую декларацию по НДС за 4-й квартал 2009 года указывает на соблюдение им трехлетнего срока, предусмотренного статьей 173 Налогового кодекса РФ.

Из положений пункта 2 статьи 171 НК РФ и пункта 1 статьи 172 НК РФ следует, что суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении им товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, принимаются к вычету при одновременном выполнении следующих условий: имеются счета-фактуры, выставленные продавцом; приобретенные товары (работы, услуги), переданные имущественные права приняты покупателем на учет, и оформлены соответствующие первичные документы; приобретенные товары (работы, услуги), переданные имущественные права используются для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса РФ.

Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 утверждены Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость. В соответствии с пунктом 8 Правил счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном статьей 172 НК РФ.

При этом покупатели ведут учет счетов-фактур по мере их поступления от продавцов, а продавцы ведут учет счетов-фактур, выставленных покупателям, в хронологическом порядке (пункт 2 Правил).

Таким образом, одним из обязательных условий для принятия сумм НДС к вычету является наличие счетов-фактур, регистрация которых осуществляется покупателем по мере их поступления от продавцов, при условии оприходования товаров (работ, услуг), имущественных прав, приобретенных (переданных) для осуществления операций, подлежащих обложению НДС.

Для обоснования налогового вычета при получении счетов-фактур в более позднем периоде необходим документ, подтверждающий дату получения данных документов.

При таких обстоятельствах, в случае если надлежащим образом оформленные счета-фактуры, выставленные продавцом в одном налоговом периоде, а получены покупателем в другом налоговом периоде, суммы НДС подлежат вычету у последнего в том налоговом периоде, в котором счет-фактура получен покупателем при наличии документов, подтверждающих дату получения данных документов в более позднем периоде.

Для обоснования вычета при получении счета-фактуры (акта выполненных работ, оказанных услуг) необходим документ, подтверждающий дату получения данных документов, например, журнал учета входящей корреспонденции, в случае, если они были направлены поставщиком товаров (работ, услуг) по почте. Подтверждением даты получения счета-фактуры (акта выполненных работ, оказанных услуг), направленного поставщиком товаров (работ, услуг) по почте, является конверт с проставленным на нем штемпелем почтового отделения, через которое получен счет-фактура (акт выполненных работ, оказанных услуг).

Таким образом, налогоплательщику не достаточно зарегистрировать счет-фактуру в журнале учета счетов-фактур текущего периода, налогоплательщику необходимо представить налоговому органу доказательство получения счета-фактуры в текущем налоговом периоде.

Следовательно, для обоснования вычета при получении счета-фактуры (акта выполненных работ, оказанных услуг) необходим документ, подтверждающий дату получения данных документов, например, журнал учета входящей корреспонденции, в случае, если они были направлены поставщиком товаров (работ, услуг) по почте.

Подтверждением даты получения счета-фактуры (акта выполненных работ, оказанных услуг), направленного поставщиком товаров (работ, услуг) по почте, является конверт с проставленным на нем штемпелем почтового отделения, через которое получен счет-фактура (акт выполненных работ, оказанных услуг).

Если документы, подтверждающие поступление счета-фактуры. отсутствуют, налогоплательщику необходимо заполнить дополнительный лист книги покупок за налоговый период, на который приходится дата выставления счета-фактуры.

В соответствии с пунктом 1 статьи 81 НК РФ, налогоплательщик, обнаруживший факты неполного отражения сведений в ранее поданной им налоговой декларации (в том числе сведений о налоговых вычетах), вправе внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию того налогового периода, к которому относятся соответствующие операции.

Учитывая то, что заявителем не оспариваются выводы налогового органа о том, что право на вычет по спорным счетам-фактурам у организации возникло в более ранних периодах, а документы, подтверждающие факт получения спорных счетов-фактур в более позднем периоде и правомерность их отражения в книге покупок за данный период, заявителем ни в ходе камеральной налоговой проверки, ни с материалами жалобы не представлены, следовательно, НДС принят к вычету в данном налоговом периоде неправомерно.

Таким образом, в нарушение Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж, положений НК РФ при расчетах по налогу на добавленную стоимость Заявителем в книге покупок за 4 квартал 2009 года зарегистрированы счета-фактуры, не соответствующие данному налоговому периоду.

Соответствующая позиция также подтверждается судебной практикой: Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 7 июня 2010 года по делу N А79-798/2009, Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 15.07.2010 N А79-14739/2009 "из системного толкования изложенных норм следует, что право на применение вычета по НДС может быть реализовано в том налоговом периоде, в котором соблюдены условия для его применения. Возможность применять вычет в более поздние налоговые периоды, по усмотрению налогоплательщика, законодательство не содержит. Налогоплательщик, обнаруживший факты неотражения (неполного отражения) сведений в ранее поданной декларации, вправе внести необходимые изменения и дополнения в декларацию того налогового периода, к которому относятся операции и выплаты по ним, применительно к правилам, содержащимся в статье 81 НК РФ. При этом отражение налогоплательщиком налоговых вычетов должно быть в том налоговом периоде, в котором выполнены установленные законом условия".

Согласно позиции ФАС Северо-Кавказского округа от 20.11.2009 N А53-6624/2008 "вычет налога на добавленную стоимость должен быть произведен в периоде совершения операции по приобретению товара (с соблюдением требований пункта 1 статьи 171 НК РФ). При этом право на вычет может быть реализовано только после получения надлежаще оформленного счета-фактуры. Налогоплательщик, получивший надлежаще оформленный счет-фактуру, в следующем налоговом периоде после получения и реализации товара (работы, услуги) должен подать уточненную декларацию по налогу за тот период, в котором совершена хозяйственная операция, заявив о вычете налога. Предъявление налога к вычету в периоде получения счета-фактуры без привязки к моменту совершения операции по приобретению товара недопустимо".

Согласно позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 18 октября 2005 года N 4047/05 (подтверждена Определением ВАС РФ от 20.04.2007 N 4331/07), отражение в декларации сумм налоговых вычетов, относящихся к иному налоговому периоду, является незаконным.

Пункт 2 статьи 173 НК РФ предоставляет возможность возмещения налогоплательщику сумм налога на добавленную стоимость в случае превышения налоговых вычетов, указанных в декларации, над суммами налога, исчисленного в связи с реализацией товаров (работ, услуг), применительно к определенному налоговому периоду.

Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 3 статьи 170 НК РФ, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 176 НК РФ, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Налогоплательщик, обнаруживший факты неотражения (неполного отражения) сведений в ранее поданной декларации, в том числе по причине получения счета-фактуры в более позднем налоговом периоде, вправе внести необходимые изменения и дополнения в декларацию того налогового периода, к которому относятся операции и выплаты по ним.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции сделал правильный вывод о том,что основания для признания незаконными актов Инспекции отсутствуют.

Доводы апелляционной жалобы при этом во внимание приняты быть не могут в силу следующих обстоятельств.

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка Заявителя в связи с подачей налогоплательщиком 15.03.2012 уточненной налоговой декларации за 4 квартал 2009 г. за период с 15.03.2012 г. по 15.06.2012 г.

По результатам проверки составлен акт N 3637, вынесено решение N 13760 от 14.08.2012 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым ЗАО "СТГ" привлечено к ответственности в виде штрафа в размере 3 543, 00 руб. в соответствии с п.1. ст. 122 НК РФ., и недоимки по НДС в размере 37 812, 00 руб., также одновременно вынесено решение N 43 от 14.08.2012 г. об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению в размере 2 970 816 руб.

Решение N 13760 от 14.08.2012 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым ЗАО "СТГ" привлечено к ответственности в виде штрафа в размере 3 543, 00 руб. и недоимки в размере 37 812,00 руб. в судебном порядке не оспаривалось.

В соответствии с п.1. ст. 101 НК РФ акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля, в ходе которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 настоящего Кодекса.

Как следует из обжалуемого решения Инспекции, Общество в 4 квартале 2009 года необоснованно включило в состав вычета налог на добавленную стоимость в общей сумме 3 008 628 руб. на основании счетов-фактур, полученных от поставщиков в предшествующих налоговых периодах.

Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (далее - Правила) утверждены Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость.

В соответствии с пунктом 8 Правил счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном статьей 172 НК РФ.

При этом покупатели ведут учет счетов-фактур по мере их поступления от продавцов, а продавцы ведут учет счетов-фактур, выставленных покупателям, в хронологическом порядке (пункт 2 Правил).

Таким образом, одним из обязательных условий для принятия сумм НДС к вычету является наличие счетов-фактур, регистрация которых осуществляется покупателем по мере их поступления от продавцов, при условии оприходования товаров (работ, услуг), имущественных прав, приобретенных (переданных) для осуществления операций, подлежащих обложению НДС.

Для обоснования налогового вычета при получении счетов-фактур в более позднем периоде необходим документ, подтверждающий дату получения данных документов.

При таких обстоятельствах, в случае если надлежащим образом оформленные счета-фактуры, выставленные продавцом в одном налоговом периоде, а получены покупателем в другом налоговом периоде, суммы НДС подлежат вычету у последнего в том налоговом периоде, в котором счет-фактура получен покупателем при наличии документов, подтверждающих дату получения данных документов в более позднем периоде.

Таким образом, налогоплательщику не достаточно зарегистрировать счет-фактуру в журнале учета счетов-фактур текущего периода, налогоплательщику необходимо представить налоговому органу доказательство получения счета-фактуры в текущем налоговом периоде.

Следовательно, для обоснования вычета при получении счета-фактуры (акта выполненных работ, оказанных услуг) необходим документ, подтверждающий дату получения данных документов, например, журнал учета входящей корреспонденции, в случае, если они были направлены поставщиком товаров (работ, услуг) по почте.

Подтверждением даты получения счета-фактуры (акта выполненных работ, оказанных услуг), направленного поставщиком товаров (работ, услуг) по почте, является конверт с проставленным на нем штемпелем почтового отделения, через которое получен счет-фактура (акт выполненных работ, оказанных услуг).

Если документы. подтверждающие поступление счета-фактуры, отсутствуют, налогоплательщику необходимо заполнить дополнительный лист книги покупок за налоговый период, на который приходится дата выставления счета-фактуры.

В соответствии с пунктом 1 статьи 81 НК РФ, налогоплательщик, обнаруживший факты неполного отражения сведений в ранее поданной им налоговой декларации (в том числе сведений о налоговых вычетах), вправе внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию того налогового периода, к которому относятся соответствующие операции.

Учитывая то, что Заявителем не оспариваются выводы налогового органа о том, что право на вычет по спорным счетам-фактурам у организации возникло в более ранних периодах, а документы, подтверждающие факт получения спорных счетов-фактур в более позднем периоде и правомерность их отражения в книге покупок за данный период, Заявителем ни в ходе камеральной налоговой проверки, ни с материалами жалобы не представлены, следовательно, НДС принят к вычету в данном налоговом периоде неправомерно.

Таким образом, в нарушение Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж, положений НК РФ при расчетах по налогу на добавленную стоимость Заявителем в книге покупок за 4 квартал 2009 года зарегистрированы счета-фактуры, не соответствующие данному налоговому периоду.

Пункт 2 статьи 173 НК РФ предоставляет возможность возмещения налогоплательщику сумм налога на добавленную стоимость в случае превышения налоговых вычетов, указанных в декларации, над суммами налога, исчисленного в связи с реализацией товаров (работ, услуг), применительно к определенному налоговому периоду.

Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 3 статьи 170 НК РФ, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 176 НК РФ, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Налогоплательщик, обнаруживший факты неотражения (неполного отражения) сведений в ранее поданной декларации, в том числе по причине получения счета-фактуры в более позднем налоговом периоде, вправе внести необходимые изменения и дополнения в декларацию того налогового периода, к которому относятся операции и выплаты по ним, применительно к правилам, содержащимся в статье 81 Кодекса.

На основании статьей Налогового кодекса Российской Федерации, руководствуясь статьями 110, 266,267, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Девятый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 31.01.2013 г. по делу N А40-127722/12-140-844 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Федеральном арбитражном суде Московского округа.

Председательствующий судья

В.Я. Голобородько

Судьи

Р.Г. Нагаев Г.Н. Попова