Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 28 мая 2013 г. N 12АП-3617/13

г. Саратов

28 мая 2013 г.

Дело N А57-17474/12

Резолютивная часть постановления объявлена 21 мая 2013 года.

Полный текст постановления изготовлен 28 мая 2013 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Смирникова А.В.,

судей: Комнатной Ю.А., Пригаровой Н.Н.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Бусянковой Е.И.

при участии в судебном заседании представителей: Инспекции ФНС России по Октябрьскому району г. Саратова - Ершовой Н.Л., действующей по доверенности от 25.01.2013 г. N 04-06/001081, УФНС России по Саратовской области - Ершовой Н.Л., действующей по доверенности от 15.01.2013 г. N 05-17/4, ООО "Астарта" - Хилкиной И.В., действующей по доверенности от 03.10.2012 г. N 21,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении Двенадцатого арбитражного апелляционного суда апелляционные жалобы общества с ограниченной ответственностью "Астарта", Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Саратова,

на решение Арбитражного суда Саратовской области от 25.03.2013 г. по делу N А57-17474/2012 (судья Огнищева Ю.П.)

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Астарта"

о признании частично недействительными: решения N 011/10 от 14.05.2012 г. Инспекции ФНС России по Октябрьскому району г. Саратова, решения по апелляционной жалобе УФНС России по Саратовской области от 23.07.2012 г.,

заинтересованные лица: Инспекция Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Саратова,

УФНС России по Саратовской области,

УСТАНОВИЛ:

В Арбитражный суд Саратовской области обратилось общество с ограниченной ответственностью "Астарта" (далее - ООО "Астарта", общество) с заявлением, измененным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Саратова (далее - ИФНС России по Октябрьскому району г. Саратова, инспекция) N 011/10 от 14.05.2012 г.: по пункту 1 резолютивной части решения о начислении штрафа в размере 2 045 513 руб., в том числе: штраф за неуплату налога на прибыль в сумме 1 650 618 руб., штраф за неуплату налога на добавленную стоимость в сумме 183 107 руб.; по пункту 2 резолютивной части решения: по подпункту 1 о начислении пени за неуплату налога на прибыль в сумме 1 411 449 руб., по подпункту 2 о начислении пени за неуплату налога на добавленную стоимость в сумме 230 977 руб.; по пункту 3 резолютивной части решения о доначислении ООО "Астарта" налога на прибыль и налога на добавленную стоимость в полной сумме 9 347 295 руб., в том числе: по налогу на прибыль в сумме 8 253 090 руб., по налогу на добавленную стоимость в сумме 1 094 205 руб.; о признании недействительным решения N 011/10 от 14.05.2012 г. в части вывода о завышении налога на добавленную стоимость, предъявленного к возмещению из бюджета в сумме 3 006 338 руб., в том числе за 2009 г.: 2 квартал НДС в сумме 320 474 руб., 3 квартал НДС в сумме 2 685 864 руб.; о признании недействительным решения по апелляционной жалобе Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области (далее - УФНС России по Саратовской области, Управление) от 23.07.2012 г.

Решением Арбитражного суда Саратовской области от 25.03.2013 г. заявленные обществом требования удовлетворены в части. Признаны недействительными решение ИФНС России по Октябрьскому району г. Саратова N 011/10 от 14.05.2012 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение УФНС России по Саратовской области от 23.07.2012 г. в части: доначисления налога на прибыль в сумме 270 703 руб., соответствующих доначисленной сумме налога пени, начисления штрафных санкций по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату налога на прибыль в размере 54 141 руб.; доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 111 432 руб., соответствующих доначисленной сумме налога пени, начисления штрафных санкций по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату налога на добавленную стоимость в размере 22 286 руб.

В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.

ООО "Астарта" с принятым решением не согласилось и обратилось в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить в части отказа в удовлетворении заявленных требований по основаниям, изложенным в апелляционной жалобе и вынести по делу новый судебный акт, которым удовлетворить заявленные требования в полном объёме.

ИФНС России по Октябрьскому району г. Саратова с принятым решением не согласилась и обратилась в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить в части удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в апелляционной жалобе и вынести по делу новый судебный акт, которым в удовлетворении заявленных требований отказать в полном объеме.

Исследовав материалы дела, арбитражный суд апелляционной инстанции пришёл к выводу, что апелляционные жалобы удовлетворению не подлежат по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, инспекцией в период с 29.06.2011 г. по 10.02.2012 г., проведена выездная налоговая проверка ООО "Астарта" по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов: налога на прибыль организации за период с 01.01.2009 г. по 31.12.2010 г.; налога на имущество организаций за период с 01.01.2009 г. по 31.12.2010 г.; налога на добавленную стоимость за период с 01.01.2009 г. по 31.12.2010 г.; налога на доходы физических лиц за период с 01.04.2009 г. по 29.06.2011 г.; единого социального налога в соответствии с главой 24 НК РФ, статьей 38 ФЗ от 24.07.2009 г. N 213-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" за период с 01.01.2009 г. по 31.12.2010 г.; страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии со статьей 2 и пунктом 1 статьи 25 ФЗ от 15.12.2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" за период с 01.01.2009 г. по 31.12.2010 г.; других налогов и сборов за период с 01.01.2009 г. по 31.12.2010 г.

Результаты данной проверки оформлены актом выездной налоговой проверки от 06.04.2012 г. N 011/10. После рассмотрения возражений заявителя, материалов налоговой проверки, инспекцией 14.05.2012 г. принято решение N 011/10 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения ООО "Астарта".

В соответствии с данным решением ООО "Астарта" произведены начисления: по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату налога на прибыль в результате занижения налоговой базы штраф за 2009 г. - 1 512 006 руб., 2010 г. - 138 612 руб., итого 1 650 618 руб.; по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату налога на добавленную стоимость в результате иного неправильного исчисления налога штраф - 183 107 руб.; пени по налогу на прибыль организаций - 1 411 449 руб., пени по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) 230 977 руб., пени по налогу на доходы физических лиц 1 227 руб., недоимка по налогу на прибыль 2009 год - 7 560 029 руб., 2010 год - 693 061 руб., недоимка по НДС за 2009-2010 г.г. - 1 094 205 руб.

Общество не согласилось с вынесенным решением и обратилось в УФНС России по Саратовской области с апелляционной жалобой.

Решением УФНС России по Саратовской области от 23.07.2012 г. решение ИФНС России по Октябрьскому району г. Саратова от 14.05.2012 г. N 011/10 утверждено, апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением инспекции от 14.05.2012 г. N 011/10 и решением УФНС по Саратовской области, общество обратилось с соответствующим заявлением в арбитражный суд.

Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении заявленных требований в части признания недействительным доначисления: налога на прибыль в сумме 7 982 387 руб., соответствующих пеней и штрафов, налога на добавленную стоимость в сумме 982 773 руб., соответствующих пеней и штрафов, признания неправомерным предъявления к возмещению из бюджета НДС в сумме 3 006 338 руб., по эпизодам, касающимся нереальности хозяйственных операций с контрагентами ООО "Максима", ООО "Агроторг", ООО "Корвет", исходил из того, что реальность совершенных обществом хозяйственных операций с контрагентами материалами дела не подтверждена.

Апелляционный суд соглашается с выводами суда первой инстанции.

В соответствии со статьёй 40, пунктом 1 статьи 154 НК РФ в их совокупности, налоговая база при реализации налогоплательщиком, в том числе, товаров определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, указанных сторонами сделки.

Моментом определения налоговой базы, согласно пункту 1 статьи 167 НК РФ является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Из положений статей 39, 146 НК РФ следует, что необходимыми обстоятельствами для возникновения налогового последствия по НДС являются:

- реализация, то есть момент отчуждения товаров (работ, услуг) продавцом (поставщиком, исполнителем, подрядчиком);

- получение за произведенную реализацию вознаграждения (как в денежной, так и в натуральной форме), либо получения права требования вознаграждения.

В соответствии со статьёй 9 Федерального закона от 21.11.1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, составленными по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

В соответствии с альбомом унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций, утвержденным Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 г. N 132, Товарная накладная (форма N ТОРГ-12) применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации. Составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, сдающей товарно-материальные ценности, и является основанием для их списания, второй экземпляр передается сторонней организации и является основанием для оприходования этих ценностей. Соответственно, обязанность составления товарной накладной формы ТОРГ-12 является обязанностью продавца.

В соответствии со статьёй 10 Федерального закона "О бухгалтерском учете" регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.

В соответствии с пунктом 9 раздела II Приказа Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.1998 г. N 34н "Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации", организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (фактов хозяйственной деятельности) путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета.

Соответственно, момент возникновения налоговой базы по НДС подтверждается наличием:

- подписанной надлежащим лицом от имени организации со стороны продавца товарной накладной формы ТОРГ-12, что подтверждает момент реализации (отчуждения) товаров;

- отражения реализации (отчуждения) в регистрах бухгалтерского учета в соответствии с планом счетов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 166 НК РФ, сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьёй 171 НК РФ, общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьёй 166 НК РФ (пункт 1 статьи 173 НК РФ).

Согласно пунктам 1, 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные указанной статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении: - товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 176 НК РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ, то полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями статьи 176 НК РФ.

В соответствии со статьей 246 НК РФ общество является налогоплательщиком налога на прибыль организаций.

По пункту 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с пунктом 10 Постановления ВАС РФ от 12.10.2006 г. N 53 налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом, в частности, в силу отношений взаимозависимости или аффилированности налогоплательщика с контрагентом.

Из материалов дела следует, что основным видом деятельности ООО "Астарта" в проверяемом налоговом периоде являлась оптовая торговля зерном, семенами и кормами для сельскохозяйственных животных.

В ходе проведенных мероприятий налогового контроля по контрагенту ООО "Максима" установлено следующее:

- отсутствуют платежи на цели обеспечения ведения финансово-хозяйственной деятельности (платежи за аренду имущества, коммунальные услуги, электроэнергию, связь и т.п.; расходы на заработную плату, расходы по аренде транспортных средств, оплата транспортных услуг сторонних организаций и физических лиц; отсутствует оплата услуг зернохранилищ и элеватора);

- контрагент ООО "Максима" не располагало трудовыми ресурсами, необходимыми для выполнения осуществления поставки зерна собственными силами;

- ООО "Максима" не находится по адресу, указанному в ЕГРЮЛ, по данному адресу ведется строительство жилого дома;

- ООО "Максима" включена в Федеральную базу ФНС России "Однодневки";

- руководитель ООО "Максима" отрицает свое участие в финансово-хозяйственной деятельности организации;

- результаты проведенной почерковедческой экспертизы подтвердили фальсификацию документов, представленных налогоплательщиком в подтверждение произведенных затрат и налоговых вычетов по данному контрагенту, в виду подписания их лицом, не являющимся руководителем данной организации;

- согласно анализу банковского счета у контрагента отсутствуют платежи на цели обеспечения ведения финансово-хозяйственной деятельности;

- у контрагента отсутствуют расходы по привлечению трудовых ресурсов сторонних организаций и физических лиц по договорам гражданско-правового характера;

- анализ расчетного счета контрагента свидетельствует о том, что расчетный счет использовался ООО "Максима" для обналичивания денежных средств путем регулярного перечисления в адрес физических лиц (Стулову А.Г, Стуловой С.А., Гриншпун Д.В., Гриншпун А.Г., Синельниковой С.С.);

- расчетные операции с ООО "Астарта" за поставку зерна носили согласованный характер;

- показатели бухгалтерской и налоговой отчетности не соответствуют данным расчетного счета и свидетельствуют о формальном отражении показателей с целью минимизации налогообложения и уклонения от уплаты налогов в бюджет;

- установлено участие контрагента ООО "Максима" в схемах ухода от налогообложения;

- согласно данным проверки зерно на лицевой счет ООО "Астарта" переписывалось от сельскохозяйственных товаропроизводителей Питерского р-на Саратовской области (ИП Глава КФХ Макашев, ФХ Нива, ФХ Русь, КФХ Зерновое и др.);

- не подтверждены объемы зерна, заявленные налогоплательщиком по сделкам с ООО "Максима" на элеваторе ООО "Питерский хлеб" в размере 150,317 т.

Основным видом деятельности ООО "Максима" является оптовая торговля зерном.

В ходе выездной налоговой проверки налогоплательщиком представлены договоры на поставку сельскохозяйственной продукции (ячменя) контрагентом ООО "Максима" от 05.02.2009 г., от 20.02.2009 г., от 27.02.2009 г., от 04.03.2009 г., от 10.03.2009 г., товарные накладные по форме ТОРГ-12, счета-фактуры.

Пунктами 1 договоров поставки определены сроки поставки, цена за 1 т. ячменя, способ доставки (бестарно, навалом) транспортом продавца до места сделки.

Согласно пунктам 2.1., 2.3 договоров поставки ООО "Максима" передает зерно Покупателю (ООО "Астарта") на элеваторе ООО "Питерский хлеб" расположенном по адресу: Саратовская обл., Питерский р-н, с. Питерка, ул. Радищева 8. Переданный товар считается принятым Покупателем по качеству и количеству на основании данных указанных в реестре элеватора и карточке учета зерна. Право собственности на товар переходит с момента внесения записи элеватором о количестве поставляемого зерна на его карточку и оформления товарной накладной.

Расчеты за поставленный товар Покупатель осуществляет путем безналичного перечисления на расчетный счет Продавца, передачей векселей различных эмитентов, а так же по согласованию сторон иными способами, не противоречащими действующему законодательству (пункт 3.1 договоров поставки).

Всего за 2009 г. в рамках договоров поставки согласно представленным документам от ООО "Максима" оприходовано налогоплательщиком ячменя на сумму 1 786 211,91 руб.

В ходе проведения выездной налоговой проверки инспекцией установлено, что ООО "Максима" зарегистрировано в Межрайонной ИФНС России N 8 по Саратовской области с 01.08.2007 г. По юридическому адресу: г. Саратов, ул. Вознесенская, д. 36, организация не находится (протокол осмотра территории от 16.11.2010 г. б/н).

Согласно данным проверки расчеты ООО "Астарта" с контрагентом ООО "Максима" осуществлялись налогоплательщиком через расчетный счет, открытый в Филиале ОАО КБ "Стройкредит" в г.Саратове р\с N 40702810200150000096 дата открытия счета 07.12.2007 г., дата закрытия счёта - 22.06.2009 г.

По банковскому счету контрагента отсутствуют платежи на цели обеспечения ведения финансово-хозяйственной деятельности (платежи за аренду имущества, коммунальные услуги, электроэнергию, связь и т.п.; расходы на заработную плату, расходы по аренде транспортных средств, оплата транспортных услуг сторонних организаций и физических лиц; отсутствует оплата услуг зернохранилищ и элеватора).

Налоговым органом установлены значительные объемы денежных потоков, проходящих через расчетные счета контрагента, а также идентичность поступивших и списанных с расчетного счета сумм, установлены взаимоотношения с контрагентами исключенными из ЕГРЮЛ по решению регистрирующих органов.

Кроме того, установлены факты перечисления денежных средств с расчетного счета ООО "Максима" на лицевые счета физических лиц для погашения кредита (возврат кредита) при отсутствии на балансе организации займов и кредитов в сопоставимых размерах.

По факту получения денежных средств на погашение кредита был допрошен Гриншпун Дмитрий Вячеславович, учредитель и руководитель ООО "Максима" в период с 01.08.2007 г. по 10.04.2009 г., который пояснил что лично у него кредитов нет, организации ООО "Максима" он ни деньги, ни свое имущество в пользование не давал, денежные средства от ООО "Максима" он не получал. Также был допрошен Зайцев А.В., который пояснил, что денежные средства от организации ООО "Максима" не получал; в заем, организации ООО "Максима" денежные средства и иное имущество не давал; доверенность на получение денег с расчетного счета банка никому не давал, финансовые документы не подписывал.

Факты зачисления денежных средств на лицевые счета физических лиц в отсутствие долговых обязательств и согласованность действий по их перечислению (в течение одного банковского дня) свидетельствуют об обналичивании денежных средств, поступающих в счет оплаты поставок зерна от ООО "Астарта".

Численность сотрудников составляет 1 человек. Управленческий и технический персонал, основные средства, земельные участки и транспорт у контрагента отсутствуют.

Согласно ответам из Управления ГИБДД ГУВД по Саратовской области, автотранспортные средства за организацией ООО "Максима" в проверяемом периоде не зарегистрированы.

Следовательно, ООО "Максима" не имело возможности реально осуществлять финансово-хозяйственные операции с учетом объема материальных ресурсов, экономически необходимых для выполнения поставки продукции в заявленных налогоплательщиком размерах.

В соответствии с учредительными документами, учредителем и руководителем ООО "Максима" в одном лице является Гриншпун Дмитрий Вячеславович, и его личные подписи отражены в представленных документах.

В результате допроса руководителя ООО "Максима" Гриншпун Дмитрия Вячеславовича установлено, что Гриншпун Д.В в финансово-хозяйственной деятельности не участвовал; доверенность на право действовать от его имени никому не давал; паспорт не терял; заработную плату в ООО "Максима" и другие доходы не получал; лично на территории ООО "Максима" не был, где находится эта организация и чем занимается, не знает; никаких приказов и распоряжений не подписывал, бухгалтерскую и налоговую отчетность, а так же первичные документы по финансово-хозяйственной деятельности ООО "Максима" (договоры, товарные накладные, товарно-транспортные накладные, акты приемки выполненных работ, счета-фактуры, доверенности) не подписывал, т.е. личную подпись, а также оттиск печати организации не проставлял, кто мог подписывать документы от его имени ему не известно.

В ходе выездной налоговой проверки проведена почерковедческая экспертиза, в ходе которой установлено, что подписи на представленных документах выполнены не руководителем ООО "Максима" Гриншпун Д.В., а другим лицом с подражанием его подписи. (Экспертное исследование от 06.02.2012 г. N 33.2). Следовательно, все документы ООО "Максима", представленные Обществом в ходе выездной налоговой проверки для подтверждения выполнения поставки зерна (договора, счета-фактуры, товарные накладные по форме ТОРГ-12) подписаны лицом, не имеющим на то полномочий.

Согласно полученным в порядке статьи 93.1 НК РФ, выпискам из книги количественно-качественного учета хлебопродуктов (форма 36) установлено, что зерно (ячмень) на лицевой счет ООО "Астарта" списывалось путем переводов с лицевых счетов сельхозтоваропроизводителей Питерского района Саратовской области (ИП Глава КФХ Макашев, ФХ Нива, ФХ Русь, КФХ Зерновое), ООО "Продовольственно-злаковой компания", ООО "Респект", в том числе и от контрагента ООО "Максима").

Отгрузка отражена путем перевода с лицевого счета ООО "Астарта" на лицевые счета следующих организаций: ООО "СБК", СПК "им. Энгельса".

Кроме того, установлены несоответствия между фактическими данными по сделкам купли-продажи зерна, происходящими на элеваторе ООО "Питерский хлеб", и заявленными налогоплательщиком.

По данным проверки ООО "Астарта" от контрагента ООО "Максима" на элеваторе оприходовано 580,832 т. ячменя, однако согласно данным проверки элеватор ООО "Питерский хлеб" фактическое наличие ячменя на лицевом счете ООО "Астарта" в количестве 150,317 т. не подтверждает.

В ходе проведенных мероприятий налогового контроля по контрагенту ООО "Агроторг" установлено следующее:

- отсутствуют платежи на цели обеспечения ведения финансово-хозяйственной деятельности (платежи за аренду имущества, коммунальные услуги, электроэнергию, связь и т.п.;

- отсутствуют основные средства, транспортные средства;

- контрагент ООО "Агроторг" не располагало трудовыми ресурсами, необходимыми для дополнения осуществления поставки зерна собственными силами;

- организация ООО "Агроторг" не находится по адресу указанному в ЕГРЮЛ;

- установлено участие контрагента ООО "Максима" в схемах ухода от налогообложения;

- согласно анализу банковского счета у контрагента отсутствуют платежи на цели обеспечения ведения финансово-хозяйственной деятельности;

- анализ расчетного счета контрагента свидетельствует о том, что данный расчетный счет использовался ООО "Агроторг" для обналичивания денежных средств путем регулярного перечисления в адрес физических лиц (Стулову А.Г, Стуловой С.А., Гриншпун Д.В., Гриншпун А.Г.,Синельниковой С.С.);

- расчетные операции с ООО "Астарта" за поставку зерна носили согласованный характер;

- установлена взаимосвязь даты создания организации ООО "Агроторг" (05.03.2009), открытия расчетного счета (12.03.2009) и периода совершения хозяйственных операций с ООО "Астарта" (08.04.2009);

- руководитель ООО "Агроторг" отрицает свое участие в финансово-хозяйственной деятельности организации;

- результаты проведенной почерковедческой экспертизы подтвердили фальсификацию документов, представленных налогоплательщиком в подтверждение произведенных затрат и налоговых вычетов по данному контрагенту, в виду подписания их лицом, не являющимся руководителем данной организации.

Основным видом деятельности ООО "Агроторг" является оптовая торговля зерном, семенами и кормами для сельскохозяйственных животных.

В ходе выездной налоговой проверки налогоплательщиком представлены договоры на поставку сельскохозяйственной продукции контрагентом ООО "Агроторг" от 03.04.2009 г. б\н, от 22.04.2009 г. б\н, от 05.08.2009 г. N 36/08, от 14.08.2009 г.N 43/08, от 20.02.2009 г., от 29.01.2010 г. б\н; товарные накладные по форме ТОРГ-12, счета-фактуры.

Согласно пунктам 2.1., 2.3 договоров поставки ООО "Агроторг" передает зерно Покупателю (ООО "Астарта") на элеваторах ОАО "Кузнецкий элеватор", ОАО "Новоузенский элеватор", ООО "Питерский хлеб". Переданный товар считается принятым Покупателем по качеству и количеству на основании данных указанных в реестре элеватора и карточке учета зерна. Право собственности на товар переходит с момента внесения записи элеватором о количестве поставляемого зерна на его карточку и оформления товарной накладной.

Расчеты за поставленный товар Покупатель осуществляет путем безналичного перечисления на расчетный счет Продавца, передачей векселей различных эмитентов, а так же по согласованию сторон иными способами, не противоречащими действующему законодательству (пункту 3.1 договоров поставки).

Согласно анализу счетов-фактур, товарных накладных по форме ТОРГ-12, представленных налогоплательщиком по контрагенту ООО "Агроторг", грузоотправителем и грузополучателем зерна выступал элеватор - ООО "Питерский хлеб", ОАО "Новоузенский элеватор", ОАО "Кузнецкий элеватор".

Всего в проверяемом периоде в рамках договоров поставки согласно представленным налогоплательщикам документам от ООО "Агроторг" оприходовано зерна на сумму 24 553 275,10 руб., в т.ч. 2009 г. - 24 349 090,91 руб., 2010 г. - 204 184,19 руб.

ООО "Агроторг" зарегистрировано в Межрайонной ИФНС России N 8 по Саратовской области с 05.03.2009 г. По юридическому адресу: г. Саратов, ул. Кутякова, 64а, 2, согласно акту осмотра территории от 06.02.2012 г. б\н и протоколу осмотра от 09.08.2011 г. организация не находится.

Проверкой установлено, что расчеты ООО "Астарта" осуществляло путем перечисления денежных средств на расчетный счет ООО "Агроторг", открытый в ОАО "КБ Стройкредит" в г. Саратове р\с N 40702810200150000164 дата открытия счета 12.03.2009 г., дата закрытия счёта - 04.05.2010 г.

По банковскому счету контрагента отсутствуют платежи на цели обеспечения ведения финансово-хозяйственной деятельности (платежи за аренду имущества, коммунальные услуги, электроэнергию, связь и т.п.), отсутствуют расходы на заработную плату, по аренде складских помещений, отсутствуют расходы по аренде транспортных средств. Установлены значительные объемы денежных потоков, проходящих через расчетные счета контрагента, а также идентичность поступивших и списанных с расчетного счета сумм, установлены факты перечисления денежных средств с расчетного счета ООО "Агроторг" на лицевые счета физических лиц по договорам процентного займа и для погашения кредита (возврат кредита), при отсутствии в бухгалтерской отчетности организации задолженности по выданным займам.

Кроме того, установлена взаимосвязь даты создания ООО "Агроторг" (05.03.2009 г.), открытия расчетного счета (12.03.2009 г.) и периода совершения хозяйственных операций с ООО "Астарта" (08.04.2009 г.).

Численность сотрудников организации за 2009 г. - 1 человек. Управленческий и технический персонал, основные средства, земельные участки и транспорт у контрагента отсутствуют.

По договорам поставки и согласно представленным в ходе проверки первичным документам зерно до места сделки (элеватор) поставляется транспортом ООО "Агроторг".

Согласно ответу Управления ГИБДД ГУВД по Саратовской области, автотранспортные средства за организацией ООО "Агроторг" в проверяемом периоде не зарегистрированы.

В соответствии с учредительными документами, учредителем и руководителем ООО "Агроторг" в одном лице является Танабаев Курмангазы Абдуллович, и его личные подписи указаны в представленных документах.

Для подтверждения или опровержения факта свидетельствования подлинности подписи руководителя ООО "Агроторг" Танабаева К.А. в регистрационном деле, от нотариуса г. Энгельса и Энгельсского района Саратовской области Гавриловой Н.А. получена информация, согласно которой никаких нотариальных действий в отношении Танабаева К.А. при создании организации ООО "Агроторг" не проводилось.

В результате допроса руководителя ООО "Агроторг" Танабаева К.А. (протокол допроса от 30.06.2011 г. N 20) установлено, что Танабаев К.А. учредителем и руководителем организации ООО "Агроторг" не является; документы, связанные с государственной регистрацией ООО "Агроторг" и доверенность на регистрацию организации свидетель не подписывал; расчетный счет не открывал, доверенность на ведение деятельности от имени ООО "Агроторг" никому не давал; паспорт не терял; лично на территории ООО "Агроторг" не был, где находится фирма и чем занимается, не знает; первичные документы по финансово-хозяйственной деятельности ООО "Агроторг" (договора, товарные накладные, товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, акты приемки выполненных работ, доверенности) не подписывал; кто мог подписывать от его имени документы ему не известно.

В ходе выездной налоговой проведена почерковедческая экспертиза, в ходе которой установлено, что подписи на представленных документах выполнены не руководителем ООО "Агроторг" Танабаевым К.А., а другим лицом. (Экспертное исследование от 06.02.2012 г. N 33.1). Следовательно, все документы ООО "Агроторг", представленные обществом в ходе выездной налоговой проверки для подтверждения выполнения поставки зерна (договоры, счета-фактуры, товарные накладные по форме ТОРГ-12) подписаны лицом, не имеющим на то полномочий.

Из приговора Кировского районного суда г. Саратова от 06.04.2012 г. по делу N 1-15/2012 в отношении руководителя ООО "Соколовогорская мука" Муханова О.А. следует, что ООО "Максима", ООО "Агроторг" участвовали в схемах уклонения от уплаты налога на добавленную стоимость.

Из показаний Гавриловой Н.А., следует, что она осуществляет частную нотариальную деятельность в г. Энгельсе с 15.02.2005 г. В реестрах за N 2807, 2808, 743, а также в реестрах, содержащих сведения о регистрации нотариальных действий и других услуг, оказанных нотариусом, которые датированы 06.04.2009 г. и 24.02.2009 г. отсутствуют сведения о свидетельствовании ею верности подписей Танабаева К.А. Она не свидетельствовала верность подписей Танабаева К.А. в заявлении о государственной регистрации изменений, вносимых в учредительные документы юридического лица ООО "Максима", в заявлении о внесении в ЕГРЮЛ, не связанных с внесением изменений в учредительные документы ООО "Максима", заявление о государственной регистрации юридического лица при создании ООО "Агроторг". Рукописные записи "2807, 2808, 743", а также подписи от ее имени выполнены не ею. Имеющиеся в копиях документов оттиски печати нотариуса похожи на оттиски используемой ею печати. В своей деятельности она с 2005 г. по настоящее время использует одну гербовую печать, которая хранится в сейфе в нотариальной конторе.

Данную печать кому-либо она не передавала и не теряла (листы 66-67 Приговора).

Из показаний свидетеля Стуловой С.А. следует, что Гриншпун Д.В. является ее двоюродным братом ее бывшего мужа Стулова А.Г. О том, что Гриншпун Д.В. является директором ООО "Максима", ей не известно. В марте 2009 г. к ней обратилась малознакомая женщина по имени Елена и попросила подписать банковские документы при открытии расчетного счета ООО "Агроторг", она согласилась, так как Елена обещала ей денежное вознаграждение. Расчетный счет ООО "Агроторг" открывали в ОАО КБ "Стройкредит", где она по просьбе Елены подписала карточку с образцами подписи и оттиска печати ООО "Агроторг". Фактически она в ООО "Агроторг" не работала и никакие документы по данному расчетному счету она не получала, с директором Танабаевым К.А. она не знакома (лист 73 Приговора).

Из показаний свидетеля Танабаева К.А. следует, что он в ООО "Максима" и ООО "Агроторг" никогда не работал. 23.04.2009 г. его забрали в армию. Примерно в августе 2009 г. ему позвонила мать и сообщила, что на домашний адрес приходят письма из налоговой инспекции г. Саратова о необходимости ему как директору ООО "Максима" и ООО "Агроторг" предоставить документы. Позже от сотрудников милиции он узнал, что на его имя было зарегистрировано ООО "Максима" и ООО "Агроторг". Примерно в марте 2009 г. к нему обращался его знакомый по имени Танатар, и попросил быть поручителем у его знакомого, который хочет получить кредит в банке. Ему предложили в банке подписать какие-то документы, он подписал, не вникая в их содержание. Танабаев К.А. никогда директором ООО "Максима", ООО "Агроторг" не являлся, никакой деятельностью, в том числе поставками зерна не занимался. Договоры не заключал (листы 74, 133 Приговора).

Из показаний свидетеля Барабуля следует, что за пшеницей от ООО "Агроторг", ООО "Максима" приезжали те же автомашины, что и от ООО "Соколовогорская мука", с теми же номерными знаками и водителями, что говорит о том, что фактически сделки заключались ООО "Соколовогорская мука" именно с ОАО "Прудовое", а фигурирование в документах ООО "Агроторг", ООО "Максима" являлось схемой с целью уклонения от уплаты налогов в доход государства (листы 133, 134 Приговора).

В связи с изложенным суд первой инстанции сделал правильный вывод о том, что налоговым органом доказано создание между налогоплательщиком и указанными контрагентами фиктивного товарооборота, оформленного недостоверными первичными документами, в целях получения необоснованной налоговой выгоды.

В ходе проведенных мероприятий налогового контроля по контрагенту ООО "Корвет" установлено следующее:

- отсутствуют основные средства, транспортные средства;

- контрагент ООО "Корвет" не располагало трудовыми ресурсами, необходимыми для выполнения осуществления поставки зерна собственными силами;

- организация ООО "Корвет" не находится по адресу указанному в ЕГРЮЛ;

- согласно анализу банковского счета у контрагента отсутствуют платежи на цели обеспечения ведения финансово-хозяйственной деятельности;

- отсутствуют расходы по аренде складских помещений, а так же оплата услуг зернохранилищ и элеватора;

- анализ расчетного счета контрагента свидетельствует о том, что данный расчетный счет использовался ООО "Корвет" в качестве транзитного;

- показатели бухгалтерской и налоговой отчетности не подтверждают объемы затрат списанных налогоплательщиком по контрагенту ООО "Корвет";

- по данным налоговой отчетности по НДС установлено, что операций облагаемых по ставке 10 % организация ООО "Корвет" не осуществляла;

- руководитель ООО "Корвет" отрицает свое участие в финансово-хозяйственной деятельности организации;

- результаты проведенной почерковедческой экспертизы подтвердили фальсификацию документов, представленных налогоплательщиком в подтверждение произведенных затрат и налоговых вычетов по данному контрагенту, в виду подписания их лицом, не являющимся руководителем данной организации;

- при государственной регистрации организации ООО "Корвет" указаны недостоверные сведения учредителя (руководителя) - данные ранее утраченного паспорта (2007 г.).

Основным видом деятельности ООО "Корвет" является оптовая торговля пищевыми продуктами, включая напитки и табачные изделия, данный вид деятельности не соответствует поставкам зерна, осуществляемым в адрес ООО "Астарта".

В ходе выездной налоговой проверки налогоплательщиком представлен договор на поставку сельскохозяйственной продукции контрагентом ООО "Корвет" от 17.07.2009 г. N 23/07 на поставку сельскохозяйственной продукции, товарные накладные по форме ТОРГ-12, счета-фактуры.

Согласно пункту 2.3 договора поставки право собственности на товар переходит с момента оформления накладных и счетов-фактур.

Из счетов-фактур, товарных накладных, спецификаций к договору поставки следует, что грузоотправителем и грузополучателем зерна выступали элеваторы - ООО "Питерский хлеб", ОАО "Еланский элеватор", ОАО "Кузнецкий элеватор", ООО "Каравай-К", ООО "Зерно Духовницка", с.Тепловка Новобурасский р-н.

Всего в проверяемом периоде в рамках договоров поставки согласно представленным налогоплательщиком документам от ООО "Корвет" оприходовано зерна на сумму 13 572 499,46 руб., в том числе 2009 г. - 11 664 842,09 руб., 2010 г. - 1 907 607,37 руб.

Инспекцией установлено, что ООО "Корвет" зарегистрировано в Межрайонной ИФНС России N 8 по Саратовской области с 10.02.2009 г. По юридическому адресу: г. Саратов, ул. Чапаева, д. 69, организация не находится, что подтверждается протоколом осмотра территории от 26.11.2010 г., от 27.07.2012 г N 199.

Согласно протоколам допроса собственников помещения, договора аренды с ООО "Корвет" не заключались.

Численность сотрудников организации согласно сведениям о среднесписочной численности работников за 2009 год - 1 человек. Управленческий и технический персонал, основные средства, земельные участки и транспорт у контрагента отсутствуют.

По банковскому счету контрагента отсутствуют платежи на цели обеспечения ведения финансово-хозяйственной деятельности (платежи за аренду имущества, коммунальные услуги, электроэнергию, связь и т.п.), отсутствуют расходы на заработную плату, расходы по аренде складских помещений. Кроме того, установлены значительные объемы денежных потоков, проходящих через расчетные счета контрагента, а также идентичность поступивших и списанных с расчетного счета сумм.

В соответствии с учредительными документами, учредителем и руководителем ООО "Корвет" в одном лице является Федоров Дмитрий Владимирович, и его личные подписи указаны в представленных документах.

Согласно протоколу допроса свидетеля от 13.01.2010 г. Федоров Д.В. пояснил, что организация ООО "Корвет" ему не знакома, к данной фирме он никакого отношения не имеет, адрес этой организации ему неизвестен; никаких документов, в том числе учредительных, а также финансовых (договора, счета-фактуры, счета, накладные, акты) свидетель не подписывал; доверенности на право ведения финансово-хозяйственной деятельности или на право подписи каких-либо документов от имени ООО "Корвет" не выдавал; бухгалтерскую и налоговую отчетность в налоговые органы от имени ООО "Корвет" не представлял; в 2007 г. у него был украден паспорт, о чем было подано заявление по факту кражи в РОВД по Ленинскому району г. Саратова.

В ходе выездной налоговой проверки проведена почерковедческая экспертиза, которой установлено, что подписи на представленных документах выполнены не руководителем ООО "Корвет" Федоровым Д.В., а другими лицами. (Экспертное исследование от 06.02.2012 г. N 33.3).

Инспекцией в соответствии с пунктом 1 статьи 93.1 НК РФ с целью оценки реальности сделок по выполнению ООО "Корвет" поставки зерна в адрес ООО "Астарта" были направлены запросы на элеваторы: ООО "Питерский хлеб", ОАО "Елшанский элеватор", ОАО "Кузнецкий элеватор", ООО "Каравай -К", ООО "Зерно Духовницка", в с. Тепловка Новобурасский район.

Из представленной элеваторами информации инспекцией установлено, что поступления зерна на лицевой счет ООО "Астарта" осуществлялось путем списания зерна с лицевых счетов сельскохозяйственных товаропроизводителей, ИП Глава КФХ Гурдин Р.И., контрагентов в том числе и ООО "Корвет".

Зерно на лицевой счет ООО "Корвет" поступало только с лицевого счета ИП Главы КФХ Гурдин Р.И, (ОАО "Кузнецкий элеватор") перевод зерна оформлялся в один день, без какой-либо разумной цели.

Как установлено судом первой инстанции, ИФНС России по Октябрьскому району г. Саратова правомерно доначислен налог на прибыль в сумме 7 982 387 руб., соответствующие пени и штрафы, налог на добавленную стоимость в сумме 982 773 руб., соответствующие пени и штрафы, предъявлен к возмещению из бюджета НДС в сумме 3 006 338 руб., поскольку первичные документы, касающиеся взаимоотношений с ООО "Максима", ООО "Агроторг", ООО "Корвет", представленные обществом в ходе выездной налоговой проверки, в нарушение требований законодательства и принципов бухгалтерского и налогового учета, не содержат достоверной информации о совершенных хозяйственных операциях, содержат существенные нарушения формы и содержания.

В апелляционной жалобе ООО "Астарта" ссылается на то, что факт реальности совершения хозяйственных операций по всем сделкам с контрагентами ООО "Максима", ООО "Агроторг", ООО "Корвет" налоговым органом не опровергнут. Документы, представленные обществом инспекции при проведении проверки, а также суду, подтверждают реальность совершенных сделок по поставке сельхозпродукции поставщиками.

Арбитражный апелляционный суд считает доводы апелляционной жалобы несостоятельными в силу следующего.

Согласно статье 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

В силу пункта 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Под обоснованными понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В силу статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы, согласно пункту 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 г. N 129-Ф "О бухгалтерском учете" принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.

Данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции, должны соответствовать фактическим обстоятельствам, то есть отражать конкретные факты хозяйственной деятельности.

Пунктами 1 и 2 статьи 171 НК РФ установлено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьёй 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации.

Согласно статье 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьёй 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

В силу пункта 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса.

Счета-фактуры составляются на основе уже имеющихся первичных документов и должны отражать конкретные факты хозяйственной деятельности, подтвержденные такими документами. Требования к порядку составления счетов-фактур относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведений.

Согласно пунктам 5 и 6 статьи 169 НК РФ в счете-фактуре должны быть указаны, в частности, порядковый номер и дата выписки счета-фактуры; наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя; наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя; номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товара. Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Поскольку инспекцией правомерно установлено несоответствие фактических сведений, содержащихся в представленных налогоплательщиком документах, сведениям, представленным обществом в порядке статьи 93.1 НК РФ, арбитражный апелляционный суд считает, что ООО "Астарта" не проявило должной осмотрительности и осторожности при выборе контрагента, хозяйственные операции в реальности не осуществлялись, что правомерно повлекло доначисление налогов и санкций.

ИФНС России по Октябрьскому району г. Саратова обращаясь с апелляционной жалобой, ссылается на то, что поскольку договор уступки права требования (цессии) б\н от 10.06.2010 г., заключён ООО "Астарта" с ООО "Агро-альянс" до вступления решения Арбитражного суда Саратовской области от 11.06.2010 г. (дело N А57-3378/2010) в законную силу, то инспекция обоснованно применила положения пункта 1 статьи 279 НК РФ.

Таким образом, сумма убытка при уступке права требования долга по обязательству, возникшему на основании решения суда и исчисленного согласно положениям пункта 1 статьи 279 НК РФ и пункта 1 статьи 269 НК РФ, учитываемого в целях налогообложения, составит, по мнению инспекции, 29 089,41 руб. (2 718 288,02 *7,75%*1,8* /365*28.), при условии, что ставка рефинансирования действующая на дату уступки права требования -7,75 %, а количество дней от даты уступки до даты погашения долга - 28 (с 10.06.2010 г. по 07.07.2010 г.).

Арбитражный апелляционный суд считает указанный довод апелляционной жалобы несостоятельным в силу следующего.

Согласно пункту 1 статьи 279 НК РФ при уступке налогоплательщиком - продавцом товара (работ, услуг), осуществляющим исчисление доходов (расходов) по методу начисления, права требования долга третьему лицу до наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком налогоплательщика. При этом размер убытка для целей налогообложения не может превышать суммы процентов, которую налогоплательщик уплатил бы с учетом требований статьи 269 настоящего Кодекса по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренного договором на реализацию товаров (работ, услуг).

Из материалов дела следует, что в ходе выездной налоговой проверки установлено, что ООО "Астарта" на основании договора на приемку, сушку, подработку, хранения и отгрузку зерна от 05.08.2009 г. N 27 и дополнительного соглашения от 05.08.2009 г. к данному договору, передало ОАО "Мукомольный завод N 7 Балашовский" на хранение пшеницу 5 класса в количестве 2000 т.

В октябре 2009 г. налогоплательщику выставлен счет на хранение продукции.

На запрос налогоплательщика о причинах отсутствия 1 014,401 т. от ОАО "Мукомольный завод N 7 Балашовский" получен ответ об отсутствии хранимой продукции.

Налогоплательщик обратился в Арбитражный суд Саратовской области с исковым заявлением к ОАО "Мукомольный завод N 7 Балашовский" о взыскании суммы убытков по договору на приемку, сушку, подработку, хранение и отгрузку зерна от 05.08.2009 г. N 27 и дополнительному соглашению от 05.08.2009 г. к данному договору, согласно которым определен порядок расчета убытков, причиненных утратой, недостачей или порчей зерна исходя из стоимости пшеницы 5 класса - 4 руб. за 1 кг.

Согласно решению Арбитражного суда Саратовской области от 11.06.2010 г. по делу N А57-3378/2010, требования ООО "Астарта" признаны подлежащими удовлетворению. С ОАО "Мукомольный завод N 7 Балашовский" взыскана в пользу ООО "Астрата" сумма ущерба, причиненного утратой продукции, переданной на хранение в соответствии с договором от 05.08.2009 г. N 27 в сумме 4 057 604 руб., расходы по оплате государственной пошлины в сумме 43 288,02 руб., всего 4 100 892,02 руб.

По данным проверки от 07.06.2010 г. на основании решения Арбитражного суда Саратовской области от 11.06.2010 г. по делу N А57-3378/2010 в бухгалтерском учете налогоплательщиком бухгалтерской справкой N00000067 от 07.06.2010 г сформирована задолженность ОАО "Мукомольный завод N 7 Балашовский" на сумму 4 100 892,02 руб.

Договором уступки права требования (цессии) 10.06.2010 г. ООО "Астарта" (Цедент) уступило право требовать с ОАО "Мукомольный завод N 7 Балашовский" исполнения обязательств по договору от 05.08.2009 г. N 27 организации - ООО "Агро-альянс" (Цессионарий) подпункт 1 пункта 2 договора уступки права требования (цессии).

За уступаемые права и обязанности Цессионарий производит оплату 2 718 288,02 руб. в адрес Цедента (ООО "Астарта") в срок до 11.06.2010 г. (пункт 3.1 договора уступки права требования (цессии) от 10.06.2010 г. б\н).

По данным проверки Цессионарий произвел оплату в размере 2 718 288,02 руб. в адрес Цедента (ООО "Астарта") - 10.06.2010 г.

Налоговый орган в решении указывает, что при уступке права требования налогоплательщиком получен убыток в размере 1 382 604 руб. (4 100 892,02 -2 718 288,02), который в полном объеме включен налогоплательщиком в состав внереализационных расходов в июне 2010 г.

Арбитражный суд апелляционной инстанции, считает, что поскольку срок выплаты ущерба по договору наступил до момента принятия Арбитражным судом Саратовской области решения от 11.06.2010 г. по делу N А57-3378/10, договор уступки заключен не до, а после наступления срока платежа, а именно: 10.06.2010 г., поэтому убыток правомерно включен в состав расходов в июне 2010 года.

Доводы апелляционных жалоб, которые опровергаются имеющимися в материалах дела документами, не могут служить основаниями для отмены обжалуемого судебного акта, поскольку не свидетельствуют о нарушении судом норм права.

На основании изложенного апелляционная инстанция считает, что по делу принято законное и обоснованное решение, оснований для отмены которого не имеется. Выводы суда по данному делу основаны на установленных обстоятельствах и имеющихся в деле доказательствах при правильном применении норм материального и процессуального права.

В соответствии со ст. 333.40 НК РФ ООО "Астарта" из федерального бюджета подлежит возврату излишне уплаченная государственная пошлина в сумме 1 000 руб.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Саратовской области от 25 марта 2013 года по делу N А57-17474/2012 оставить без изменения, апелляционные жалобы - без удовлетворения.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью "Астарта" из федерального бюджета государственную пошлину в размере 1 000 (одна тысяча) руб.

Постановление вступает в силу с момента его принятия и может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа путём подачи кассационной жалобы через суд первой инстанции, принявший решение, в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления постановления в законную силу.

Председательствующий

А.В. Смирников

Судьи

Ю.А. Комнатная Н.Н. Пригарова