Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 14 января 2008 г. N КА-А40/14108-07-2 При новом рассмотрении дела о признании недействительным решения налогового органа суду необходимо дать оценку доводам сторон о правомерности (неправомерности) применения методики раздельного учета с учетом довода налогоплательщика о том, что применяемый им порядок расчета входного НДС не наносит ущерб бюджету, а также проверить соблюдение заявителем требований налогового законодательства применительно к заявленной к вычету сумме налога (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа
от 14 января 2008 г. N КА-А40/14108-07-2
(извлечение)

ГАРАНТ:

Резолютивная часть постановления объявлена 10 января 2008 г.

По данному делу см. также постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 1 августа 2008 г. N КА-А40/7060-08-П

Открытое акционерное общество "Юнивелер СНГ" (далее - заявитель, общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России N 48 по г. Москве (далее - налоговый орган, инспекция) от 20.11.2006 года 20-30/136, а также об обязании налогового органа устранить допущенные нарушения прав налогоплательщика путем возмещения НДС за июнь 2006 года в сумме 38464610 руб. в форме зачета согласно ст. 176 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Решением Арбитражного суда г. Москвы от 09.10.2007 года, оставленным без изменения постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 09.10.07 г., требования общества удовлетворены в части отказа в возмещении НДС по уточненной декларации за июнь 2006 года в размере 37061130 руб. 63 коп. (п. 2 резолютивной части), п. 1 резолютивной части - полностью, как несоответствующее части 2 НК РФ; в требованиях о признании недействительным п. 2 решения в части НДС в размере 1492842 руб. 37 коп. отказано.

Судебные акты обжалованы обеими сторонами, которые не согласны с выводами суда и считают их не основанными на нормах материального права.

В отзывах на жалобы стороны возражают против доводов процессуальных противников, считая их несостоятельными. Совещаясь на месте, суд определил: приобщить отзыв Инспекции к материалам дела.

Как следует из материалов дела и установлено арбитражными судами, по результатам камеральной проверки налоговой декларации по НДС по нулевой ставке за июнь 2006 года и документов, представленных в соответствии со ст. 165, 169, 171, 172 НК РФ, Соглашением между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг", налоговым органом принято решение от 20.11.2006 года 20-30/136.

Указанным решением налоговый орган отказал заявителю в подтверждении нулевой ставки по НДС за июнь 2006 г. в сумме 262891063 руб., отказал в возмещении НДС за июнь 2006 г. в сумме 38464610 руб.

Выслушав представителей сторон, изучив материалы дела, обсудив доводы жалобы и отзывов на них, суд кассационной инстанции считает обжалуемые судебные акты подлежащими отмене с направлением дела на новое рассмотрение в суд 1 инстанции по следующим основаниям.

Отказывая заявителю в удовлетворении требований, суды обеих инстанции исходили из того, что применяемая обществом методика расчета входного налога, относящегося к реализации товаров на экспорт, не полностью соответствует требованиям ст. 171 НК РФ, так как вычет может состоять только из сумм налога, предъявленных налогоплательщику к уплате в связи с приобретением товаров (работ, услуг), и специфика раздельного учета организации не должна изменять такого порядка.

Согласно указанной методике общество входной НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам), используемым для производства продукции, сначала в полном объеме принимает к вычету в декларации по внутреннему рынку, а затем, после поставки части произведенной продукции на экспорт, определяет входной НДС, относящийся к экспортированной продукции, и восстанавливает его к уплате в бюджет в декларации по внутреннему рынку за период экспортной отгрузки, предъявляя его к вычету в периоде подтверждения экспорта в декларации по налоговой ставке 0%.

Сумма НДС, предъявляемого к вычету по декларации по ставке 0%, определяется применительно к единице себестоимости продукции, умножаемой на 18%.

При таком положении вещей сумма входного НДС, предъявляемого к вычету в декларации по ставке 0%, действительно может оказаться больше, чем сумма НДС, фактически уплаченного поставщикам, так как поставщикам уплачивался НДС по ставкам как 10, так и 18 процентов, а к вычету предъявляется НДС по ставке 18 %.

Однако в том случае, если доля товара, входной НДС по которому уплачивался по ставке 10%, составляла не более 5% от общего объема НДС, применение такой методики признавалось правомерным как самим налоговым органом в ряде его решений, так и судебными инстанциями по делам А40-9530/07-143-42, А40-71828/06-112-417, А40-71829/06-114-476, А40-71826/06-111-404, А40-6780/07-90-14, А40-23510/07-140-144, А40-32028/07-98-206, А40-32029/07-107-194.

Заявитель утверждает, что в сумме НДС, предъявленного к вычету по экспортной декларации, сумма входного НДС по ставке 10% составляет 3,87 %, причем к уплате в бюджет восстановлен НДС по ставке 18%.

Это обстоятельство подтверждено судебными инстанциями.

По данному делу судебные инстанции также признали правомерным применение указанной методики при расчете подлежащей возмещению суммы налога в размере 37061130 руб. 63 коп.

Таким образом, выводы судебных инстанций содержат противоречивые выводы относительно порядка определения подлежащей вычету суммы налога.

Данное противоречие подлежит устранению при новом рассмотрении дела, поскольку одна и та же методика ведения раздельного учета входного НДС не может быть правильной лишь в части.

В соответствии с положениями ст.ст. 171, 172, 176 НК РФ к вычету по декларации по ставке 0% может быть предъявлен только тот НДС, который связан с экспортной реализацией.

При новом рассмотрении дела суду следует учесть изложенное, дать оценку доводам сторон о правомерности (неправомерности) применения методики раздельного учета с учетом довода налогоплательщика о том, что применяемый им порядок расчета входного НДС не наносит ущерб бюджету, проверить соблюдение заявителем требований ст.ст. 171, 172, 176 НК РФ применительно к заявленной к вычету сумме налога.

Принимая во внимание изложенного, руководствуясь ст.ст. 176, 284-289 Арбитражного процессуального кодекса, Федеральный арбитражный суд Московского округа постановил:

решение Арбитражного суда г. Москвы от 21 июня 2007 года по делу N А40-6438/07-118-49 и постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 9 октября 2007 года по тому же делу отменить.

Дело направить на новое рассмотрение в Арбитражный суд г. Москвы.