Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 26 июня 2013 г. N 11АП-5870/13

г. Самара

26 июня 2013 г.

Дело N А65-485/2012

Резолютивная часть постановления объявлена 26 июня 2013 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 26 июня 2013 года.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Апаркина В.Н.,

судей Кузнецова В.В., Холодной С.Т.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Калибник Н.А.,

с участием:

от открытого акционерного общества "Татнефть" им. В.Д. Шашина - извещен, не явился,

от Государственного учреждения - региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Татарстан - извещен, не явился,

рассмотрев в открытом судебном заседании 26 июня 2013 года в зале N 6 апелляционную жалобу Государственного учреждения - региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Татарстан

на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 20 марта 2013 года

по делу N А65-485/2013 (судья Гилялов И.Т.)

по заявлению открытого акционерного общества "Татнефть" им. В.Д. Шашина (ОГРН 1021601623702, ИНН 1644003838), г. Альметьевск

к Государственному учреждению - региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Татарстан, г. Казань

о признании недействительным решения филиала N 10 Государственного учреждения - региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Татарстан от 04.12.2012 N 142-вз,

УСТАНОВИЛ:

Открытое акционерное общество "Татнефть" им. В.Д. Шашина обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением о признании недействительным решения филиала N 10 Государственного учреждения - Регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Татарстан от 04.12.2012 N 142-вз о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

Решением суда 1 инстанции от 20 марта 2013 года заявление Общества удовлетворено, оспариваемое решение филиала N 10 Государственного учреждения - Регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Татарстан от 04.12.2012 N 142-вз о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах признано недействительным.

Суд обязал Государственное учреждение - Региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Татарстан устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ОАО "Татнефть" им. В.Д. Шашина.

Кроме того, суд взыскал с Учреждения в пользу Общества расходы по уплате государственной пошлины в сумме 2000 руб.

В апелляционной жалобе Учреждение просит решение суда 1 инстанции отменить и принять по делу новый судебный акт.

При этом ссылается на то, что в случае прекращения обязательств по возврату работником денежных средств по договору займа, сумма невозвращенного долга подлежит обложению страховыми взносами согласно п. 1 ст. 7 Федерального закона от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" как выплата, произведенная в пользу работника в рамках его трудовых правоотношений с организацией, о чем дано разъяснение в письмах Минздравсоцразвития РФ от 17.05.2010 N 1212-19, от 21.05.2010 N 1283-19. Кроме того, по мнению Учреждения, оплата обучения ребенка сотрудника Общества не указана в ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ, в связи с чем суммы платы за его обучение в 2010-2011 г.г. следовало включить в объект обложения страховыми взносами.

Общество в отзыве просит решение суда 1 инстанции оставить без изменения, жалобу без удовлетворения.

В судебное заседание представители сторон не явились, о времени и месте рассмотрения дела стороны извещены надлежащим образом.

В соответствии с п. 3 ст. 156, 266 АПК РФ суд апелляционной инстанции рассмотрел дело в отсутствие представителей сторон, надлежащим образом извещенное о времени и месте судебного разбирательства.

Проверив материалы дела, оценив имеющие в деле доказательства, суд апелляционной инстанции считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным, а апелляционную жалобу не подлежащей удовлетворению по следующим основаниям.

Как установлено материалами дела, филиалом N 10 Государственного учреждения - Регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Татарстан была проведена выездная проверка открытого акционерного общества "Татнефть" им. В.Д. Шашина в части структурного подразделения Управление по подготовке технологической жидкости для поддержания пластового давления (УПТЖ для ППД ОАО "Татнефть") по поводу правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за период с 01.01.2010 г. по 31.12.2011 г., по результатам которой был составлен акт проверки от 12.11.2012 N 183-вз (л.д. 96-105 т. 1).

04.12.2012 года на основании акта проверки филиалом N 10 Государственного учреждения - Регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Татарстан было вынесено решение N 142-вз о привлечении Управления по подготовке технологической жидкости для поддержания пластового давления (УПТЖ для ППД ОАО "Татнефть") к ответственности по пункту 1 статьи 47 Федерального закона от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" в виде взыскания штрафа в размере 1905,88 руб.

Данным решением УПТЖ для ППД ОАО "Татнефть" также предложено уплатить недоимку по страховым взносам в размере 9529,40 руб. и пени в размере 1266,83 руб. (л.д. 133-145 т. 1).

В решении отражено, что работникам УПТЖ для ППД ОАО "Татнефть" в соответствии с Положением о выделении ссудных средств на строительство индивидуального жилья и долевое участие в строительстве жилья, утвержденным генеральным директором ОАО "Татнефть" им. В.Д. Шашина Ш.Ф. Тахаутдиновым 20.03.2001 года, была списана беспроцентная ссуда на приобретение жилья всего на общую сумму 246 167 руб. Выдача беспроцентного займа работникам УПТЖ для ППД ОАО "Татнефть" производилась по Договорам о выделении беспроцентной ссуды (договорам целевого займа). После исполнения работниками УПТЖ для ППД ОАО "Татнефть" определенных в Положениях обязательств в течении 2010 года на основании решений и в соответствии с Временным Положением о порядке реализации жилья, принадлежащего ОАО "Татнефть" им. В.Д. Шашина на праве собственности, от 29.04.2003 года, с учетом стажа работы работников было произведено списание оставшейся части ссуды на приобретение жилья за счет прибыли предприятия (данный факт подтверждается оборотно-сальдовой ведомостью по счету 91 прочие доходы и расходы за 2010 год, сводом по начислению и удержанию с заработной платы за 2010 год).

По мнению Учреждения социального страхования, в случае прекращения обязательств по возврату работником денежных средств по договору ссуды, сумма невозвращенного долга подлежит обложению страховыми взносами согласно ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" как выплата, произведенная в пользу работников по трудовым договорам. В связи с этим суммы указанного долга в размере 246 167 руб. следовало включить в объект обложения страховыми взносами, так как данные выплаты не предусмотрены ст. 9 Федерального закона от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования".

Кроме этого в решении указано, что согласно счетам-фактурам и платежным поручениям УПТЖ для ППД ОАО "Татнефть" перечислено 84 432 руб. Негосударственному образовательному учреждению "Общеобразовательная средняя школа N 23 "Менеджер" за обучение ребенка работника, состоящего с УПТЖ для ППД ОАО "Татнефть" в трудовых отношениях (в том числе в 2010 году - 41 216 руб., в 2011 году - 41 216 руб.). Данная сумма полностью списана за счет чистой прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия после уплаты налога на прибыль (счет 91 "Прочие доходы и расходы"). Суммы полной или частичной оплаты за работников стоимости обучения на основании ч. 1 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ подлежат обложению страховыми взносами. В связи с этим стоимость обучения ребенка сотрудника УПТЖ для ППД ОАО "Татнефть" в сумме 84 432 руб. следовало включить в объект обложения страховыми взносами, так как данные выплаты не предусмотрены ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ.

Таким образом, по мнению Учреждения социального страхования, в нарушение ст.7 и 8 Закона N 212-ФЗ УПТЖ для ПДД ОАО "ТН" была занижена база для начисления страховых взносов на сумму 328 599 руб., в том числе в 2010 году на сумму 287 383 руб., в 2011 году на сумму 41 216 руб., сумма доначисленных взносов составляет 9529,40 руб.

Между тем данные выводы Учреждения являются ошибочными.

Из материалов дела следует, что в 2002 г., 2005 г. в соответствии с Временным положением о порядке реализации жилья, принадлежащего ОАО "Татнефть" на праве собственности, от 29.04.2003 года Обществом с работниками были заключены договоры купли-продажи квартир с рассрочкой платежа, переданных впоследствии в собственность работников в соответствии с передаточными актами (л.д. 75-78, 181-185, 191-194, 195-196, 202-206 т. 1, л.д. 32-34, 39-42, т. 3).

Данным работникам на основании Положения о выделении ссудных средств на строительство индивидуального жилья и долевое участие в строительстве жилья от 20.03.2001 года и в соответствии с договорами целевого беспроцентного займа Обществом были выданы беспроцентные ссуды на приобретение жилья (л.д. 146-149, 170-173 т. 1, л.д. 1-11, 12-13 т. 3).

В 2010 году Обществом было произведено списание оставшейся части долга по указанным договорам купли-продажи квартир на основании соответствующих решений (л.д. 186, 197, 208 т. 1, л.д. 19, 31, 38, 46 т. 3).

По данным проведенной проверки сумма прощенного долга по указанным договорам составляет 246 167 руб.

В соответствии с п. 1 ст. 7 Федерального закона от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пп. 1, 2 п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пп. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Согласно п. 1 ст. 8 Закона база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в пунктах "а" и "б" п. 1 ч. 1 ст. 5 данного Федерального закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч. 1 ст. 7 Закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Закона.

Вместе с тем в соответствии с ч. 3 ст. 7 Федерального закона от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав), за исключением договоров авторского заказа, договоров об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательских лицензионных договоров, лицензионных договоров о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Из материалов дела видно, что указанные беспроцентные ссуды на приобретение жилья были выданы предприятием работникам и впоследствии частично погашены за счет прибыли предприятия не на основании заключенных с работниками трудовых договоров и не в связи с исполнением ими определенных трудовых функций, а на основании и в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности на имущество (договоров купли-продажи квартир), и указанных Положений.

В связи с этим, вопреки доводам Фонда социального страхования, сумма прощенного долга по указанным договорам купли-продажи не может рассматриваться в качестве выплаты или иного вознаграждения работнику предприятия на основании трудового договора и в связи с выполнением работ, им предусмотренным, применительно к положениям п. 1 ст. 7, п. 1 ст. 8 Закона.

Таковых положений имеющиеся в материалах дела коллективные договоры Общества на 2002 г. и на 2010 г., а также трудовые договоры не содержат (л.д. 44-49, 51-74, 150-155, 156-161, 165-167, 176-180, 188-190, 198-200 т. 1, л.д. 70-149 т. 2, л.д. 16-18, 26-30, 35-36, 43-45 т. 3).

Таким образом, Общество в соответствии с указанными положениями Закона правомерно не включило в базу для начисления страховых взносов за 2010 год сумму прощенного долга по выданным ссудам на основании указанных договоров купли-продажи квартир и договоров целевого беспроцентного займа в размере 246 167 руб.

Из материалов дела также следует, что 08.06.2009 г., 01.09.2010 г., 01.09.2011 г. между ОАО "Татнефть" и Негосударственным общеобразовательным учреждением "Общеобразовательная средняя школа N 23 "Менеджер" были заключены договоры на обучение ребенка сотрудника УПТЖ для ПДД Андреевой Т.Г. - Андреева П.А., то есть физического лица, не состоящего с Обществом в трудовых отношениях (л.д. 81-82 т. 1, л.д. 1-12 т. 2, л.д. 47-48, 49-50, 78-79 т. 3).

Согласно условиям договоров оплата обучения производится на расчетный счет школы на основании выставленных счетов-фактур.

Из содержания оспариваемого решения органа социального страхования и других материалов дела (счетов-фактур, платежных поручений, актов выполненных работ) следует, что оплата обучения Андреева П.А. осуществлялась не его родителями, а непосредственно ОАО "Татнефть" за счет чистой прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия после уплаты налога на прибыль (л.д.14-69 т.2, 51-105 т.3).

При этом Учреждение социального страхования не представило доказательств того, что оплата обучения ребенка по указанным договорам предприятием осуществлялась в виде ежемесячных выплат его матери Андреевой Т.Г., начисленных в составе заработной платы и отраженных в ведомостях ее начисления, включенных в доход физического лица для обложения НДФЛ.

Не доказало Учреждение и того обстоятельства, что указанные спорные сумм выплат включались Обществом в состав затрат по оплате труда.

Таким образом, льгота в виде оплаты обучения в образовательном учреждении предоставлена Обществом не своему работнику Андреевой Т.Г., а ее ребенку Андрееву П.А.

При этом размер льготы не поставлен в зависимость от трудового вклада работника в деятельность предприятия и определенного трудового результата, им достигнутого.

Применительно к положениям, предусмотренным п. 1 ст. 7, п. 1 ст. 8 Федерального закона от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" основанием для исчисления страховых взносов в Фонд социального страхования РФ являются выплаты, начисленные работнику за определенный трудовой результат, достигнутый при выполнении работ, оказании услуг.

В данном случае, суммы оплаты предприятием обучения ребенка работника, не являются частью заработной платы этого работника и не связаны с выполнением им какой-либо работы.

В связи с этим на данные суммы в общем размере 84 432 руб. (41 216 руб. в 2010 г. и 41 216 руб. в 2011 г.) страховые взносы начислению не подлежат.

Ссылка Учреждения социального страхования на то обстоятельство, что указанные выплаты не предусмотрены ст.9 Федерального закона от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ, в силу чего они подлежат включению в объект обложения страховыми взносами, является ошибочной.

По смыслу и содержанию положений, предусмотренных п.1 ст.7, п.1 ст.8, а также ст.9 Федерального закона от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ указанный в последней перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, подлежит применению в совокупности с положениями п. 1 ст.7 и п. 1 ст.8 Закона, согласно которым объектом для начисления страховых взносов являются выплаты, связанные с оплатой труда.

В соответствии с п.1 статья 8 Закона база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 настоящего Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 настоящего Федерального закона.

В данном случае, независимо от наличия или отсутствия указанных выплат в перечне, предусмотренном ст.9 Закона, они не могут быть включены в базу для начисления страховых взносов, поскольку данные выплаты не связаны с оплатой труда работника предприятия и, следовательно, не предусмотрены п.1 ст.7 Закона.

Таким образом, Общество правомерно и в соответствии с указанными положениями Закона не включило в базу для начисления страховых взносов за 2010, 2011 г.г. стоимость обучения ребенка сотрудника УПТЖ для ППД ОАО "Татнефть" в общей сумме 84 432 руб.

На данные обстоятельства правомерно указано в обжалуемом решении суда 1 инстанции.

В связи с этим у Учреждения социального страхования отсутствовали правовые основания для доначисления по результатам проверки Обществу к уплате недоимки по страховым взносам в сумме 9529,40 руб. за 2010-2011 г.г., а также пеней в сумме 1266,83 руб. и штрафа в сумме 1905,88 руб.

С учетом изложенного доводы, приведенные Учреждением социального страхования в апелляционной жалобе, являются ошибочными и во внимание не принимаются.

При таких обстоятельствах суд 1 инстанции обоснованно удовлетворил заявление Общества, оснований для отмены решения суда не имеется.

Руководствуясь статьями 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Республики Татарстан 20 марта 2013 года по делу N А65-485/2013 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа через суд первой инстанции.

Председательствующий

В.Н. Апаркин

Судьи

В.В. Кузнецов С.Т. Холодная