Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 15 июля 2013 г. N 04АП-2489/13

г. Чита

15 июля 2013 г.

Дело N А78-1033/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 10 июля 2013 года.

Полный текст постановления изготовлен 15 июля 2013 года.

Четвертый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Ткаченко Э.В.,

судей Басаева Д.В., Рылова Д.Н.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Мурзиной Н.А., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Общества с ограниченной ответственностью "Дельта" на не вступившее в законную силу решение Арбитражного суда Забайкальского края от 22 апреля 2013 года по делу N А78-1033/2013 по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "Дельта" к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по г. Чите об обязании возвратить сумму переплаты по налогу на прибыль организаций в размере 246857 руб. (суд первой инстанции: Новиченко О.В.),

при участии в судебном заседании:

от общества - Нарышкиной Т.А., представителя по доверенности от 21.01.2013;

от инспекции - Ломако А.Д., представителя по доверенности от 15.10.2012 N 06-19/2;

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Дельта" (ОГРН 1097536003070, ИНН 7536101300, место нахождения: г.Чита, ул. Ленина, 34, далее - ООО "Дельта", Общество) обратилось в Арбитражный суд Забайкальского края с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по г. Чите (ОГРН 1047550035400, ИНН 7536057435, место нахождения: г.Чита, ул. Бутина, д.10; далее - налоговый орган, Инспекция) об обязании возвратить сумму переплаты по налогу на прибыль организаций в размере 246857 руб., в том числе 45505 руб. - суммы переплаты по налогу на прибыль, уплачиваемому в федеральный бюджет, 201352 руб. - суммы переплаты по налогу на прибыль, уплачиваемому в бюджет субъекта РФ.

Решением Арбитражного суда Забайкальского края от 22 апреля 2013 года в удовлетворении требований отказано.

Основанием для отказа в удовлетворении требований послужили выводы суда первой инстанции о пропуске налогоплательщиком срока, установленного пунктом 7 статьи 78 Налогового кодекса РФ, на обращение в инспекцию с заявлением о возврате излишне уплаченного налога на прибыль организаций и о пропуске срока исковой давности на предъявление материального требования об обязании налогового органа произвести возврат переплаты по налогу, который подлежит исчислению со дня уплаты авансовых платежей по налогу.

Судом отклонен как необоснованный довод общества о необходимости исчисления срока исковой давности с момента составления акта сверки взаимных расчетов по состоянию на 28.11.2012. Судом также отклонен довод общества о необходимости исчисления трехлетнего срока на возврат излишне уплаченного налога с даты представления обществом уточненной налоговой декларации, поскольку об излишней уплате налога на прибыль общество должно было узнать в день уплаты налога или при подаче первоначальной налоговой декларации.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, Общество обжаловало его в апелляционном порядке, поставив в апелляционной жалобе вопрос об его отмене и принятии по делу нового судебного акта об удовлетворении исковых требований, указывая на неправильное применение судом норм материального права и неполное выяснение обстоятельств по делу.

Заявитель указывает на то, что судом первой инстанции не учтено, что общество обратилось в суд с исковым заявлением об обязании возвратить переплату по налогу на прибыль организаций по итогам 2009 года. Порядок исчисления налога на прибыль установлен статьей 286 Налогового кодекса РФ и предусматривает самостоятельное определение налогоплательщиком суммы налога по итогам налогового периода. По итогам же каждого отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода (статья 287 Налогового кодекса РФ), что является особенностью порядка исчисления и уплаты налога на прибыль организаций. В соответствии с пунктом 4 статьи 289 Налогового кодекса РФ определение окончательного финансового результата и размера налоговой обязанности по налогу на прибыль производится в налоговой декларации, представляемой по итогам налогового периода не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

С учетом такого правового регулирования юридические основания для возврата суммы переплаты налога на прибыль по итогам финансово-хозяйственной деятельности общества за 2009 год наступали с даты представления налоговой декларации за соответствующий год, то есть с 04.03.2010. Таким образом, обращение общества 12.12.2012 в налоговую инспекцию с заявлением о возврате сумм переплаты налога на прибыль осуществлено с соблюдением трехлетнего срока, установленного пунктом 7 статьи 78 Налогового кодекса РФ. Данный правовой подход основан на правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, сформированной в постановлении Президиума от 28.06.2011 N 17750/10.

В отзыве на апелляционную жалобу инспекция выражает согласие с решением суда первой инстанции, просит оставить его без изменения, апелляционную жалобу общества - без удовлетворения.

О месте и времени судебного заседания стороны извещены надлежащим образом в порядке, предусмотренном главой 12 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. Информация о времени и месте судебного заседания размещена на официальном сайте апелляционного суда в сети "Интернет" 04.06.2013.

Дело рассмотрено с участием представителей лиц, участвующих в деле.

Апелляционная жалоба рассматривается в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В судебном заседании представитель общества доводы апелляционной жалобы поддержала, просила решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении исковых требований.

Представитель инспекции в судебном заседании полагала доводы апелляционной жалобы несостоятельными по мотивам, изложенным в отзыве, просила оставить решение суда без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Четвертый арбитражный апелляционный суд, рассмотрев дело в порядке главы 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, проанализировав доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, изучив материалы дела, заслушав пояснения представителей сторон, проверив правильность применения судом первой инстанции норм материального и процессуального права, пришел к следующим выводам.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, 12.12.2012 Общество обратилось в налоговый орган с заявлением о возврате переплаты по налогу на прибыль, уплаченному в федеральный бюджет, в размере 45505 руб., по налогу на прибыль, уплаченному в областной бюджет, в размере 201352 руб. (т.1, л.д. 25).

Суммы указанной переплаты отражены в акте совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам N 184165 по состоянию на 28.11.2012 (т.1, л.д. 28-34).

19 декабря 2012 года решениями об отказе в осуществлении возврата N 20010, 20011 налоговый орган сообщил обществу, что возврат сумм 45505 руб. с КБК 182101011010000110 (прибыль предприятий и организаций федеральный бюджет), 201352 руб. с КБК 18210101012020000110 (прибыль предприятий и организаций, областной бюджет) произвести не представляется возможным согласно статье 78 Налогового кодекса РФ (заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы).

Не согласившись с отказом в осуществлении возврата сумм переплат по налогу на прибыль организаций, Общество обратилось в арбитражный суд с исковым заявлением об обязании налогового органа возвратить сумму переплаты налога на прибыль по авансовым платежам за 2009 год.

По результатам рассмотрения суд апелляционной инстанции считает решение суда первой инстанции об отказе в удовлетворении требований подлежащим отмене, а апелляционную жалобу общества подлежащей удовлетворению, исходя из следующего.

Подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса РФ закреплено право налогоплательщика на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней и штрафов.

В соответствии с пунктом 7 статьи 78 Налогового кодекса РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Согласно пункту 22 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" в случае отказа налогового органа в удовлетворении заявления налогоплательщика о возврате или зачете излишне уплаченных сумм налогов и пеней, в том числе и при пропуске срока, установленного пунктом 7 статьи 78 Налогового кодекса РФ, налогоплательщик вправе обратиться в суд с иском о возврате или зачете сумм.

Согласно пункту 2 статьи 286 Налогового кодекса РФ сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во втором квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года.

На основании пункта 1 статьи 287 Налогового кодекса РФ ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

В соответствии с пунктом 2 статьи 288 Налогового кодекса РФ уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, производится налогоплательщиками - российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с пунктом 1 статьи 257 Кодекса, в целом по налогоплательщику.

Как следует из материалов дела, переплата по налогу на прибыль в сумме 246857 руб. возникла у Общества в связи со следующими обстоятельствами.

В представленной заявителем в налоговый орган 28.07.2009 налоговой декларации по налогу на прибыль за 2 квартал 2009 года налогоплательщиком ошибочно было заполнено два листа раздела 1 декларации (т.1, л.д. 40-43).

В результате указанной ошибки налогоплательщик платежным поручением N 7 от 28.07.2009 перечислил авансовые платежи за 2 квартал 2009 года в сумме 9915 руб. в федеральный бюджет, платежным поручением N 9 от 28.07.2009 - в сумме 89230 руб. в бюджет субъекта РФ (т.1, л.д. 60, 61). Инкассовыми поручениями налогового органа N 61365 от 05.10.2009, N 61644 от 07.10.2009, N 62942 от 24.11.2009 списаны со счета общества 89230 руб. (т.1, л.д. 62, 63). Платежным поручением N 11 от 02.09.2009 обществом было перечислено в федеральный бюджет 3305 руб. (л.д. 64), платежным поручением N 12 от 02.09.2009 - 29743 руб., с указанием назначения платежа - авансовый платеж за июль 2009 года (т.1, л.д. 65).

26 марта 2010 года Общество представило в налоговый орган уточненную налоговую декларацию за 2 квартал 2009 года по налогу на прибыль с прежними показателями, но с одной страницей раздела 1 декларации (т.1, л.д. 44-47; л.д. 107-122). Одновременно обществом в налоговый орган представлены уточненная налоговая декларация за 3 квартал 2009 года и налоговая декларация по налогу на прибыль за 2009 год, с учетом показателей которых, сумма возникшей переплаты по налогу на прибыль возросла (т.1, л.д. 52-59, 131-144). Иных платежей общество не производило.

Соответственно, окончательные суммы переплат, о которых Общество поставило вопрос о возврате из федерального бюджета и бюджета субъекта РФ, сформировались по итогам 2009 года (по состоянию на 01.01.2010) и составили: по налогу на прибыль, уплаченному в федеральный бюджет, в размере 45505 руб., по налогу на прибыль, уплаченному в областной бюджет, в размере 201352 руб.

Данные обстоятельства подтверждены представителями сторон в судебном заседании суда апелляционной инстанции. Суммы указанной переплаты отражены также в акте совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам N 184165 по состоянию на 28.11.2012 (т.1, л.д. 28-34).

Суд апелляционной инстанции по результатам рассмотрения дела приходит к выводу, что у налогоплательщика право на обращение с заявлением о возврате излишне уплаченного налога на прибыль за 2009 год возникло после окончания налогового периода при представлении соответствующей налоговой декларации, исходя из следующего.

Порядок исчисления налога на прибыль установлен статьей 286 Налогового кодекса РФ и предусматривает самостоятельное определение налогоплательщиками суммы налога по итогам налогового периода. По итогам же каждого отчетного периода, если иное не предусмотрено указанной статьей Кодекса, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. Кроме того, в течение отчетного периода налогоплательщики производят исчисление суммы ежемесячного авансового платежа.

Уплата ежемесячных авансовых платежей, авансовых платежей по итогам отчетных и налогового периодов производится налогоплательщиками в порядке и в сроки, определенные статьей 287 Налогового кодекса РФ, согласно которой по итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода.

Таким образом, названные положения статьи 287 Налогового кодекса РФ устанавливают правило о зачете уплаченных авансовых платежей в счет уплаты последующих авансовых платежей и налога на прибыль, исчисленного по итогам налогового периода, основывающееся на методе нарастающего итога.

Соответственно, в случае, когда налогоплательщиком не было заявлено требования о возврате излишне уплаченного авансового платежа, произведенного по итогам отчетного периода, данный платеж как результат финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика учитывается на дату окончания следующего отчетного и налогового периода.

Определение окончательного финансового результата и размера налоговой обязанности по налогу на прибыль производится налогоплательщиками в налоговой декларации по налогу на прибыль, представляемой по итогам налогового периода не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 4 статьи 289 Кодекса).

Общество своевременно, 26.03.2010, представило в инспекцию налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций за 2009 год, заявив суммы налога к уменьшению в федеральный бюджет в размере 6293 руб., в бюджет субъекта РФ в размере 56642 руб., что и повлекло возникновение у общества переплаты, юридические основания для возврата которой по итогам его финансово-хозяйственной деятельности наступали с даты представления налоговой декларации за соответствующий год, но не позднее срока, установленного для ее представления в налоговый орган.

Следовательно, обращение 12.12.2012 в инспекцию с заявлением о возврате излишне уплаченного налога на прибыль осуществлено обществом с соблюдением трехлетнего срока, установленного пунктом 7 статьи 78 Налогового кодекса РФ, в связи с чем у налогового органа отсутствовали основания для отказа в возврате налогоплательщику сумм излишне уплаченного налога на прибыль.

Правовая позиция о порядке исчисления срока на обращение в налоговый орган с заявлением о возврате излишне уплаченного налога на прибыль организаций сформирована Президиумом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в постановлении от 28.06.2011 N 17750/10.

Суд первой инстанции ошибочно исчислил срок на обращение с заявлением о возврате излишне уплаченного налога с момента уплаты авансовых платежей по налогу за 2 и 3 кварталы 2009 года, что привело к принятию неправильного решения по существу спора.

Суд апелляционной инстанции при установленных по делу обстоятельствах и действующем правовом регулировании приходит к выводу, что Обществу должно было быть известно о переплаченной им в бюджет сумме налога при подаче налоговой декларации за 2009 год - 26.03.2010, соответственно, обратившись в суд с иском об обязании налогового органа возвратить излишне уплаченный налог 05.02.2013, истец не пропустил срок исковой давности для защиты нарушенного права.

По результатам рассмотрения суд апелляционной инстанции приходит к выводу о наличии оснований для удовлетворения апелляционной жалобы Общества, в связи с чем решение суда первой инстанции подлежит отмене с принятием нового судебного акта об удовлетворении требований заявителя.

Определениями судов первой и апелляционной инстанций Обществу предоставлена отсрочка по уплате государственной пошлины за рассмотрение иска и апелляционной жалобы, в связи с чем фактически расходы на уплату пошлины не понесены.

Четвертый арбитражный апелляционный суд, руководствуясь статьями 258, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Забайкальского края от 22 апреля 2013 года по делу N А78-1033/2013 отменить.

Принять по делу новый судебный акт.

Заявленные Обществом с ограниченной ответственностью "Дельта" требования удовлетворить.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 2 по городу Чите возвратить Обществу с ограниченной ответственностью "Дельта" переплату по налогу на прибыль организаций в размере 246857 руб., в том числе: 45505 руб. - по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет, 201352 руб. - по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджет субъекта РФ.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в течение 2-х месяцев с даты принятия.

Председательствующий

Э.В. Ткаченко

Судьи

Д.В. Басаев Д.Н. Рылов