город Ростов-на-Дону |
|
09 августа 2013 г. |
дело N А32-12422/2012 |
Резолютивная часть постановления объявлена 17 июля 2013 года.
Полный текст постановления изготовлен 09 августа 2013 года.
Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Николаева Д.В.
судей Т.Г. Гуденица, А.Н. Стрекачёва
при ведении протокола судебного заседания секретарем Сиволобовой М.А.
при участии:
от ООО "Транспорт и услуги" директор Коржов Р.П. - лично, по паспорту, представитель Воронина Н.В. по доверенности от 14.08.2012 г. и представитель Акимова И.С. по доверенности от 14.08.2013 г.
от УФНС России по Краснодарскому краю представитель Селихов М.Ю. по доверенности от 01.03.2013 г.
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Новороссийску на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 30.04.2013 по делу N А32-12422/2012 по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Транспорт и услуги"
ИНН 2315076952, ОГРН 10223002387667 к заинтересованному лицу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Новороссийску
о признании недействительным решения, принятое в составе судьи Бутченко Ю.В.,
УСТАНОВИЛ:
Общество с ограниченной ответственностью "Транспорт и услуги" (далее также - общество, заявитель) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Новороссийску (далее также - инспекция, налоговый орган) о признании недействительным и нарушающим права заявителя решения от 05.03.2012 N 54312 о привлечении к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 451 678, 80 рублей, доначислении недоимки по налогу на добавленную стоимость в сумме 2 258 394 рублей и пени в размере 49 141, 76 рублей (уточненные требования).
Решением суда от 30.04.2013 ходатайство Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Новороссийску Краснодарского края об отложении судебного заседания оставлено без удовлетворения. Ходатайство заявителя об уточнении заявленных требований удовлетворено. Признано недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Новороссийску Краснодарского края от 05.03.2012 N 54312 о привлечении общества с ограниченной ответственностью "Транспорт и услуги" к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 451 678, 80 рублей, доначислении недоимки по налогу на добавленную стоимость в сумме 2 258 394 рублей и пени в размере 49 141, 76 рублей, как несоответствующее положениям Налогового кодекса Российской Федерации.
Инспекция обжаловала решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном гл. 34 АПК РФ, и просила отменить судебный акт.
В судебном заседании через канцелярию суда от ООО "Транспорт и услуги" поступил отзыв на апелляционную жалобу. Суд, совещаясь на месте, вынес протокольное определение, приобщить отзыв к материалам дела.
Представитель Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Новороссийску поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе, просил решение суда отменить.
Представитель УФНС России по Краснодарскому краю поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Новороссийску, просил решение суда отменить.
Представитель ООО "Транспорт и услуги" поддержал доводы, изложенные в отзыве на апелляционную жалобу, просил решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, отзыва на нее, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.
Как следует из материалов дела, в период с 19.10.2011 по 19.01.2012 инспекцией проведена камеральная налоговая проверка поданной ООО "Транспорт и услуги" налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 3-ий квартал 2011 года (рег. N налоговой декларации 27539727). По результатам проверки составлен акт камеральной налоговой проверки от 01.02.2012 N 41271.
Рассмотрев акт камеральной налоговой проверки, налоговый орган вынес решение от 05.03.2012 N 54312, которым общество привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в сумме предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в сумме 451 678, 80 рублей, установлена неуплата НДС в сумме 2 258 394 рублей, начислены пени по НДС в сумме 49 141, 76 рублей.
Основанием вынесения указанного решения и доначисления НДС послужил вывод налогового органа о необоснованности применения налоговой ставки 0 процентов по НДС по операциям по реализации услуг в сумме 12 546 633 руб., о неправомерности применения налоговых вычетов, предъявленных к возмещению в соответствии со статьей 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 72 201 руб.
Не согласившись с указанным решением, заявитель в соответствии со ст. 101.2 и п. 2 ст. 139 НК РФ обжаловал его в Управление ФНС России по Краснодарскому краю.
Решением УФНС РФ по Краснодарскому краю от N 20-12-397 от 19.04.2012 апелляционная жалоба ООО "Транспорт и услуги" оставлена без удовлетворения.
Не согласившись с решением налогового органа от 05.03.2012 N 54312, общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.
При вынесении решения суд первой инстанции правомерно руководствовался следующим.
Согласно части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.
Оспариваемое решение инспекции вынесено по результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2011 года (N 27539727), и связано с применением налогоплательщиком на основании пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ налоговой ставки 0 % по НДС при осуществлении транспортно-экспедиционных услуг (далее также - ТЭУ) при международной перевозке экспортных грузов.
По результатам камеральной налоговой проверки декларации инспекцией было установлено и подтверждено предоставленными в материалы дела документами, что ООО "Транспорт и услуги" на основании договоров на ТЭО в отношении экспортного груза от имени и по поручению своих Заказчиков собственными силами оказывало транспортно-экспедиторское обслуживание отгрузок сырой нефти морским терминалом.
Заказчиками услуги являются грузовладельцы и грузоотправители нефти - резиденты Республики Казахстан. Предметом заключенных договоров является транспортно-экспедиторское обслуживание, что следует как из названия, так и из содержания самих договоров. Груз транспортируется трубопроводным транспортом (транспортировщик - ЗАО "Каспийский трубопроводный консорциум - Р" (КТК-Р) с территории Республики Казахстан по территории РФ, поступает в береговые накопительные резервуары морского терминала КТК-Р в порту Новороссийск, накапливается, затем грузится на морские суда (танкеры) и вывозится ими за пределы территории РФ, что подтверждается грузовой таможенной декларацией с отметкой таможенного органа "товар вывезен".
В подтверждение обоснованности применения налоговой ставки по НДС 0 процентов и налоговых вычетов, как следует из оспариваемого решения N 54312, налогоплательщиком в Инспекцию при подаче декларации по НДС за 3 квартал 2011 представлены следующие документы:
- договор N AP/Y/07/1631 от 15.10.2007 с компанией "Карачаганак Петролиум Оперейтинг Б. В." (Республика Казахстан) на ТЭО грузов Заказчика. Предметом договора является предоставление объема портовых услуг по перевалке и экспедированию, включая таможенное оформление груза. В рамках договора ООО "Транспорт и услуги" предоставляет услуги: таможенное оформление груза, своевременно извещать компанию "Карачаганак Петролиум Оперейтинг Б.В." о требованиях действующего таможенного законодательства РФ, выдавать экспортное поручение на погрузку, оформлять и подписывать необходимые товарно-транспортные документы: коносамент, грузовой манифест, сертификат качества, сертификат количества, акт учета стояночного времени, сертификат происхождения, акт замера пустот в грузовых танках, сертификат осмотра грузовых танков, расписка капитана в получении проб от нефтебазы, расписка капитана в получении документов. Оформление других необходимых документов. Также предоставлены: копии инвойсов, счетов-фактур, выставленных Заказчику; копии коносаментов с указанием иностранных портов разгрузки, с оттиском печатей капитанов т/х о принятии товара на борт судна для вывоза в режиме экспорта; копии поручений на погрузку с отметками Южного энергетического таможенного поста "Погрузка разрешена"; копии деклараций на товары, подтверждающих ввоз нефтепродуктов из Казахстана на территорию РФ и вывоз с территории РФ с отметками Центральной энергетической таможни "Выпуск разрешен", "Товар вывезен"; выписка банка от 26.07.11г. на сумму 38511,41 долл.США (рубл.эквивалент 1068356,58 руб.), от 24.08.11г. на сумму 36076,19 Долл.США (рубл.эквивалент 1044575,26 руб.), от 22.09.11г. на сумму 32854,67 долл. США (рубл.эквивалент 1032037,46 руб.).
- договор N 746398 от 01.01.2010 с ТОО "Тенгизшевройл" (Республика Казахстан) на ТЭО грузов Заказчика. В соответствии с условиями договора о подрядных услугах, подрядчик ООО "Транспорт и услуги" предоставляет полный объем портовых услуг по перевалке и экспедированию, включая таможенное оформление всего объема сырой нефти и других нефтепродуктов, отправляемых на экспорт морским путем через порт Новороссийск.
По письменному запросу ТОО "Тенгизшевройл" подрядчик организует перевалку сырой нефти через ОАО "Новороссийский Морской Торговый Порт" и морской терминал ЗАО КТК-Р, включая следующее: организацию, представление и осуществление оплаты всех необходимых портовых услуг и сборов для обеспечения перевалки груза ТОО "Тенгизшевройл" на морские суда, представленные ТОО "Тенгизшевройл". Экспедиторское и таможенное оформление включает: выполнение таможенного оформления груза ТОО "Тенгизшевройл", своевременно оповещать ТОО "Тенгизшевройл" о требованиях действующего таможенного законодательства РФ, выдавать морскому терминалу ЗАО КТК-Р экспортное поручение на погрузку, оформлять и подписывать необходимые товарно-транспортные документы: коносамент, грузовой манифест, сертификат качества, сертификат количества, акт учета стояночного времени, сертификат происхождения, акт замера пустот в грузовых танках, сертификат осмотра грузовых танков, расписка капитана в получении проб от нефтебазы, расписка капитана в получении документов. Оформление других необходимых документов. Также предоставлены: копии инвойсов, счетов-фактур, выставленных Заказчику; копии коносаментов с указанием иностранных портов разгрузки, с оттиском печатей капитанов т/х о принятии товара на борт судна для вывоза в режиме экспорта; копии поручений на погрузку с отметками Южного энергетического таможенного поста "Погрузка разрешена"; Копии деклараций на товары, подтверждающих ввоз нефтепродуктов из Казахстана на территорию РФ и вывоз с территории РФ с отметками Центральной энергетической таможни "Выпуск разрешен", "Товар вывезен"; выписка банка от 15.07.11 на сумму 65495,20 долл. США (рубл. эквивалент 1837860,81 руб.), от 16.08.11 на сумму 76044,80 долл. США (рубл. эквивалент 2194470,42 руб.), от 16.09.11 на сумму 80296,75 долл. США (рубл. эквивалент 2449388,12 руб.).
- договор N 2745-20 от 14.12.2010 г. с АО "РД "КазМунайГаз" (Республика Казахстан) на ТЭО грузов Заказчика. Предметом договора являются транспортно-экспедиторские услуги и таможенное оформление, связанное с отгрузкой сырой нефти морским транспортом на морском терминале ЗАО "Каспийский Трубопроводный Консорциум-Р-Южная Озереевка.
Согласно договора ООО "Транспорт и услуги" предоставляет услуги: таможенное оформление груза, своевременно извещать компанию АО "РД "КазМунайГаз" о требованиях действующего таможенного законодательства РФ, выдавать экспортное поручение на погрузку, оформлять и подписывать необходимые товарно-транспортные документы: коносамент, грузовой манифест, сертификат качества, сертификат количества, акт учета стояночного времени, сертификат происхождения, акт замера пустот в грузовых танках, сертификат осмотра грузовых танков, расписка капитана в получении проб от нефтебазы, расписка капитана в получении документов. Оформление других необходимых документов. Также предоставлены: копии инвойсов, счетов-фактур, выставленных Заказчику; копии коносаментов с указанием иностранных портов разгрузки, с оттиском печатей капитанов т/х о принятии товара на борт судна для вывоза в режиме экспорта; Копии поручений на погрузку с отметками Южного энергетического таможенного поста "Погрузка разрешена"; Копии деклараций на товары, подтверждающих ввоз нефтепродуктов из Казахстана на территорию РФ и вывоз с территории РФ с отметками Центральной энергетической таможни "Выпуск разрешен", "Товар вывезен"; выписка банка от 11.07.11 на сумму 18329,90 долл.США (рубл. эквивалент 511184,25 руб.), от 10.08.11 на сумму 8348,60 долл.США (рубл. эквивалент 245587,43 руб.), от 07.09.11 на сумму 20036,10 долл.США (рубл. эквивалент 593282,95 руб.).
- договор N 04CSL2Yd11 от 16.02.2011 г. с ТОО "Казахойл Актобе" (Республика Казахстан) на ТЭО грузов Заказчика. Предметом договора являются транспортно-экспедиторские услуги и таможенное оформление, связанное с отгрузкой сырой нефти морским транспортом на морском терминале ЗАО "Каспийский Трубопроводный Консорциум-Р-Южная Озереевка.
Согласно договора ООО "Транспорт и услуги" предоставляет услуги: таможенное оформление груза, своевременно извещать компанию "Казахойл Актобе" о требованиях действующего таможенного законодательства РФ, выдавать экспортное поручение на погрузку, оформлять и подписывать необходимые товарно-транспортные документы: коносамент, грузовой манифест, сертификат качества, сертификат количества, акт учета стояночного времени, сертификат происхождения, акт замера пустот в грузовых танках, сертификат осмотра грузовых танков, расписка капитана в получении проб от нефтебазы, расписка капитана в получении документов. Оформление других необходимых документов. Также предоставлены: копии инвойсов, счетов-фактур, выставленных Заказчику; копии коносаментов с указанием иностранных портов разгрузки, с оттиском печатей капитанов т/х о принятии товара на борт судна для вывоза в режиме экспорта; Копии поручений на погрузку с отметками Южного энергетического таможенного поста "Погрузка разрешена"; Копии деклараций на товары, подтверждающих ввоз нефтепродуктов из Казахстана на территорию РФ и вывоз с территории РФ с отметками Центральной энергетической таможни "Выпуск разрешен", "Товар вывезен"; выписка банка от 08.07.11 г. на сумму 10323,72 Долл.США (рубл. эквивалент 288912,40 руб.), от 28.07.11 на сумму 4201,56 долл.США (рубл. эквивалент 115307,19 руб.), от 09.08.11 на сумму 5882,16 долл.США (рубл. эквивалент 167765,09 руб.), от 07.09.11 на сумму 10203,72 долл.США (рубл. эквивалент 302139,29 руб.).
- договор N Т-17 от 01.02.2011 с ТОО "СП "Матин" (Республика Казахстан) на ТЭО грузов Заказчика. Предметом договора являются транспортно экспедиторские услуги и таможенное оформление грузовых документов, связанных с отгрузкой сырой нефти морским транспортом на морском терминале ЗАО "Каспийский трубопроводный Консорциум - Р "Южная Озереевка".
Согласно договору ООО "Транспорт и услуги" предоставляет услуги: таможенное оформление груза, своевременно извещать компанию ТОО СП "Матин" о требованиях действующего таможенного законодательства РФ, выдавать экспортное поручение на погрузку, оформлять и подписывать необходимые товарно-транспортные документы: коносамент, грузовой манифест, сертификат качества, сертификат количества, акт учета стояночного времени, сертификат происхождения, акт замера пустот в грузовых танках, сертификат осмотра грузовых танков, расписка капитана в получение проб от нефтебазы, расписка капитана в получении грузовых документов. Оформление других необходимых документов. Также предоставлены: копии инвойсов, счетов-фактур, выставленных Заказчику; Копии коносаментов с указанием иностранных портов разгрузки, с оттиском печатей капитанов т/х о принятии товара на борт судна для вывоза в режиме экспорта; Копии поручений на погрузку с отметками Южного энергетического таможенного поста "Погрузка разрешена"; копии деклараций на товары, подтверждающих ввоз нефтепродуктов из Казахстана на территорию РФ и вывоз с территории РФ с отметками Центральной энергетической таможни "Выпуск разрешен", "Товар вывезен"; Выписка банка от 12.07.11 на сумму 1440,60 долл.США (рубл. эквивалент 40457,67 руб.), от 09.08.11 на сумму 1560,72 долл.США (рубл. эквивалент 44513,30 руб.), от 05.09.11 на сумму 1800,72 Долл.США (рубл. эквивалент 52329,64 руб.).
- договор N 215 от 16.08.2006 г. с ТОО "САУТС ОЙЛ" (Республика Казахстан) на ТЭО грузов Заказчика. Предметом договора являются транспортно-экспедиторские услуги и таможенное оформление, связанное с отгрузкой сырой нефти морским транспортом на морском терминале ЗАО "Каспийский Трубопроводный Консорциум".
Согласно договора ООО "Транспорт и услуги" предоставляет услуги: таможенное оформление груза, своевременно извещать компанию "Саутс Ойл" о требованиях действующего таможенного законодательства РФ, выдавать экспортное поручение на погрузку, оформлять и подписывать необходимые товарно-транспортные документы: коносамент, грузовой манифест, сертификат качества, сертификат количества, акт учета стояночного времени, сертификат происхождения, акт замера пустот в грузовых танках, сертификат осмотра грузовых танков, расписка капитана в получении проб от нефтебазы, расписка капитана в получении документов. Оформление других необходимых документов. Приложением N 19 от 06.12.2010 г. срок действия договора продлевается до 31.12.2011 г., а в части оплаты услуг по 28.02.2012 г. Также предоставлены: копии инвойсов, счетов-фактур, выставленных Заказчику; Копии коносаментов с указанием иностранных портов разгрузки, с оттиском печатей капитанов т/х о принятии товара на борт судна для вывоза в режиме экспорта; Копии поручений на погрузку с отметками Южного энергетического таможенного поста "Погрузка разрешена"; копии деклараций на товары, подтверждающих ввоз нефтепродуктов из Казахстана на территорию РФ и вывоз с территории РФ с отметками Центральной энергетической таможни "Выпуск разрешен", "Товар вывезен"; выписка банка от 29.03.11 на сумму 9500,15 долл.США (рубл.эквивалент 269904,50 руб.) от 04.08.11 на сумму 9000,00 долл.США (рубл.эквивалент 251096,40 руб.).
- договор б/н от 14.01.2003 г. с ТОО СП "Арман" (Республика Казахстан) на ТЭО грузов Заказчика. Предметом договора являются транспортно-экспедиторские услуги и таможенное оформление, связанное с отгрузкой сырой нефти морским транспортом на морском терминале ЗАО "Каспийский Трубопроводный Консорциум-Р-Южная Озереевка.
Согласно договора ООО "Транспорт и услуги" предоставляет услуги: таможенное оформление груза, своевременно извещать компанию "Арман" о требованиях действующего таможенного законодательства РФ, выдавать экспортное поручение на погрузку, оформлять и подписывать необходимые товарно-транспортные документы: коносамент, грузовой манифест, сертификат качества, сертификат количества, акт учета стояночного времени, сертификат происхождения, акт замера пустот в грузовых танках, сертификат осмотра грузовых танков, расписка капитана в получении проб от нефтебазы, расписка капитана в получении документов. Оформление других необходимых документов. Также предоставлены: Копии Инвойсов, Счетов-фактур, выставленных Заказчику; Копии коносаментов с указанием иностранных портов разгрузки, с оттиском печатей капитанов т/х о принятии товара на борт судна для вывоза в режиме экспорта; Копии поручений на погрузку с отметками Южного энергетического таможенного поста "Погрузка разрешена"; Копии деклараций на товары, подтверждающих ввоз нефтепродуктов из Казахстана на территорию РФ и вывоз с территории РФ с отметками Центральной энергетической таможни "Выпуск разрешен", "Товар вывезен"; Выписка банка от 29.06.11 г. на сумму 840,36 Долл. США (рубл.эквивалент 23727,73 руб.), от 11.08.11 на сумму 840,24 долл.США (рубл.эквивалент 24624,49 руб.), от 14.09.11 на сумму 780,36 долл. США (рубл.эквивалент 23556,88 руб.).
- договор N 44 от 29.12.2010 г. с ТОО "Арнаойл" (Республика Казахстан) на ТЭО грузов Заказчика. Сроком действия до 31.12.11г. (в части расчетов до 28.02.2012 г). Предметом договора являются транспортно экспедиторские услуги и таможенное оформление грузовых документов, связанных с отгрузкой сырой нефти морским транспортом на морском терминале ЗАО "Каспийский трубопроводный Консорциум - Р" "Южная Озереевка").
Согласно договора ООО "Транспорт и услуги" предоставляет услуги: таможенное оформление груза, своевременно извещать компанию ТОО "Арнаойл" о требованиях действующего таможенного законодательства РФ, выдавать экспортное поручение на погрузку, оформлять и подписывать необходимые товарно-транспортные документы: коносамент, грузовой манифест, сертификат качества, сертификат количества, акт учета стояночного времени, сертификат происхождения, акт замера пустот в грузовых танках, сертификат осмотра грузовых танков, расписка капитана в получении проб от нефтебазы, расписка капитана в получении грузовых документов. Оформление других необходимых документов. Также предоставлены: Копии Инвойсов, Счетов-фактур, выставленных Заказчику, Копии коносаментов с указанием иностранных портов разгрузки, с оттиском печатей капитанов т/х о принятии товара на борт судна для вывоза в режиме экспорта; Копии поручений на погрузку с отметками Южного энергетического таможенного поста "Погрузка разрешена"; Копии деклараций на товары, подтверждающих ввоз нефтепродуктов из Казахстана на территорию РФ и вывоз с территории РФ с отметками Центральной энергетической таможни "Выпуск разрешен", "Товар вывезен"; Выписка банка от 29.07.11 г. на сумму 4201,35 долл.США (рубл.эквивалент 115918,19 руб.), от 05.08.11 на сумму 4426,50 долл.США (рубл.эквивалент 123247,92 руб.), от 05.09.11 на сумму 4276,50 долл.США (рубл.эквивалент 124276,80 руб.).
Представлены иные документы: по всем заказчикам - акты выполненных работ, с указанием количества обслуживаемого груза и стоимости услуг, заверенные двумя сторонами; книга продаж за 3 кв.2011 г.
В подтверждение оказанных услуг Заявителем в материалы дела предоставлены: По договору с ТОО "Казахойл Актобе" N 04С8Ь2У<111 от 16.02.2011: копия договора N 04С8Ь2У<111 от 16.02.2011, Копия доверенности от ТОО "Казахойл Актобе"; копия поручения экспедитору - документарной инструкции от ТОО "Казахойл Актобе" от 23.08.2011 с переводом; копии поручения на погрузку N 392 от 25.08.2011; копии транзитной ГТД 10006031/210711/0003726; копии экспортной ГТД 50426/270711/0000277; копия подтверждения на погрузку N 293/MTR от 25.08.2011; копии актов приема-сдачи нефти N 1258, 1259 от 28.08.2011; копии отчетов о погрузке нефти N 197, 197/1, 197/2, 197/3 от 28.08.2011; копии паспортов качества N 742, 742/1, 742/2 от 28.08.2011; копия расписки капитана от 28.08.2011 в получении документов с переводом; копии коносаментов N 1258, 1259 от 28.08.2011 с переводом; копия сертификата количества от 28.08.2011 с переводом; копии сертификатов качества от 28.08.2011 с переводом; копия расписки капитана в получении проб от 28.08.2011 с переводом; копия акта учета стояночного времени от 28.08.2011 с переводом; Копия грузового манифеста от 28.08.2011; Копия акта замеров пустот в грузовых танках от 28.08.2011 с переводом; Копия сертификата о происхождении груза с переводом; Копия уведомления таможенного органа о подходе буксира к борту судна для подписания грузовых документов; Копия Объяснения в таможенный орган о фактическом количестве отгруженного товара; Копии ГТД 10006031/140911/000461 с отметкой таможенного органа "товар вывезен"; Копия счета-фактуры N 163 от 28.08.2011; Копия акта выполненных работ от 28.08.2011; Копия выписки банка от 07.09.2011.
По договору с ТОО "ТЕНГИЗШЕВРОЙЛ" N 746398 от 01.01.2010: Копия договора с ТОО "ТЕНГИЗШЕВРОЙЛ" N 746398 от 01.01.2010; Копия доверенности ТОО "Тенгизшевройл" от 22.12.2010; Копия поручения экспедитору - документарной инструкции Тенгизшевройл от 25.08.2011 с переводом; Копия поручения на погрузку N 397 от 29.08.2011; Копия транзитной ГТД 10006031/210711/0003686; Копия экспортной ГТД 50521/270711/0002123; Копия подтверждения на погрузку N 302/MTR от 29.08.2011; Копия отчета о погрузке нефти N 200; Копия паспорта качества N 751 от 31.08.2011; Копия акта приема-сдачи нефти N 1267 от 31.08.2011; копия расписки капитана от 31.08.2011 в получении документов с переводом; Копия коносамента N 1267 от 31.08.2011 с переводом; Копия сертификата количества от 31.08.2011 с переводом; Копия сертификата качества от 31.08.2011 с переводом; Копия расписки капитана в получении проб от 31.08.2011 с переводом; Копия акта учета стояночного времени от 31.08.2011 с переводом; Копия грузового манифеста от 01.09.2011; Копия акта замеров пустот в грузовых танках от 31.08.2011 с переводом; Копия сертификата о происхождении груза с переводом; Копия уведомления таможенного органа о подходе буксира к борту судна для подписания грузовых документов; Копия Объяснения в таможенный орган о фактическом количестве отгруженного товара; Копия ГТД 10006031/130911/0004562 с отметкой таможенного органа "товар вывезен"; Копия счета-фактуры N 171 от 31.08.2011; Копия счета на оплату N 75 от 31.08.2011; Копия акта выполненных работ от 31.08.2011 с переводом; Копия выписки банка от 16.09.2011.
По договору с АО "Разведка Добыча "Казмунайгаз" N 2745-20 от 14.12.2010: Копия Договора с АО "Разведка Добыча "Казмунайгаз" N 2745-20 от 14.12.2010 с приложением N 1 и дополнениями N 1 -2; Копия доверенности от АО "Разведка Добыча "Казмунайгаз"; Копия поручения экспедитору - документарной инструкции от 23.08.2011 с переводом; Копия поручения на погрузку от АО "Разведка Добыча "Казмунайгаз" N 388 от 24.08.2011; Копия транзитной ГТД 10006031/270711/0003798; Копия экспортной ГТД 50307/290711/0000649; Копия подтверждения на погрузку N 296/MTR от 25.08.2011; Копия акта приема-сдачи нефти N 1267 от 28.08.2011 ; Копии отчетов о погрузке нефти N 197, 197/1, 197/2, 197/3 от 28.08.2011; Копии паспортов качества N 742, 742/3 от 28.08.2011 ; Копия расписки капитана от 28.08.2011 в получении документов с переводом; Копия коносамента N 1260 от 28.08.2011 с переводом; Копия сертификата количества от 28.08.2011 с переводом; Копия сертификата качества от 28.08.2011 с переводом; Копия расписки капитана в получении проб от 28.08.2011 с переводом; Копия акта учета стояночного времени от 28.08.2011 с переводом; Копия грузового манифеста от 28.08.2011; Копия акта замеров пустот в грузовых танках от 28.08.2011 с переводом; Копия сертификата о происхождении груза с переводом; Копия уведомления таможенного органа о подходе буксира к борту судна для подписания грузовых документов; Копия Объяснения в таможенный орган о фактическом количестве отгруженного товара; Копия ГТД 10006031/130911/0004559 с отметкой таможенного органа "товар вывезен"; Копия счета-фактуры N 170 от 31.08.2011 ; Копия счета на оплату N 77 от 31.08.2011 ; Копия акта выполненных работ от 31.08.2011; Копия выписки банка от 07.09.2011.
По контракту с АОЗТ "КАРАЧАГАНАК ПЕТРОЛИУМ ОПЕРЕЙТИНГ Б.В." N АР/Y/07/1631: Копия контракта с АОЗТ "КАРАЧАГАНАК ПЕТРОЛИУМ ОПЕРЕЙТИНГ Б.В." N АРЛ707/1631 с дополнениями N 1-4; Копия доверенности от "КАРАЧАГАНАК ПЕТРОЛИУМ ОПЕРЕЙТИНГ Б. В."; Копия поручения экспедитору документарной инструкции от 24.07.2011 с переводом; Копия поручения на погрузку от "КАРАЧАГАНАК ПЕТРОЛИУМ ОПЕРЕЙТИНГ Б. В." N 351 от 02.08.2011; Копия транзитной ГТД 10006031/230611/0003180; Копия экспортной ГТД 50521/240611/0001719; Копия подтверждения на погрузку N 263/MTR от 03.08.2011; Копия акта приема-сдачи нефти N 1129 от 04.08.2011; Копия отчета о погрузке нефти N 178 от 04.08.2011; Копия паспорта качества N 685 от 04.08.2011; Копия расписки капитана от 04.08.2011 в получении документов с переводом; Копия коносамента N 1129 от 04.08.2011 с переводом; Копия сертификата количества от 04.08.2011 с переводом; Копия сертификата качества от 04.08.2011 с переводом; Копия расписки капитана в получении проб от 04.08.2011 с переводом; Копия акта учета стояночного времени от 04.08.2011 с переводом; Копия грузового манифеста от 04.08.2011; Копия акта замеров пустот в грузовых танках от 04.08.2011 с переводом; Копия сертификата о происхождении груза с переводом; Копия уведомления таможенного органа о подходе буксира к борту судна для подписания грузовых документов; Копия Объяснения в таможенный орган о фактическом количестве отгруженного товара; Копия ГТД 10006031/170811/0004148 с отметкой таможенного органа "товар вывезен"; Копия счета-фактуры N 169 от 31.08.2011; Копия счета на оплату N 76 от 31.08.2011 с переводом; Копия акта выполненных работ от 31.07.2011; Копия выписки банка от 22.09.2011.
По договору с ТОО "АРНАОЙЛ" N 44 от 29.12.2010: Копия договора с ТОО "АРНАОЙЛ" N 44 от 29.12.2010 с приложением N 1; Копии доверенности от ТОО "АРНАОЙЛ"; Копия поручения экспедитору документарной инструкции от 23.08.2011 с переводом; Копии поручений на погрузку от ТОО "АРНАОЙЛ" N 382, 383, 387 от 23-24.08.2011; Копии транзитных ГТД 10006031/020611/0002797, 10006031/020611/0002797, 10006031/220611/0003183, 10006031/170711/0003796; Копия экспортных ГТД 50521/280711/0002153, 50521/300611/0001844, 50521/090611/0001481, 50521/100611/0001501; Копия подтверждения на погрузку N 294/MTR от 25.08.2011; Копии актов приема-сдачи нефти N 1239-1248 от 28.08.2011; Копии отчетов о погрузке нефти N 197, 197/1, 197/2, 197/3 от 28.08.2011; Копии паспортов качества N 742, 742/1 от 28.08.2011; Копия расписки капитана от 28.08.2011 в получении документов с переводом; Копии коносаментов N 1239-1248 от 28.08.2011 с переводом; Копия сертификата количества от 28.08.2011 с переводом; Копия сертификата качества от 28.08.2011 с переводом; Копия расписки капитана в получении проб от 28.08.2011 с переводом; Копия акта учета стояночного времени от 28.08.2011 с переводом; Копия грузового манифеста от 28.08.2011; Копия акта замеров пустот в грузовых танках от 28.08.2011 с переводом; Копии сертификатов о происхождении груза по коносаментным партиям с переводом; копия уведомления таможенного органа о подходе буксира к борту судна для подписания грузовых документов; Копия Объяснения в таможенный орган о фактическом количестве отгруженного товара; Копии ГТД 10006031/090911/0004516, 10006031/090911/0004511, 10006031/090911/0004510, 10006031/090911/0004521 с отметкой таможенного органа "товар вывезен"; Копия счета-фактуры N 162 от 28.08.2011; Копия акта выполненных работ от 28.08.2011; Копия выписки банка от 07.02.2011.
По Договору с ТОО СП "АРМАН" от 14.01.2003: Копия договора с ТОО СП "АРМАН" от 14.01.2003 с приложениями N 1-10; Копия доверенности от ТОО СП "АРМАН"; Копия поручения экспедитору - документарной инструкции от ТОО СП "АРМАН" от 23.08.2011 с переводом; Копии поручений на погрузку от ТОО СП "АРМАН" N 389-391 от 24.08.2011; Копии транзитных ГТД 10006031/230511/0002625, 10006031/210611/0003148, 10006031/210711/0003727; Копии экспортных ГТД 50713/260511/0000818, 50713/23061 1/0000949, 50713/280711/0001152; Копия подтверждения на погрузку N 292/MTR от 25.08.2011; Копии актов приема-сдачи нефти N 1231-1234, 1249-1252 от 28.08.2011; Копии отчетов о погрузке нефти N 197, 197/1, 197/2, 197/3 от 28.08.2011; Копии паспортов качества N 742, 742/1 от 28.08.2011; Копия расписки капитана от 28.08.2011 в получении документов с переводом; Копии коносаментов N 1231 -1234, 1249-1252 от 28.08.2011 с переводом; Копия сертификата количества от 28.08.2011 с переводом; Копия сертификата качества от 28.08.2011 с переводом; Копия расписки капитана в получении проб от 28.08.2011 с переводом; Копия акта учета стояночного времени от 28.08.2011 с переводом; Копия грузового манифеста от 28.08.2011 ; Копия акта замеров пустот в грузовых танках от 28.08.2011 с переводом; Копии сертификатов о происхождении груза по коносаментным партиям с переводом; Копия уведомления таможенного органа о подходе буксира к борту судна для подписания грузовых документов; Копия Объяснения в таможенный орган о фактическом количестве отгруженного товара; Копии ГТД 10006031/090911/0004508, 10006031/090911/0004507, 10006031/090911/0004512 с отметкой таможенного органа "товар вывезен"; Копия счета-фактуры N 161 от 28.08.2011; Копия акта выполненных работ от 28.08.2011; Копия выписки банка от 14.09.2011.
По договору с ТОО СП "Матин" N Т-17 от 01.02.2011: Копия договора с ТОО СП "Матин" N Т-17 от 01.02.2011 с приложениями N 1 -2; Копия доверенности от ТОО СП "Матин"; Копия поручения экспедитору - документарной инструкции от ТОО СП "Матин" от 23.08.2011 с переводом; Копии поручений на погрузку от ТОО СП "Матин" N 384-386 от 23.08.2011; Копии транзитных ГТД 10006031/020611/0002795, 10006031/210611/0003146, 10006031/270711/0003791; Копии экспортных ГТД 50521/080611/0001444, 50521/290711/0002163, 50521/290611/0001729; Копия подтверждения на погрузку N 295/MTR от 25.08.2011; Копии актов приема-сдачи нефти N 1235-1238, 1253-1257 от 28.08.2011; Копии отчетов о погрузке нефти N 197, 197/1, 197/2, 197/3 от 28.08.2011; Копии паспортов качества N 742, 742/1 от 28.08.2011; Копия расписки капитана от 28.08.2011 в получении документов с переводом; Копии коносаментов N 1235-1238, 1253-1257 от 28.08.2011 с переводом; Копия сертификата количества от 28.08.2011 с переводом; Копия сертификата качества от 28.08.2011 с переводом; Копия расписки капитана в получении проб от 28.08.2011 с переводом; Копия акта учета стояночного времени от 28.08.2011 с переводом; Копия грузового манифеста от 28.08.2011; Копия акта замеров пустот в грузовых танках от 28.08.2011 с переводом; Копии сертификатов о происхождении груза по коносаментным партиям с переводом; Копия уведомления таможенного органа о подходе буксира к борту судна для подписания грузовых документов; Копия Объяснения в таможенный орган о фактическом количестве отгруженного товара; Копии ГТД 10006031/120911/0004538, 10006031/120911/0004537, 10006031/120911/0004535 с отметкой таможенного органа "товар вывезен"; Копия счета-фактуры N 164 от 28.08.2011; Копия акта выполненных работ от 28.08.2011; Копия выписки банка от 05.09.2011.
По договору с ТОО "САУТС ОЙЛ" N 215 от 16.08.2006: Копия договора с ТОО "САУТС ОЙЛ" N 215 от 16.08.2006 с приложениями N 1-21; Копия доверенности от ТОО "САУТС ОЙЛ"; Копия поручения экспедитору - документарной инструкции от ТОО "САУТС ОЙЛ" от 11.08.2011 с переводом; Копии поручений на погрузку от ТОО "САУТС ОЙЛ" N 369, 370 от 11.08.2011 ; Копии транзитных ГТД 10006031/210611/0003145, 10006031/210711/0003688; Копия экспортных ГТД 51915/290611/0000297, 54854/020811/0000002; Копия подтверждения на погрузку N 274/MTR от 12.08.2011; Копии актов приема-сдачи нефти N 1181-1183, 1188-1191 от 16.08.2011; Копия отчета о погрузке нефти N 188 от 16.08.2011; Копия паспорта качества N 715 от 16.08.2011; Копия расписки капитана от 16.08.2011 в получении документов с переводом; копии коносаментов N 1181 -1183, 1188-1191 от 16.08.2011 с переводом; Копия сертификата количества от 16.08.2011 с переводом; Копия сертификата качества от 16.08.2011 с переводом; Копия расписки капитана в получении проб от 16.08.2011 с переводом; Копия акта учета стояночного времени от 16.08.2011 с переводом; копия грузового манифеста от 16.08.2011; Копия акта замеров пустот в грузовых танках от 16.08.2011 с переводом; Копии сертификатов о происхождении груза по коносаментным партиям с переводом; Копия уведомления таможенного органа о подходе буксира к борту судна для подписания грузовых документов; Копия Объяснения в таможенный орган о фактическом количестве отгруженного товара; копии ГТД 10006031/250811/0004279, 10006031/250811/0004280 с отметкой таможенного органа "товар вывезен"; Копия счета-фактуры N 158 от 16.08.2011; Копия акта выполненных работ от 16.08.2011; Копия выписки банка от 04.08.2011.
Исследовав представленные в дело доказательства согласно требованиям ст. 162 АПК РФ и оценив их в совокупности и взаимосвязи с учетом положений ст. 71 АПК РФ, суд первой инстанции правомерно установил, что заявитель, выступая в качестве экспедитора, осуществил в 3 квартале 2011 года транспортно-экспедиторское обслуживание груза - сырой нефти, при организации международной перевозки.
До 01.01.2011 в силу подпункта 2 пункта 1 статьи 164 НК РФ (утратил силу с 01.01.2011 на основании Федерального закона от 27 ноября 2010 г. N 309-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации") по ставке НДС 0 % облагались, в частности, работы (услуги), непосредственно связанные с производством и реализацией товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также "работы (услуги) по организации и сопровождению перевозок, перевозке или транспортировке, организации, сопровождению, погрузке и перегрузке вывозимых за пределы территории Российской Федерации или ввозимых на территорию Российской Федерации товаров...".
С 01.01.2011 в ст. 164 НК РФ установлен перечень работ (услуг), связанных с экспортом, облагаемых по ставке НДС 0%, разделенный на несколько подгрупп, для каждой из которых в ст. 165 НК РФ предусмотрен подробный перечень документов, обосновывающих право применение ставки 0%.
В соответствии с подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ (здесь и далее, если не указано иное, нормы НК РФ приведены в редакции Федерального закона от 27 ноября 2010 г. N 309-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации") налогообложение НДС производится по ставке 0% при реализации услуг по международной перевозке товаров.
В силу прямого указания в подпункте 2.1 пункта 1 "под международными перевозками товаров понимаются перевозки товаров морскими, речными судами, судами смешанного (река - море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории Российской Федерации".
Положения вышеуказанного подпункта распространяются также на транспортно-экспедиторские услуги, "оказываемые на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки". При этом в целях указанного подпункта к ТЭУ относятся "участие в переговорах по заключению контрактов купли-продажи товаров, оформление документов, прием и выдача грузов, завоз-вывоз грузов, погрузочно-разгрузочные и складские услуги, информационные услуги, подготовка и дополнительное оборудование транспортных средств, услуги по организации страхования грузов, платежно-финансовых услуг, таможенного оформления грузов и транспортных средств, а также разработка и согласование технических условий погрузки и крепления грузов, розыск груза после истечения срока доставки, контроль за соблюдением комплектной отгрузки оборудования, перемаркировка грузов, обслуживание и ремонт универсальных контейнеров грузоотправителей, обслуживание рефрижераторных контейнеров и хранение грузов в складских помещениях экспедитора".
Таким образом, в подпункте 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ в спорном периоде (3 квартал 2011 года) помимо услуг по предоставлению принадлежащего на праве собственности или на праве аренды (в том числе финансовой аренды (лизинга) железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров для осуществления международных перевозок было закреплены еще два вида услуг в качестве основания для применения налоговой ставки 0% по НДС - это непосредственно услуги по международной перевозке товаров и ТЭУ, оказываемые на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки. Соответственно, и в первом, и во втором случаях основанием для оказания данных услуг являются отдельные договоры - перевозки и транспортной экспедиции.
В первом случае - договор перевозки, на основании которого "перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату" (статья 785 Гражданского кодекса Российской Федерации, далее - ГК РФ). Однако НК РФ в статье 164 ограничивает возможность применения налоговой ставки 0 процентов только случаями международной перевозки, как указано выше.
Во втором случает - договор транспортной экспедиции, на основании которого "одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента - грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза. Договором транспортной экспедиции могут быть предусмотрены обязанности экспедитора организовать перевозку груза транспортом и по маршруту, избранными экспедитором или клиентом, обязанность экспедитора заключить от имени клиента или от своего имени договор (договоры) перевозки груза, обеспечить отправку и получение груза, а также другие обязанности, связанные с перевозкой". В соответствии с абз.3 п.1 ст. 801 ГК РФ в качестве дополнительных услуг договором транспортной экспедиции "может быть предусмотрено осуществление таких необходимых для доставки груза операций, как получение требующихся для экспорта или импорта документов, выполнение таможенных и иных формальностей, проверка количества и состояния груза, его погрузка и выгрузка, уплата пошлин, сборов и других расходов, возлагаемых на клиента, хранение груза, его получение в пункте назначения, а также выполнение иных операций и услуг, предусмотренных договором". При этом, согласно п.1 ст. 805 ГК РФ, если "из договора транспортной экспедиции не следует, что экспедитор должен исполнить свои обязанности лично, экспедитор вправе привлечь к исполнению своих обязанностей других лиц". Однако НК РФ также ограничивает возможность применения налоговой ставки 0% по НДС только к ТЭУ, оказываемым на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки.
Кроме этого, в пункте 2 статьи 801 ГК РФ законодатель разделил понятия "экспедитор" и "перевозчик", указав, что правила главы 41 ГК РФ распространяются и на случаи, когда в соответствии с договором обязанности экспедитора исполняются перевозчиком.
Необходимо также иметь ввиду, что ГК РФ установлен специальный вид договоров -договоры об организации перевозок (статья 798 ГК РФ). В соответствии с указанной статьей "Перевозчик и грузовладелец при необходимости осуществления систематических перевозок грузов могут заключать долгосрочные договоры об организации перевозок. По договору об организации перевозки грузов перевозчик обязуется в установленные сроки принимать, а грузовладелец -предъявлять к перевозке грузы в обусловленном объеме. В договоре об организации перевозки грузов определяются объемы, сроки и другие условия предоставления транспортных средств и предъявления грузов для перевозки, порядок расчетов, а также иные условия организации перевозки". Заключение подобного договора подчеркивает длительные хозяйственные связи сторон, участниками договоров об организации перевозок являются перевозчик и грузовладелец - лицо, принимающее на себя обязанность систематически предъявлять к перевозке грузы в обусловленном объеме и в обусловленные сроки.
Таким образом, предмет договора транспортной экспедиции и предмет договора организации перевозок не совпадают, но как было отмечено выше, договором транспортной экспедиции могут (а не должны) быть предусмотрены обязанности экспедитора организовать перевозку груза (абз.2 п.1 ст. 801 ГК РФ).
Буквальное толкование нормы, содержащейся в абз. 5 пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ во взаимосвязи с вышеуказанными нормами ГК РФ, позволяет суду сделать следующие выводы:
в п.1 ст. 164 НК РФ законодатель установил для налогообложения НДС по ставке 0% закрытый перечень работ (услуг) в отношении товаров, ограниченный только необходимостью наличия непосредственной связи таких работ (услуг) с перемещением указанных товаров через таможенную границу Российской Федерации;
в отношении ТЭУ - налогоплательщик вправе применить ставку 0% при оказании таких услуг, если они: оказываются на основании договора транспортной экспедиции и связаны с международной перевозкой товаров, по поводу которых оказывается услуга экспедитором.
Таким образом, для подтверждения правомерности применения налогоплательщиками-экспедиторами нулевой ставки по НДС до 01.01.2011 года существенное значение имел факт помещения товара, в отношении которого оказывалась услуга под таможенный режим экспорта и вывоза этого товара за пределы Российской Федерации, а после 01.01.2011 существенным условием для применения этими же налогоплательщиками нулевой ставки по НДС в отношении ТЭУ является оказание их на основании договора транспортной экспедиции в связи с международной перевозкой товара.
Связь оказанных обществом услуг в отношении товаров с их международной перевозкой доказана представленными в материалы дела документами.
Исследовав представленные в материалы дела акты выполненных работ, ГТД, коносаменты и другие товаросопроводительные и товаротранспортные документы, суд первой инстанции пришел к правильному выводу, что указанные документы подтверждают оказание налогоплательщиком в составе ТЭУ услуг, как эти услуги определены в пп. 3.1.2, 3.1.4, 3.1.5, 3.1.9, 3.1.10 ГОСТ Р 52298-2004 "Услуги транспортно-экспедиторские. Общие требования".
Обществом по заключенным с заказчиками договорам оказываются следующие услуги: ежедневно предоставляет Заказчику оперативную информацию о подходе судна, обстановке на морском терминале, перспективах швартовки и погрузки судна, погоде - информационные услуги -п/п 1 п. 3.1.2. ГОСТ.; Заказчик (грузоотправитель) направляет в адрес Общества и ЗАО "Каспийский трубопроводный консорциум" (транспортировщик нефти по трубопроводу), далее - КТК-Р Документарную инструкцию на перевалку груза - поручение экспедитору; на основании инструкции и маршрутного поручения КТК-Р Общество выпускает поручение на погрузку (оформление товаросопроводительной, товаротранспортной и т.п. документации и комплекта перевозочных документов - п/п 1 п. 3.1.2. ГОСТ), которое Общество подает в таможенный орган для согласования и в КТК-Р для разрешения погрузки. Для оформления разрешения на погрузку в таможенном органе Общество также подает в таможню пакет документов, включающий сертификат происхождения груза, транзитную декларацию и экспортную декларацию на груз, ранее оформленные декларантом. На основании оформленного Обществом поручения на погрузку КТК-Р выпускает подтверждение на погрузку.
По окончании погрузки груза на танкер КТК-Р выпускает отчет о погрузке (уведомление о погрузке груза на борт судна - п/п 8 п. 3.1.5. ГОСТ), паспорт качества.; Общество от имени грузоотправителя подписывает акт приема-сдачи нефти (груза) (прием и выдача товаров - п/п 7 п. 3.1.4. ГОСТ). Общество оформляет комплект грузовых документов: расписку в передаче комплекта грузовых документов капитану судна и передает капитану; выпущенный Морским терминалом КТК-Р морской коносамент Общество передает капитану судна; сертификат качества груза; акт замеров пустот в грузовых танках; сертификат количества груза (проверку количества веса - п/п 7 п. 3.1.4. ГОСТ); расписку в получении проб и передача их капитану; акт стояночного времени судна, отражающий, все операции с судном, в том числе время начала и окончания погрузки; грузовой манифест, отражающий количество погруженного груза, грузоотправителя, грузополучателя, порт выгрузки, номер коносамента, номер поручения на погрузку; подписывает у капитана и подается в таможню для проставления штампов "выпуск разрешен" и "вывоз разрешен"; выпущенный грузоотправителем сертификат происхождения груза Общество оформляет на каждую партию груза с указанием количества груза и номера коносамента для предоставления грузополучателю.
Указанные действия являются оформлением товаросопроводительной, товаротранспортной и т.п. документации и комплекта перевозочных документов - п/п 1 п. 3.1.2. ГОСТ.
Кроме того, Общество оказывает следующие услуги: после отхода каждого судна уведомляет грузоотправителя и грузополучателя, а также всех лиц, указанных в документарной инструкции, об отправке грузов с указанием номера, даты коносамента количества погруженного груза, качества, акта учета стояночного времени - п/п 1 п. 3.1.5. ГОСТ; отправляет оригиналы и копии всех грузовых документов адресатам документарной инструкции Заказчику - уведомление грузоотправителя о выдаче груза грузополучателю - п/п 5 п. 3.1.5. ГОСТ; уведомление о пересечении грузом Государственной границы - п/п 6 п. 3.1.5. ГОСТ (оформление грузового манифеста со штампами таможни "выпуск разрешен" и "вывоз разрешен"). Подготовка и выдача справок о процедуре таможенного оформления грузов - консультации грузоотправителя по вопросам, связанным с декларированием груза - п/п 2 п. 3.1.9. ГОСТ. Уведомляет таможенные органы о подходе буксира к борту судна для подписания грузовых документов, подает в таможенные органы Объяснение о фактическом количестве отгруженного товара - оформление сопутствующих документов на отправляемый груз - п/п 3 п. 3.1.9. ГОСТ. Другие услуги по требованию заказчика - п/п 9 п. 3.1.10. ГОСТ.
Для правомерности применения нулевой ставки по налогу на добавленную стоимость, НК РФ требует соблюдение следующих обязательных условий: услуги должны быть транспортно-экспедиционными - подтверждается условиями договоров и оформляемыми на их основе документами - исходя из определений, содержащихся в ГОСТ Р 52298-2004; должны оказываться на основании договора транспортной экспедиции - подтверждается предоставленными договорами с заказчиками; должны оказываться при организации международной перевозки - подтверждается определением, данным в Федеральном законе от 30.06.2003 N 87-ФЗ: экспедиционные услуги -услуги по организации перевозок грузов любыми видами транспорта и оформлению перевозочных документов, документов для таможенных целей и других документов, необходимых для осуществления перевозок грузов. Международная перевозка - понятие установлено п/п 2.1. п. 2 ст. 164 НК РФ; то, что организуемая перевозка, международная, подтверждается предоставленными копиями поручений на отгрузку товаров с указанием порта разгрузки и отметкой "погрузка разрешена", а также копиями коносаментов с указанием порта разгрузки места, находящегося за пределами территории РФ; должен предоставляться пакет документов, предусмотренный статьей 165 НК РФ - подтверждается предоставленными в налоговый орган документами к декларации за 3 квартал 2011 года.
Сама позиция законодателя, выразившаяся в изложении подпункта 2.1. пункта 1 статьи 164 НК РФ в существующей редакции, свидетельствует о том, что законодатель разделил услуги по самой международной перевозке и транспортно-экспедиторские услуги. Если бы законодатель не рассматривал право налогоплательщика на применение нулевой ставки к экспедиторским услугам вне рамок услуг по самой перевозке, необходимости в добавлении 4-го абзаца с перечислением перечня экспедиторских услуг не было бы.
С учетом изложенного, суд первой инстанции на основании пп. 2.1 п.1 ст. 164 НК РФ пришел к обоснованному выводу о том, что доводы инспекции
С учетом изложенного, суд первой инстанции на основании пп. 2.1 п.1 ст. 164 НК РФ правомерно отклонил как необоснованные и несоответствующие фактическим обстоятельствам дела доводы налогового органа о том, что услуги, связанные именно с организацией международной перевозки груза налогоплательщиком не оказаны.
Согласно пп.1 -3 п.3.1 ст. 165 НК РФ, при реализации услуг, предусмотренных подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов налогоплательщиками представляются в налоговые органы контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным или российским лицом на оказание указанных услуг, выписка банка (ее копия), подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного или российского лица - покупателя указанных услуг на счет налогоплательщика в российском банке, копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации (ввоз товаров на территорию Российской Федерации) в том числе с учетом следующих особенностей: при вывозе товаров за пределы таможенной территории Таможенного союза, в том числе через территорию государства - члена Таможенного союза, морским или речным судном, судном смешанного (река -море) плавания в налоговые органы представляются: копия поручения на отгрузку товаров с указанием порта разгрузки и отметкой "Погрузка разрешена" российского таможенного органа места убытия; копия коносамента, морской накладной или любого иного подтверждающего факт приема товара к перевозке документа, в котором в графе "Порт разгрузки" указано место, находящееся за пределами таможенной территории Таможенного союза.
Судом первой инстанции правильно установлено отсутствие спора по вопросу соблюдения налогоплательщиком требований пункта 3.1 статьи 165 НК РФ.
В оспариваемом решении указано (стр.33 решения N 54312), что договором транспортной экспедиции могут быть предусмотрены обязанности экспедитора организовать перевозку груза транспортом и по маршруту, избранными экспедитором или клиентом, обязанность экспедитора заключить от имени клиента или от своего имени договор (договоры) перевозки груза, обеспечить отправку и получение груза, а также другие обязанности, связанные с перевозкой.
В качестве дополнительных услуг договором транспортной экспедиции может быть предусмотрено осуществление таких необходимых для доставки груза операций, как получение требующихся для экспорта или импорта документов, выполнение таможенных и иных формальностей, проверка количества и состояния груза, его погрузка и выгрузка, уплата пошлин, сборов и других расходов, возлагаемых на клиента, хранение груза, его получение в пункте назначения, а также выполнение иных операций и услуг, предусмотренных договором.
Суд первой инстанции правомерно определил, что указанные выводы ошибочны и противоречат главе 49 ГК РФ, Закону N 87-ФЗ, Правилам транспортно-экспедиционной деятельности (утв. постановлением Правительства РФ от 08.09.2006 N 554), которыми при определении порядка осуществления транспортно-экспедиционной деятельности не устанавливается каких-либо ограничений в отношении права экспедитора указать в договоре и оказывать часть из перечисленных в ГОСТ Р 52298-2004 услуг. В ст. 164 НК РФ при перечислении видов транспортно-экспедиционных услуг для целей применения данной статьи, также не установлено никаких оговорок о необходимости оказывать все из обозначенных услуг в качестве условия применения налоговой ставки по НДС 0%.
Налогоплательщик вправе претендовать на применение налоговой ставки 0% по НДС в рамках пп.2.1 п.1 ст. 164 НК РФ и, не оказывая всех услуг из перечисленных в абз.5 пп.2.1 п.1 ст. 164 НК РФ, при условии оказания их в отношении товаров на основании договора транспортной экспедиции в связи с международной перевозкой таких товаров.
Данный вывод подтверждается письмами Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 20 января 2011 г. N 03-07-08/16, от 17 февраля 2011 г. N 03-07-08/54, от 18 апреля 2011 г. N03-07-08/114, от 13 мая 2011 г. N03-07-08/148, от 25 июля 2011 г. N 03-07-08/240, от 29 июля 2011 г. N 03-07-08/244.
Если в главе 41 ГК РФ определены правовые особенности договора транспортной экспедиции, то Закон N 87-ФЗ уточняет существенные условия договора и определяет "порядок осуществления транспортно-экспедиционной деятельности - порядок оказания услуг по организации перевозок грузов любыми видами транспорта и оформлению перевозочных документов, документов для таможенных целей и других документов, необходимых для осуществления перевозок грузов (далее -экспедиционные услуги)" (п.1 ст.1 Закона N 87-ФЗ), отмечая, что "экспедитор обязан оказывать услуги в соответствии с договором транспортной экспедиции" (п. 1.ст. 4 Закона N 87-ФЗ), а Правила устанавливают перечень экспедиторских документов, порядок оказания и требования к качеству транспортно-экспедиционных услуг, определяя, что "транспортно-экспедиционные услуги" - услуги по организации перевозки груза, заключению договоров перевозки груза, обеспечению отправки и получения груза, а также иные услуги, связанные с перевозкой груза" (п.4 Правил).
Налоговый орган ошибочно полагает, что международная перевозка, при организации которой налогоплательщиком в оспариваемый период были оказаны ТЭУ, начинается с момента, когда товар оказался в морском порту на борту судна, следующего за пределы территории РФ.
Вместе с тем, как установлено в ходе рассмотрения дела, порт - это только место убытия/отправки товара с территории РФ, а международная перевозка в описываемой ситуации начинается в соответствии с условиями поставки экспортируемого товара по внешнеэкономическому контракту от пункта отправления (для экспорта - это пункты отправки на территории РФ, с которых товар отправляется в порт; до пункта назначения (для экспорта - находится за пределами территории РФ. Так как конечное место назначения экспортируемого товара находится за пределами территории, то все промежуточные пункты, через которые перевозится товар, не являются местом назначения. Экспортируемый товар фактически следует транзитом по территории РФ до пункта назначения за пределами территории РФ.
При этом НК РФ четко определяет, что к транспортно-экспедиционным услугам относится - участие в переговорах по заключению контрактов купли-продажи товаров, оформление документов, прием и выдача грузов, завоз-вывоз грузов, погрузочно-разгрузочные и складские услуги, информационные услуги, подготовка и дополнительное оборудование транспортных средств, услуги по организации страхования грузов, платежно-финансовых услуг, услуги по таможенному оформлению грузов и транспортных средств, а также разработка и согласование технических условий погрузки и крепления грузов, розыск груза после истечения срока доставки, контроль за соблюдением комплектной отгрузки оборудования, перемаркировка грузов, обслуживание и ремонт универсальных контейнеров грузоотправителей, обслуживание рефрижераторных контейнеров и хранение грузов в складских помещениях и на открытых площадках экспедитора (подп.2.1 п.1 статьи 164).
Договор транспортной экспедиции должен соответствовать положениям главы 41 "Транспортная экспедиция" ГК РФ и Федерального закона от 30.06.2003 "О транспортно-экспедиционной деятельности", а услуги, включенные в указанный перечень, - Национальному стандарту ГОСТ Р 52298-2004 "Услуги транспортно-экспедиторские. Общие требования", утв. Приказом Ростехрегулирования от 30.12.2004 N 148-ст.".
Таким образом, предмет договора транспортной экспедиции и предмет договора организации перевозок не совпадают, но как было указано ранее, договором транспортной экспедиции могут быть предусмотрены обязанности экспедитора организовать перевозку груза, а не должны (п. 2 статьи 801).
Экспедитор в рамках договора на транспортно-экспедиционное обслуживание при организации международной перевозки для подтверждения права на применение ставки 0 по НДС, не обязан ни заключать, ни организовывать заключение договора перевозки грузов (в том числе международной перевозки), так как эти договоры являются самостоятельными видами договоров, и их заключение Налоговый кодекс РФ не ставит условием предоставления права на применение ставки 0 процентов по НДС, уплачиваемому при оказании транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых при организации международной перевозки.
Таким образом, Налоговый кодекс Российской Федерации в подпункте 2 пункта 1 статьи 164 закрепляет два основания для применения ставки 0 по налогу на добавленную стоимость - это услуги по международной перевозке и услуги, оказываемые при организации международной перевозки. Соответственно, и в первом, и во втором случаях основанием для оказания данных услуг является самостоятельно заключенный договор (ст. 784, 801 ГК РФ, 164 НК РФ)
В первом случае - договор перевозки, на основании которого перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату (статья 785 ГК РФ). Налоговый кодекс РФ в ст.164 ограничивает возможность применения налоговой ставки 0% только случаями международной перевозки, под которыми понимает перевозки товаров морскими, речными судами, судами смешанного (река - море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории Российской Федерации.
Во втором случае - договор транспортной экспедиции, на основании которого одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента-грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза (статья 801 ГК РФ). Налоговый кодекс Российской Федерации также ограничивает возможность применения налоговой ставки 0% по НДС только к услугам, оказываемым при организации международной перевозки. При этом НК РФ четко определяет, что к транспортно-экспедиционным услугам относятся - участие в переговорах по заключению контрактов купли-продажи товаров, оформление документов, прием и выдача грузов, завоз-вывоз грузов, погрузочно-разгрузочные и складские услуги, информационные услуги, подготовка и дополнительное оборудование транспортных средств, услуги по организации страхования грузов, платежно-финансовых услуг, услуги по таможенному оформлению грузов и транспортных средств, а также разработка и согласование технических условий погрузки и крепления грузов, розыск груза после истечения срока доставки, контроль за соблюдением комплектной отгрузки оборудования, перемаркировка грузов, обслуживание и ремонт универсальных контейнеров грузоотправителей, обслуживание рефрижераторных контейнеров и хранение грузов в складских помещениях и на открытых площадках экспедитора (подп.2.1 п.1 статьи 164). Договор транспортной экспедиции должен соответствовать положениям главы 41 "Транспортная экспедиция" ГК РФ и Федерального закона от 30 июня 2003 года "О транспортно-экспедиционной деятельности", а услуги, включенные в указанный перечень, - Национальному стандарту ГОСТ Р 52298-2004 "Услуги транспортно-экспедиторские. Общие требования", утвержденному Приказом Ростехрегулирования от 30 декабря 2004 года N 148-ст." (письмо Минфина России от 2 августа 2011 г. N 03-07-15/72).
В соответствии с пунктом 1 статьи 1 Федерального закона "О транспортно-экспедиционной деятельности" - настоящим Федеральным законом определяется порядок осуществления транспортно-экспедиционной деятельности - порядок оказания услуг по организации перевозок грузов любыми видами транспорта и оформлению перевозочных документов, документов для таможенных целей и других документов, необходимых для осуществления перевозок грузов (далее -экспедиционные услуги). В свою очередь, в соответствии с пунктом 4 Правил транспортно-экспедиционной деятельности закреплено, что "транспортно-экспедиционные услуги" - это услуги по организации перевозки груза, заключению договоров перевозки груза, обеспечению отправки и получения груза, а также иные услуги, связанные с перевозкой груза (утв. Постановлением Правительства РФ от 08.09.2006 N 554). В то же время Гражданский кодекс РФ определяет, что договором транспортной экспедиции могут быть (а не должны быть) предусмотрены обязанности экспедитора организовать перевозку груза транспортом и по маршруту, избранными экспедитором или клиентом, обязанность экспедитора заключить от имени клиента или от своего имени договор (договоры) перевозки груза, обеспечить отправку и получение груза, а также другие обязанности, связанные с перевозкой (п.2 ст.801)
В качестве дополнительных услуг договором транспортной экспедиции может быть (а не должно быть) предусмотрено осуществление таких необходимых для доставки груза операций, как получение требующихся для экспорта или импорта документов, выполнение таможенных и иных формальностей, проверка количества и состояния груза, его погрузка и выгрузка, уплата пошлин, сборов и других расходов, возлагаемых на клиента, хранение груза, его получение в пункте назначения, а также выполнение иных операций и услуг, предусмотренных договором (п.3 ст.801). Кроме этого, в части 2 статьи 801 ГК РФ законодатель разделяет понятия "экспедитор" и "перевозчик", указав, что "правила настоящей главы (41 ГК РФ) распространяются и на случаи, когда в соответствии с договором обязанности экспедитора исполняются перевозчиком. В развитие данного положения следует отметить, что Гражданский кодекс РФ отдельной статьей предусматривает существование договора об организации перевозок грузов по которому перевозчик обязуется в установленные сроки принимать, а грузовладелец - предъявлять к перевозке грузы в обусловленном объеме. В договоре об организации перевозки грузов определяются объемы, сроки и другие условия предоставления транспортных средств и предъявления грузов для перевозки, порядок расчетов, а также иные условия организации перевозки (статья 798) и договора транспортной экспедиции. Таким образом, предмет договора транспортной экспедиции и предмет договора организации перевозок не совпадают, но как было отмечено выше, договором транспортной экспедиции могут быть предусмотрены обязанности экспедитора организовать перевозку груза, а не должны (п. 2 статьи 801).
Так, из материалов дела усматривается, что ООО "Транспорт и услуги", действуя как экспедитор по договорам на Транспортно-экспедиторское обслуживание перевозки нефти, от имени и по поручению грузовладельцев (отправителей груза), оказало следующие услуги - на примере договора с АО "РД "КазМунайГаз" (N 2745-20 от 14.12.2010) (т. 2 л.д. 177-184):
Предметом договора являются транспортно-экспедиторские услуги, связанные с отгрузками сырой нефти морским транспортом на морском терминале ЗАО "Каспийский Трубопроводный Консорциум-Р" ("КТК-Р") в п. Южная Озерейка г. Новороссийска.
В соответствии с условиями договора на основании доверенности от АО "Разведка Добыча "Казмунайгаз" (т.2 л.д. 185-186) и поручения экспедитору - документарной инструкции от 23.08.2011 (т. 2 л.д. 187-197) ООО "Транспорт и услуги" в 3-м квартале 2011 оказало заказчику услуги: ежедневно 2 раза в сутки предоставляло Заказчику оперативную информацию о подходе судна, обстановке на морском терминале, перспективах швартовки и погрузки судна, по техническим характеристикам судов (дедвейт и т.п.), погоде - п/п 1 п. 3.1.2. ГОСТ/информационные услуги/ - Национальный стандарт РФ ГОСТ Р 52298-2004 "Услуги транспортно-экспедиторские. Общие требования" (утв. приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 30 декабря 2004 г. N 148-ст). На основании документарной инструкции экспедитор готовил действия для оформления перевозки, оценивая: характеристики груза; размер судовой партии; сроки погрузки; время накопления судовой партии; порт назначения. На основании документарной инструкции и маршрутного поручения КТК-Р, Общество выпустило Поручение (разрешение) на погрузку нефти N 388 от 24.08.2011, а затем согласовало его в таможенном органе (путем проставления штампа "погрузка разрешена") и в КТК-Р, для разрешения погрузки (т. 2 л.д. 198) - п/п 1 п. 3.1.2. ГОСТ /оформление товаросопроводительной, товаротранспортной и т.п. документации и комплекта перевозочных документов/. Для оформления разрешения на погрузку в таможенном органе Общество также подало в таможенный орган пакет документов, включающий сертификат происхождения груза, транзитную декларацию N 10006031/270711/0003798 (т. 2 л.д. 199) и экспортную декларацию на груз N50307/290711/0000649 (т. 2 л.д. 200), ранее оформленные декларантом Заказчика. На основании оформленного Обществом поручения на погрузку КТК-Р выпустило подтверждение на погрузку N 296/MTR от 25.08.2011 - п/п 1 п. 3.1.2. ГОСТ /оформление товаросопроводительной, товаротранспортной и т.п. документации и комплекта перевозочных документов (т. 3 л.д. 1). Далее Общество оформило комплект грузовых, таможенных и пограничных документов, без которых вывоз нефти за пределы РФ невозможен, осуществив следующие действия - п/п 1 п. 3.1.2. ГОСТ/оформление товаросопроводительной, товаротранспортной и т.п. документации и комплекта перевозочных документов. Общество оформило в Торгово-промышленной палате Сертификат происхождения товара по коносаменту (коносамент N 1260) и внесло в него информацию об отгруженной партии груза с указанием количества груза и номера коносамента для предоставления грузополучателю (т.3 л.д. 26-27).
По окончании погрузки Общество от имени и по поручению Заказчика подписало акт приема-сдачи нефти (груза) N 1267 от 28.08.2011 (Том 3 л.д. 2) - п/п 7 п. 3.1.4. ГОСТ/прием и выдача товаров/. По окончании погрузки груза на танкер КТК-Р выпустило отчеты о погрузке (уведомления о погрузке груза на борт судна NN 197, 197/1, 197/2, 197/3 от 28.08.2011 (Том 3 л.д. 3-8) - п/п 8 п. 3.1.5. ГОСТ/уведомление о погрузке груза на борт судна), а также паспорта качества NN 742, 742/3 от 28.08.2011 с пометкой "в получении" (Том 3 л.д. 9-10). Общество оформило, доставило на борт и подписало у капитана судна и передало ему комплект грузовых документов по расписке от 28.08.2011 (Том 3 л.д. 11-12) (включая: коносамент N 1260 от 28.08.2011 - Том 3 л.д. 13-14.; сертификат количества груза от 28.08.2011 - п/п 7 п. 3.1.4. ГОСТ/проверка количества веса/ - Том 3 л.д. 15-16.; сертификат качества груза от 28.08.2011 - Том 3 л.д. 17-18.; пробы нефти - расписка капитана в получении проб от 28.08.2011 - Том 3 л.д. 19-20.). Общество оформило и подписало у капитана судна, независимого сюрвейера и морского агента Акт учета стояночного времени судна от 28.08.2011, отражающий, все операции с судном, в том числе время начала и окончания погрузки -Том 3 л.д. 21 -22. Общество оформило Грузовой манифест от 28.08.2011, отражающий количество погруженного груза, грузоотправителя, грузополучателя, порт выгрузки, номер коносамента, номер поручения на погрузку; подписало у капитана и оформило в таможенном органе для разрешения отправки груза путем проставления штампов "выпуск разрешен" и "вывоз разрешен" - Том 3 л.д. 23. Общество оформило совместно с независимым сюрвейером и подписало у капитана судна Акт замеров пустот в грузовых танках от 28.08.2011, отражающий количество погруженного груза, грузоотправителя, грузополучателя, порт выгрузки, номер коносамента, номер поручения на погрузку - Том 3 л.д. 24-25.
После отхода каждого судна Общество уведомило грузоотправителя и всех лиц, указанных в документарной инструкции, об отправке груза с указанием номера, даты коносамента, количества погруженного груза, качества, акта учета стояночного времени - п/п 6 п. 3.1.5. ГОСТ/уведомление о пересечении грузом Государственной границы/. Общество сформировало по пакету документов: для таможни; для Заказчика и для указанных им лиц; для ЗАО "КТК-Р"
Общество передало копии грузовых документов судовому агенту, сюрвейерской организации, КТК, а также таможенным и пограничным органам; отправило Заказчику и грузополучателю по факсу или электронной почте копии грузовых документов; отправило Заказчику отгрузочную информацию (в соответствии с инструкцией грузоотправителя); отправило Заказчику и всем указанным им лицам комплекты оригиналов грузовых документов, актов приема сдачи, и других необходимых документов.
Документальным подтверждением выполнения всего комплекса услуг ТЭО нефти, приемки их Заказчиком, и оплаты являются: коносамент N 1260 от 28.08.2011, подписанный капитаном судна (т. 3 л.д. 13-14); грузовой манифест от 28.08.2011 (т. 3 л.д. 23); акт выполненных работ, подписанный Обществом и Заказчиком, от 31.08.2011 (т. 3 л.д. 33); экспортная ГТД на товар N ГТД 10006031/130911/0004559 с отметкой таможенного органа "товар вывезен" (т. 3 л.д. 30); счет на оплату услуг 77 от 31.08.2011 - Том 3 л.д. 32; счет-фактура N 170 от 31.08.2011 (т. 3 л.д. 31).
Взаимосвязь оказанных услуг прослеживается в следующих документах: в счетах-фактурах указывается название судна, номера и даты коносаментов, номер и дата договора. В коносаменте указан грузоотправитель, название судна и порт выгрузки. В документарной инструкции указано название судна и перечень документов, которые необходимо оформить, а также адресаты получения грузовых документов. В поручении на погрузку указано название судна, пункт назначения, номера транзитных и экспортных ВГТД, маршрутные поручения КТК. В подтверждении на погрузку указано название судна, номер поручения на погрузку (разрешения на погрузку), номера коносаментов и маршрутных поручений. В сертификате происхождения указаны номера коносаментов и название судна. В акте приема-сдачи нефти указаны маршрутные поручения и номера ГТД. В отчетах о погрузке нефти указаны номера маршрутных поручений и коносаментов. В паспорте качества указано название судна. В расписке капитана в получении указаны все полученные им грузовые документы и название судна. В сертификате количества указан номер коносамента. В сертификате качества указан номер коносамента. В расписке капитана в получении проб указано название судна.
В акте учета стояночного времени указано название судна. В грузовом манифесте указан пункт назначения и номера коносамента и поручения на погрузку. В акте замеров пустот указано название судна. В актах приема-сдачи выполненных работ указан номер и дата счета-фактуры.
При этом налоговый орган не оспаривает полноту и достаточность подтверждающих документов; отказ в праве на применение нулевой ставки вызван неверным толкованием налоговым органом подпункта 2.1. пункта 1 статьи 164 НК РФ.
Из содержания обжалуемого обществом решения N 54312 от 05.03.2012 следует, что налоговый орган не оспаривает соответствие оказанных налогоплательщиком услуг требованиям гражданского законодательства и понятию транспортно-экспедиционных услуг, равно как и не опровергает сам факт международной перевозки груза, экспедируемого ООО "Транспорт и услуги".
Таким образом, для подтверждения правомерности применения налогоплательщиками-экспедиторами нулевой ставки по НДС до 01.01.2011 существенное значение имел факт помещения товара, в отношении которого оказывалась услуга под таможенный режим экспорта и вывоза этого товара за пределы Российской Федерации, а после 01.01.2011 - существенным условием для применения этими же налогоплательщиками нулевой ставки по НДС в отношении ТЭУ является оказание их на основании договора транспортной экспедиции в связи с международной перевозкой товара.
Суд первой инстанции правильно установил, что связь оказанных заявителем услуг в отношении товаров с их международной перевозкой доказана представленными в материалы дела документами.
Общество документально подтвердило правомерность применения ставки ноль процентов, представило полный комплект документов, позволяющий идентифицировать конкретный перечень оказываемых услуг.
В силу части 1 статьи 65 и части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение. При указанных обстоятельствах, суд апелляционной инстанции, исследовав представленные в дело доказательства согласно требованиям ст. 162 АПК РФ и оценив их в совокупности и взаимосвязи с учетом положений ст. 71 АПК РФ, считает, что суд первой инстанции пришел к правомерному выводу о том, что общество неправомерно привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 451 678, 80 рублей, доначислении недоимки по налогу на добавленную стоимость в сумме 2 258 394 рублей и пени в размере 49 141, 76 рублей, в виду чего требования общества подлежат удовлетворению.
Доводы апелляционной жалобы не опровергают правильность сделанных судом первой инстанции и подтвержденных материалами дела выводов.
В целом, отклоняя доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия приходит к выводу, что общество документально подтвердило правомерность применения ставки "0" процентов, представило полный пакет документов, позволяющий идентифицировать конкретный перечень оказываемых услуг.
При указанных обстоятельствах основания для отмены или изменения обжалуемого судебного акта отсутствуют.
Аналогичная правовая позиция изложена в постановлении ФАС СКО от 09.07.2013 по делу N А32-45077/2011.
Согласно ч. 1, 6 ст. 268 АПК РФ при рассмотрении дела в порядке апелляционного производства арбитражный суд по имеющимся в деле и дополнительно представленным доказательствам повторно рассматривает дело, вне зависимости от доводов, содержащихся в апелляционной жалобе, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет, не нарушены ли судом первой инстанции нормы процессуального права, являющиеся в соответствии с частью 4 статьи 270 АПК РФ основанием для отмены решения арбитражного суда первой инстанции.
Суд первой инстанции выполнил требования статьи 71 АПК РФ, полно, всесторонне исследовал и оценил представленные в деле доказательства и принял законный и обоснованный судебный акт.
Оснований для переоценки выводов и доказательств, которые при рассмотрении дела были исследованы и оценены судом первой инстанции с соблюдением требований статьи 71 АПК РФ, не имеется. При указанных обстоятельствах основания для отмены или изменения обжалуемого судебного акта отсутствуют.
Нарушений процессуальных норм, влекущих отмену оспариваемого акта (ч. 4 ст. 270 АПК РФ), судом апелляционной инстанции не установлено. С учетом изложенного, основания для удовлетворения апелляционной жалобы отсутствуют.
На основании изложенного, руководствуясь статьями 258, 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда Краснодарского края от 30.04.2013 по делу N А32-12422/2012 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
В соответствии с частью 5 статьи 271, частью 1 статьи 266 и частью 2 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.
Постановление может быть обжаловано в порядке, определенном главой 35 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации, в Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа.
Председательствующий |
Д.В. Николаев |
Судьи |
Т.Г. Гуденица |
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Номер дела в первой инстанции: А32-12422/2012
Истец: ООО "Транспорт и услуги"
Ответчик: Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Новороссийску
Третье лицо: ИФНС РФ по г. Новороссийск