Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 2 сентября 2013 г. N 11АП-13253/13

г. Самара

02 сентября 2013 г.

Дело N А55-5477/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 26 августа 2013 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 02 сентября 2013 года.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Поповой Е.Г., судей Семушкина В.С., Филипповой Е.Г.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Желтышевым А.И.,

с участием:

от ИФНС России по Кировскому району г.Самары - представителя Козьменко Н.А. (доверенность от 30.08.2010 г.),

от Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области - представителя Быкова В.С. (доверенность от 26.08.2013 г.),

от ООО "Поволжский региональный центр" - представителей Максимкина Я.А. (доверенность от 19.03.2013 г.), Гайдук Л.В. (доверенность от 23.08.2013 г.),

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционные жалобы ИФНС России по Кировскому району г.Самары, Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области

на решение Арбитражного суда Самарской области от 14 июня 2013 года по делу N А55-5477/2013 (судья Коршикова Е.В.),

по заявлению ООО "Поволжский региональный центр" (ОГРН 1026300767646, ИНН 6312041451), г.Самара,

к ИФНС России по Кировскому району г.Самары, г.Самара,

третье лицо: Управление Федеральной налоговой службы по Самарской области, г.Самара,

о признании недействительными решений от 04 октября 2012 года N 11-19/15437 в части, от 04 октября 2012 года N 11-19/15437-01 в части,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Поволжский региональный центр" (далее - ООО "Поволжский региональный центр", общество) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы России по Кировскому району г. Самары (далее - ИФНС России по Кировскому району г. Самары, налоговый орган) об оспаривании:

решения от 04.10.2012 N 11-19/15435 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части отказа ООО "Поволжский региональный центр" в возмещении из бюджета суммы налога на добавленную стоимость (далее - НДС) по уточненной налоговой декларации (кор. N 3) по НДС за июнь 2006 года в размере 2 154 597 руб.;

решения от 04.10.2012 N 11-19/15435-01 об отказе в возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещению, в части отказа ООО "Поволжский региональный центр" в возмещении из бюджета суммы НДС по уточненной налоговой декларации (кор. N 3) по НДС за июнь 2006 года в размере 2 154 597 руб.;

решения от 04.10.2012 N 11-19/15438 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части отказа ООО "Поволжский региональный центр" в возмещении из бюджета суммы НДС по уточненной налоговой декларации (кор. N 3) по НДС за июль 2006 год в размере 537 926 руб.;

решения от 04.10.2012 N 11-19/15438-01 об отказе в возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещению, в части отказа ООО "Поволжский региональный центр" в возмещении из бюджета суммы НДС по уточненной налоговой декларации (кор. N 3) по НДС за июль 2006 года в размере 537 926 руб.;

решения от 04.10.2012 N 11-19/15440 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части отказа ООО "Поволжский региональный центр" в возмещении из бюджета суммы НДС по уточненной налоговой декларации (кор. N 3) по НДС за август 2006 года в размере 537 926 руб.;

решения от 04.10.2012 N 11-19/15440-01 об отказе в возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещению, в части отказа ООО "Поволжский региональный центр" в возмещении из бюджета суммы НДС по уточненной налоговой декларации (кор. N 3) по НДС за август 2006 года в размере 537 926 руб.;

решения от 04.10.2012 N 11-19/15436 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части отказа ООО "Поволжский региональный центр" в возмещении из бюджета суммы НДС по уточненной налоговой декларации (кор. N 3) по НДС за сентябрь 2006 года в размере 537 926 руб.;

решения от 04.10.2012 N 11-19/15436-01 об отказе в возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещению, в части отказа ООО "Поволжский региональный центр" в возмещении из бюджета суммы НДС по уточненной налоговой декларации (кор. N 3) по НДС за сентябрь 2006 года в размере 537 926 руб.;

решения от 04.10.2012 N 11-19/15439 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части отказа ООО "Поволжский региональный центр" в возмещении из бюджета суммы НДС по уточненной налоговой декларации (кор. N 3) по НДС за октябрь 2006 года в размере 537 926 руб.;

решения от 04.10.2012 N 11-19/15439-01 об отказе в возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещению, в части отказа ООО "Поволжский региональный центр" в возмещении из бюджета суммы НДС по уточненной налоговой декларации (кор. N 3) по НДС за октябрь 2006 года в размере 537 926 руб.;

решения от 04.10.2012 N 11-19/15437 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части отказа ООО "Поволжский региональный центр" в возмещении из бюджета суммы НДС по уточненной налоговой декларации (кор. N 3) по НДС за ноябрь 2006 года в размере 537 926 руб.;

решения от 04.10.2012 N 11-19/15437-01 об отказе в возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещению, в части отказа ООО "Поволжский региональный центр" в возмещении из бюджета суммы НДС по уточненной налоговой декларации (кор. N 3) по НДС за ноябрь 2006 года в размере 537 926 руб.;

решения от 04.10.2012 N 11-19/15434 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части отказа ООО "Поволжский региональный центр" в возмещении из бюджета суммы НДС по уточненной налоговой декларации (кор. N 3) по НДС за декабрь 2006 года в размере 537 926 руб.;

решения от 04.10.2012 N 11-19/15434-01 об отказе в возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещению, в части отказа ООО "Поволжский региональный центр" в возмещении из бюджета суммы НДС по уточненной налоговой декларации (кор. N 3) по НДС за декабрь 2006 года в размере 537 926 руб.

Решением Арбитражного суда Самарской области от 14.06.2013 заявленные требования удовлетворены.

ИФНС России по Кировскому району г. Самары, Управление Федеральной налоговой службы по Самарской области (далее - УФНС России по Самарской области) обратились с апелляционными жалобами, в которых, ссылаясь на нарушение налогоплательщиком срока подачи налоговых деклараций, предусмотренного п.2 ст.173 НК РФ, просят отменить решение суда от 14.06.2013, удовлетворить апелляционные жалобы, в удовлетворении заявленных ООО "Поволжский региональный центр" требований отказать.

ООО "Поволжский региональный центр" представило отзывы на апелляционные жалобы ИФНС России по Кировскому району г. Самары, УФНС России по Самарской области, в которых просит решение суда от 14.06.2013 оставить без изменения, апелляционные жалобы налоговых органов без удовлетворения.

В судебном заседании представители налоговых органов поддержали доводы апелляционных жалоб по основаниям, в них изложенным.

Представитель общества в судебном заседании просил решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционные жалобы налоговых органов без удовлетворения по основаниям, предусмотренным в отзыве на апелляционные жалобы.

Рассмотрев дело в порядке апелляционного производства, проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционных жалобах, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены обжалуемого судебного акта.

Как усматривается из материалов дела, оспариваемые по делу решения приняты Инспекцией Федеральной налоговой службы по Кировскому району г.Самары по результатам камеральных налоговых проверок представленных 10.05.2012 Обществом "Поволжский региональный центр" уточненных деклараций по налогу на добавленную стоимость (корректировка N 3) за июнь, июль, август, сентябрь, октябрь, ноябрь и декабрь 2006 года.

Основанием для принятия оспариваемых решений послужил вывод налогового органа о представлении заявителем налоговых деклараций по истечении срока, предусмотренного п.2 ст.173 НК РФ.

Не согласившись с принятыми решениями Инспекции, ООО "Поволжский региональный центр" обратилось с соответствующими жалобами в вышестоящий налоговый орган, который не нашел оснований для удовлетворения жалоб налогоплательщика.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения ООО "Поволжский региональный центр" в арбитражный суд с заявлениями, объединенными судом для совместного рассмотрения в рамках настоящего дела.

При принятии судебных актов суд первой инстанции обоснованно исходил из следующих обстоятельств.

Как следует из материалов дела, заявителем в период с 2003 по 2007 год произведена реконструкция здания по адресу г. Самара, ул. Молодогвардейская. 204.

Реконструкция завершена в декабре 2007 года, что подтверждается Разрешением на ввод объекта в эксплуатацию N RU 63301000-056Э от 11 декабря 2007 г.

Указанными налоговыми декларациями (уточненные декларации по налогу на добавленную стоимость (корректировка N 3) за июнь, июль, август, сентябрь, октябрь, ноябрь и декабрь 2006 года) Общество "Поволжский региональный центр" заявило к возмещению следующие налоговые вычеты по НДС:

июнь 2006 года - в сумме 7 905 504 руб. (сумма налоговых вычетов по НДС отношению к уточненной налоговой декларации (корректировка N 2) за июнь 2006 года увеличена на 2 154 597 руб.),

июль 2006 года - в сумме 7 905 504 руб. (сумма налоговых вычетов по отношению к уточненной налоговой декларации (корректировка N 2) за июль 2006 года увеличена на 537 926 руб.)

август 2006 года - в сумме 4 784 658 руб. (сумма налоговых вычетов по отношению к уточненной налоговой декларации (корректировка N 2) за август 2006 года увеличена на 537 926 руб.)

сентябрь 2006 года - в сумме 5 463 420 руб. (сумма налоговых вычетов по отношению к уточненной налоговой декларации (корректировка N 2) за сентябрь 2006 года увеличена на 537 926 руб.)

октябрь 2006 года - в сумме 4 308 601 руб. (сумма налоговых вычетов по отношению к уточненной налоговой декларации (корректировка N 2) за октябрь 2006 года увеличена на 537 926 руб.)

ноябрь 2006 года - в сумме 3 348 836 руб. (сумма налоговых вычетов по отношению к уточненной налоговой декларации (корректировка N 2) за ноябрь 2006 года увеличена на 537 926 руб.)

декабрь 2006 года - в сумме 4 383 468 руб. (сумма налоговых вычетов по отношению к уточненной налоговой декларации (корректировка N 2) за декабрь 2006 года увеличена на 537 925 руб.).

Увеличение размера налоговых вычетов явилось результатом проведенной Инспекцией Федеральной налоговой службы по Кировскому району г.Самары в 2009 году в отношении Общества выездной налоговой проверки по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и сборов за период с 01.01.2005 по 31.12.2007.

В соответствии с Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ (ред. от 19.07.2011) "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах", суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении капитального строительства в течение 2005 года и не принятые к вычету в установленном порядке, подлежат вычетам в течение 2006 года равными долями по налоговым периодам, в том числе по основным средствам по 1/12, по услугам по 1/6.

Как отражено в Акте N 13-10/2969ДСП выездной налоговой проверки от 05.06.2009 и установлено Решением 13-43/16411 от 30.06.2009 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, по не завершённому капитальному строительству за период с 01.01.2005 по 31.12.2005, у налогоплательщика на счёте 19 на 01.01.2006 числился налог на добавленную стоимость по основным средствам в сумме 9 239 160 руб., по услугам в сумме 1 539 860 руб., который подлежал вычету в течение 2006 года по основным средствам по 1/12, по услугам по 1/6 соответственно.

В соответствии с Приказом об учетной политике от 03.01.2005 N 1, принятой в Обществе "Поволжский региональный центр" на 2005 год, указано в Акте N 13-10/2969ДСП (п. 2.2), моментом определения налоговой базы в соответствии со ст. 167 Налогового кодекса Российской Федерации, признавался день отгрузки товаров (работ, услуг).

ООО "БЭЛ Девелопмент" 30 июня 2006 года за выполненные по реконструкции нежилого здания по адресу г. Самара, ул. Молодогвардейская, д. 204 работы (услуги) выставило Обществу "Поволжский региональный центр" счета-фактуры N 209 - 220 на сумму 59 258 600, руб., в том числе налог на добавленную стоимость 9 037 155 руб. Счета-фактуры от 30.06.2006 N 176-177 на сумму 5 837 296,00 руб., в том числе НДС в сумме 753 147,00 руб. были отражены в налоговой декларации по НДС за январь месяц 2006 года. Счета-фактуры от 30.06.2006 N 178-179 на сумму 5660881 руб., в том числе НДС в сумме 863 524 руб. были отражены в налоговой декларации по НДС за февраль месяц 2006 года.

Вычет суммы налога был произведён по 1/12 в течение 2006 года. Однако, поскольку счета-фактуры выставлены 30.06.2006, по мнению налогового органа, право на налоговые вычеты возникло у Общества "Поволжский региональный центр" с июня месяца 2006 года - то есть после выставления перечисленных выше счетов-фактур.

На основании вышеизложенного, вычет налога на добавленную стоимость за период с января по май месяц 2006 года включительно, в сумме 3 765 481,0 руб. + 1 616 671,00 руб. признана налоговым органом произведённым неправомерно.

По результатам выездной налоговой проверки Обществу "Поволжский региональный центр" предложено внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Документы в обоснование данных налоговых вычетов - счета-фактуры N 209 - 220 на сумму 59 258 600, руб., в том числе налог на добавленную стоимость 9 037 155 руб.; счета-фактуры от 30.06.2006 N 176-177 на сумму 5 837 296,00 руб., в том числе НДС в сумме 753 147,00 руб.; книги покупок за январь - декабрь 2006 года, соответствующие акты сдачи-приемки работ по договору (т. 13 л.д. 6-22), платежные поручения об оплате выполненных работ (оказанных услуг), акт приема-передачи здания (сооружения) N1 от 16.01.2008 унифицированной формы NОС-1а, разрешение на ввод реконструированного объекта в эксплуатацию N RU63301000-056э от 11.12.2007 (т. 13 л.д. 26-27), свидетельство о государственной регистрации права Общества "Поволжский региональный центр" от 16.01.2008 на реконструированное здание (т. 13 л.д. 25), представлены заявителем в материалы дела.

Доводов и возражений, опровергающих право Общества "Поволжский региональный центр" на заявленные вычеты, ни в Решении 13-43/16411 от 30.06.2009 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения ни в оспариваемых по данному делу решениях Инспекцией Федеральной налоговой службы России по Кировскому району г. Самары налоговым органом не приведено. Не указаны такие доводы и возражения налоговыми органами в ходе рассмотрения данного дела.

Оспариваемые по делу решения приняты налоговым органом со ссылкой на то, что представленные Обществом "Поволжский региональный центр" уточненные налоговые декларации (кор. N 3) по НДС за июнь - декабрь 2006 года поданы налогоплательщиком с пропуском трехлетнего срока, установленного в пункте 2 статьи 173 Кодекса.

Действительно, в пункте 1 статьи 171 Кодекса установлено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса (пункт 2 статьи 171 Кодекса).

При этом если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 3 статьи 170 Кодекса, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 Кодекса, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, предусмотренных статьей 176 Кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода (пункт 2 статьи 173 Кодекса).

Однако, в данном случае налогоплательщик заявил налоговые вычеты своевременно - до истечения трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Документы, подтверждающие право на вычет, в том числе счета-фактуры N N 176 - 179: 209 - 220 от 30.06.2006 года, договор б/н на выполнение функций технического заказчика от 31.01.2003 г.. а также акты выполненных работ по указанному договору (копии перечисленных документов имеются в материалах дела) неоднократно представлялись Обществом в Инспекцию и были предметом исследования при проведении камеральных налоговых проверок (решениями по результатам которых подтверждены суммы, заявленные к возмещению) и выездной налоговой проверки. Данное обстоятельство подтверждено материалами дела.

Право ООО "Поволжский региональный центр" на заявленные налоговые вычеты по указанным счетам-фактурам N 176-179 от 30.06.2006, N 209 - 220 от 30.06.2006, фактически не опровергнуто налоговым органом при проведении выездной налоговой проверки.

Таким образом, после получения Решения 13-43/16411 от 30.06.2009 Инспекции Федеральной налоговой службы России по Кировскому району г. Самары о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения Общество "Поволжский региональный центр" вправе и должно было подать уточненные налоговые декларации по НДС за июнь-декабрь 2006 года с рассматриваемыми по данному делу корректировками.

Судом правомерно указано, что в рассматриваемом случае имеется неясность в налоговом законодательстве, заключающаяся в недостаточной степени определенности порядка исчисления установленного пунктом 2 статьи 173 Кодекса срока в случае первоначального заявления налогоплательщиком соответствующего налогового вычета в пределах данного срока, но не в том налоговом периоде (месяце 2006 года). Согласно пункту 7 статьи 3 Кодекса все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

В соответствии с частью 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

Принимая во внимание вышеизложенное, требования ООО "Поволжский региональный центр" правомерно удовлетворены судом.

Ссылки налоговых органов в жалобах на судебные акты по иным делам, не принимаются судом апелляционной инстанции, поскольку они приняты по обстоятельствам, не тождественным установленным по настоящему делу. В настоящем деле было установлено, что Общество 07.02.2008 года, т.е. до 2009 года (до истечения трех лет с момента окончания соответствующих налоговых периодов), представило уточненные налоговые декларации (кор. N 2) за период с января по декабрь 2006 года с целью реализации своего права на возмещение положительной разницы между суммой налоговых вычетов и суммой НДС. Данное обстоятельство не оспаривается налоговыми органами. Суммы, заявленные к возмещению по уточненным налоговым декларациям (кор. N 2) за период с января по декабрь 2006 года, были подтверждены камеральными налоговыми проверками. Однако впоследствии в результате проведения в 2009 году выездной налоговой проверки в отношении Общества на основании анализа счетов-фактур NN 176 - 179; 209 - 220 от 30.06.2006 года, которые ранее исследовались при проведении камеральных налоговых проверок по уточненным налоговым декларациям по НДС (кор. N 2) за 2006 год и неоднократно предоставлялись в Инспекцию, налоговым органом были сделаны выводы, отличные от выводов, сделанных по результатам рассмотрения материалов камеральных налоговых проверок уточненных налоговых деклараций (кор. N 2) за 2006 год.

Обоснование в жалобах позиции налоговых органов ссылками на Определение Конституционного суда Российской Федерации от 01.10.2008 г. N 675-О-П неправомерно, поскольку налоговые органы не учитывают всех выводов, содержащихся в данном Определении и в полной мере позиции, высказанной судом. Действительно, Конституционный Суд РФ в названном Определении, указал, что сами по себе положения пункта 2 статьи 173 Налогового кодекса РФ, являющиеся частью механизма правового регулирования отношений по взиманию налога на добавленную стоимость и устанавливающие отвечающий природе данного налога срок, в течение которого налогоплательщику предоставляется возможность возмещения из бюджета сумм превышения налоговых вычетов над суммой исчисленного налога, ставят налогоплательщиков в равные условия с точки зрения исполнения обязанности по уплате налога на добавленную стоимость, а потому их нельзя признать нарушающими конституционные права заявителя, перечисленные в жалобе. При этом, Конституционным Судом РФ в названном Определении от 01.10.2008 г. N 675-О-П также отражено, что при этом предполагается, что налогоплательщик в рамках судопроизводства в арбитражном суде во всяком случае не может быть лишен возможности обратиться за защитой своего права на возмещение налога на добавленную стоимость. Арбитражный суд в случае сомнений в правомерности применения (или отказа в предоставлении) налогового вычета обязан установить, исследовать и оценить всю совокупность имеющих значение для правильного разрешения дела обстоятельств (оплата покупателем товаров (работ, услуг), фактические отношения продавца и покупателя, наличие документов, подтверждающих уплату налога в составе цены товара (работы, услуги), и т.п.), которые должны учитываться при решении вопроса о возмещении данного налога, в том числе за пределами установленного пунктом 2 статьи 173 Налогового кодекса РФ срока, если реализации права налогоплательщика в течение этого срока препятствовали обстоятельства, связанные, в частности, с невыполнением налоговым органом возложенных на него обязанностей или с невозможностью получить возмещение, несмотря на своевременно предпринятые к тому действия со стороны налогоплательщика, и т.п.

В данном случае, суд на основе анализа и оценки представленных доказательств в их совокупности и взаимосвязи, с учетом установленных обстоятельств, пришел к правильному выводу о наличии у заявителя права на возмещение спорных сумм НДС.

Доводы, приведенные в апелляционных жалобах, являются ошибочными, не основанными на вышеуказанных нормах права и обстоятельствах настоящего дела и во внимание судом апелляционной инстанции не принимаются.

Выводы арбитражного суда первой инстанции соответствуют доказательствам, имеющимся в деле, установленным фактическим обстоятельствам дела и основаны на правильном применении норм права. Сведений, опровергающих выводы суда, в апелляционных жалобах не содержится.

С учетом вышеизложенного, судебная коллегия не усматривает правовых оснований для отмены обжалуемого судебного акта.

В соответствии с подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации (введен Федеральным законом от 25.12.2008 N 281-ФЗ) государственные органы, органы местного самоуправления, выступающие по делам, рассматриваемым в арбитражных судах в качестве истцов или ответчиков, освобождены от уплаты государственной пошлины.

Руководствуясь ст.ст. 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Самарской области от 14 июня 2013 года по делу N А55-5477/2013 оставить без изменения, апелляционные жалобы - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа.

Председательствующий

Е.Г.Попова

Судьи

В.С.Семушкин Е.Г.Филиппова