Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 2 сентября 2013 г. N 13АП-15160/13

г. Санкт-Петербург

02 сентября 2013 г.

Дело N А56-20087/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 26 августа 2013 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 02 сентября 2013 года.

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Семиглазова В.А.

судей Горбачевой О.В., Зайцевой Е.К.

при ведении протокола судебного заседания: И.Г.Брюхановой

при участии:

от заявителя: Копылов Н.Г. - доверенность от 22.02.2013; Протасова М.А. - доверенность от 26.03.2013

от заинтересованного лица: Захаров А.В. - доверенность от 09.01.2013, Шабодо Е.С. - доверенность от 11.09.2012

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционные жалобы (регистрационный номер 13АП-15160/2013, 13АП-15161/2013) ОАО "Балтийский Балкерный Терминал", Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 2

на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 04.06.2013 по делу N А56-20087/2013 (судья Пасько О.В.), принятое

по заявлению ОАО "Балтийский Балкерный Терминал"

к Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 2

о признании недействительным решения

установил:

открытое акционерное общество "Балтийский Балкерный Терминал" (ОГРН: 1027802730031) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с требованием о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 2 по Санкт-Петербургу от 29.12.2012 N 18/06338 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" в части доначисления НДС в сумме 14 137 883 руб., в том числе: 378 379 руб. во 2 квартале 2009 года, 66 074 руб. в 4 квартале 2009 года и 13 693 430 руб. в 3 квартале 2010 года, а так же предложения уплатить указанные суммы НДС и внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Решением суда от 04.06.2013 признано недействительным решение Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 2 по Санкт-Петербургу от 29.12.2012 N 18/06338 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" в части доначисления НДС в сумме 378 379 руб. во 2 квартале 2009 года и 66 074 руб. в 4 квартале 2009 года, а так же в части предложения уплатить указанные суммы НДС и внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета, в удовлетворении остальных требований отказано.

Не согласившись решением суда в части отказа в удовлетворении требований, Общество направило жалобу в суд апелляционной инстанции, ссылаясь на несоответствие выводов суда фактическим обстоятельствам дела. В обоснование своей позиции податель жалобы указывает, что вывод суда об отсутствии оснований для предъявления к вычету сумм НДС, перечисленных в составе платежей за использование причала N 106 является необоснованным, так как то обстоятельство, что в рамках дела N А56-93953/2009 указанные платежи взыскивались, как неосновательное обогащение, не свидетельствует об отсутствии реализации в смысле статей 39, 146 НК РФ с учетом положений мирового соглашения, утвержденного судом в рамках указанного дела.

В апелляционной жалобе налоговый орган просит решение суда отменить в части признания недействительным решение Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 2 по Санкт-Петербургу от 29.12.2012 N 18/06338 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" в части доначисления НДС в сумме 378 379 руб. во 2 квартале 2009 года и 66 074 руб. в 4 квартале 2009 года. Податель жалобы указывает, что заявителем неправомерно предъявлен к вычету НДС во 2 и 4 кварталах 2009 в сумме 444 453 руб., так как спорные работы (услуги) были выполнены и приняты Обществом в 2001-2003 гг., использовались с этого времени, в связи с чем данное оборудование относится не к строительству, а уже к эксплуатации Универсального Перегрузочного Комплекса Минеральных Удобрений (УПКМУ). Инспекция указывает, что при данных обстоятельствах и в соответствии с позицией ВАС РФ изложенной в постановлении от 22.11.2011 N9282/11 право на предъявление налогового вычета возникло у налогоплательщика в 2006 году.

В судебном заседании представители сторон поддержали доводы апелляционных жалоб, в удовлетворении жалоб оппонентов просили отказать по основаниям, изложенным в отзывах.

Законность и обоснованность решения суда проверены в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела, Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам N 2 по Санкт-Петербургу (ответчик) по результатам проведенной в период с 19.03.2012 г. по 02.11.2012 г. выездной налоговой проверки ОАО "Балтийский Балкерный Терминал", оформленным Актом N 18-16-05/4/17-28 от 30 ноября 2012 г., было вынесено решение N 18/06338 от 29.12.2012 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В соответствии с указанным решением налоговый орган доначислил суммы неуплаченных (излишне возмещенных) налогов в размере 14 137 883 руб. (НДС во 2 квартале 2009 в сумме 378 379 руб., в 4 квартале 2009 в сумме 66 074 руб. и в 3 квартале 2010 в сумме 13 693 430 руб.), предложил заявителю уплатить суммы указанных налогов в бюджет, а так же внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Обществом была подана апелляционная жалоба от 23.01.2013 N 125-ФЗО/06 на решение N 18/06338 от 29.12.2012 в указанной части, которая решением N 18/06338 от 29.12.2012 Управления ФНС России по Санкт - Петербургу была оставлена без удовлетворения.

Полагая, что в оспариваемой части решение налогового органа является неправомерным, Общество обратилось в суд.

По эпизоду предъявления к вычету НДС во 2 и 4 кварталах 2009 года в общей сумме 444 453 руб.

Налогоплательщиком были заключены договора на выполнение строительно - монтажных работ с ЗАО "СУ-288", ООО "ЭМП "Уран", ООО "Модуль СПб", ОАО "Ленмор", предметом которых являлся монтаж электроосвещения, монтаж трансформаторов тока, работы по электротехническому оборудованию объектов Универсального Перегрузочного Комплекса Минеральных Удобрений.

Указанные работы по объектам Универсального Перегрузочного Комплекса Минеральных Удобрений проводились с целью доведения их до состояния, соответствующего техническим условиям, что подтверждается расшифровками стоимости объектов, предоставленными заявителем в Межрайонную ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 2 по Санкт-Петербургу письмами N 1505ФЭО/06 от 06.08.2009 г. по Требованию N 1423 от 23.07.2009 г. и N 218ФЭО/06 от 05.02.2010 г. в ответ на Требования N 1792 от 21.01.2010 г. и N 1812 от 22.01.2010 г.

По окончанию проведения доработки оборудования 01.04.2009 г. и 01.10.2009 г. объекты были фактически введены в эксплуатацию и оформлены инвентарные карточки объектов основных средств.

Полагая, что заявителем неправомерно предъявлен к вычету НДС во 2 и 4 кварталах 2009 в сумме 444 453 руб. (378 379 руб. + 66 074 руб.) налоговый орган, в оспариваемом решении указал, что, так как строительно-монтажные работы, по которым предъявлены указанные суммы НДС были выполнены в 2001-2003 гг. и относятся к 1 и 2 очередям строительства, введенным в эксплуатацию в 2002-2003 гг., то могли быть предъявлены к вычету, соответственно, в январе 2003 (по счетам-фактурам, относящимся к объектам 1 очереди) и в июне 2003 (по счетам-фактурам, относящимся к объектам 2 очереди), в связи с чем заявителем пропущен установленный пунктом 5 статьи 172 НК РФ трехгодичный срок для их предъявления к вычету.

Суд первой инстанции, отклоняя данную позицию, правомерно исходил из следующего.

Согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты. Абзацем первым пункта 6 статьи 171 Кодекса предусмотрено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства. В соответствии с пунктом 5 статьи 172 НК РФ вычеты сумм налога, указанные в абзаце первом пункта 6 статьи 171 Кодекса, производятся по мере постановки на учет соответствующих объектов капитального строительства (основных средств) с момента, указанного в абзаце 2 пункта 2 статьи 259 НК РФ (в редакции Федеральных законов от 29.05.2002 N 57-ФЗ, от 22.07.2005 N 118-ФЗ).

При внесении изменений в пункт 5 статьи 172 Кодекса Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй НК РФ и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Федеральный закон N 119-ФЗ), вступивших в силу с 01.01.2006, законодатель специально указал в п.1 ст.3 ФЗ РФ от 22.07.2005 N 119-ФЗ на то, что суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) и уплаченные им при проведении капитального строительства, которые не были приняты к вычету до 1 января 2005 года, подлежат вычету по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства, введя, таким образом, изъятие из действия указанной нормы в новой редакции применительно к случаям, подобным рассматриваемому.

С учетом изложенного, налоговый орган не верно установил период, в котором объекты основных средств в данном случае подлежали введению ОАО "Балтийский Балкерный Терминал" в эксплуатацию, ошибочно связывая этот период с очередями строительства зданий и сооружений Универсального Перегрузочного Комплекса Минеральных Удобрений (УПКМУ), не учитывая неготовность оборудования к постоянной промышленной эксплуатации без произведенных в 2009 году доработок, отсутствие в правилах ведения бухгалтерского учета и в положениях Налогового Кодекса РФ требования о наличии прямой связи между периодом ввода в эксплуатацию объектов основных средств, являющихся оборудованием, и самого объекта недвижимости, в котором это оборудование располагается.

Таким образом, суд первой инстанции правомерно пришел к выводу, что требования заявителя по данному эпизоду подлежат удовлетворению.

При этом, апелляционная инстанция не принимает довод налогового органа, изложенный в жалобе о том, что право на налоговый вычет по указанным работ возникло у Общества с 2006 года, так как данная позиция не была отражена в акте N 18-16-05/4/17-28 выездной налоговой проверки, а так же решении N 18/06338 от 29.12.2012 (л.л.16 и 21), в соответствии с которым прямо указано о возникновении права ОАО "ББТ" на предъявление НДС к вычетам по 1 и 2 очередям строительства в январе и июне 2003 года.

Принимая во внимание, что предметом рассмотрения по настоящему делу является законность и обоснованность решения N 18/06338 от 29.12.2012 иная позиция, не изложенная в рамках оспариваемого акта, оценке не подлежит.

По эпизоду связанному с предъявлением НДС в 3 квартале 2010 года в сумме 13 693 430 руб.

Как следует из представленных в материалы дела доказательств, в 2010 году ФГУП "Росморпорт" предъявило к заявителю иск о взыскании неосновательного обогащения в сумме 103 106 272 рублей 44 копеек, за фактическое пользование в период с 03.08.2005 по 16.12.2009 федеральным имуществом (причалом N 106), расположенным по адресу: Санкт-Петербург, Угольная гавань, Элеваторная площадка, д. б/н, лит. БГ.

В ходе судебного разбирательства стороны 05.04.2010 заключили мировое соглашение, утвержденное определением суда 16.06.2010 по делу N А56-93953/2009, по условиям которого ответчик обязался погасить задолженность перед истцом в сумме 89 768 043 руб. (в том числе НДС 13 693 430,33 руб.) на основании выставленных ФГУП "Росморпорт" счет - фактур.

Сторонами не оспаривается, что ОАО "Балтийский Балкерный Терминал" перечислило указанную сумму платы за пользованием причалом, включая НДС, в адрес ФГУП "Росморпорт" на основании счет - фактур от 29.06.2010 и в 3 квартале 2010 года предъявило налоговые вычеты в размере 13 693 430 руб.

Отказывая Обществу в удовлетворении требований по данному эпизоду, суд указал, что исполнение обязательства, возникшего из неосновательного обогащения, не свидетельствует в соответствии со статьей 39 НК РФ о реализации товаров (работ, услуг). Включение в состав объекта обложения НДС суммы возмещения неосновательного обогащения (а также убытков) статьей 146 НК РФ не предусмотрено, при уплате неосновательного обогащения дополнительно к его размеру НДС не предъявляется, счет - фактуры не выставляются (п.п. 1-3, 5 ст. 168 НК РФ), в связи с чем основания для предъявления сумм НДС к вычету отсутствуют.

Апелляционная инстанция не может согласиться с данными выводами суда, с учетом следующего.

Согласно тексту мирового соглашения, утвержденного определением суда 16.06.2010 по делу N А56-93953/2009, данное соглашение заключено сторонами в целях урегулирования спора, возникшего в связи с не оплатой ОАО "Балтийский Балкерный Терминал" пользования федеральным имуществом - причалом N 106, кадастровый номер 78:8947А:0:6, расположенным по адресу: г. Санкт-Петербург, Угольная гавань, Элеваторная площадка, д.б/н, лит. БГ, находящимся в хозяйственном ведении истца (далее - причал N 106), в период с 03.08.2005 по 16.12.2009 (пункт 1.1).

Стороны установили, что ОАО "Балтийский Балкерный Терминал" осуществляло фактическое использование причала N 106 с 03.08.2005 на основании разрешения Федерального агентства морского и речного транспорта от 04.08.2005 N ВП-27/5585. ОАО "Балтийский Балкерный Терминал" выполняло все обязанности, возлагаемые на арендатора, за исключением осуществления платы за пользование федеральным имуществом в силу отсутствия у сторон информации о величине рыночной стоимости права пользования причалом N 106 и заключенного договора (пункт 2.4).

Из текста мирового соглашения следует, что сумма платы за пользование федеральным имуществом в размере 89 768 043,30 руб. определена в результате рыночной оценки арендной платы, то есть включающей в себя и сумму налога на добавленную стоимость в размере 13 693 430,33 руб. (пункт 3.1).

Во исполнение данного мирового соглашения ФГУП "Росморпорт" выставило в адрес ОАО "Балтийский Балкерный Терминал" счета-фактуры за время фактического пользования причалом N 106, датированные 29.06.2010 г., совокупная сумма НДС в которых соответствует сумме НДС, указанной в мировом соглашении.

Стороны подписали акт N 1 от 29.06.2010 г., в котором указано, что "гидротехническое сооружение (причал N 106) с 03.08.2005 г. по 16.12.2009 г. находилось в пользовании у ОАО "Балтийский Балкерный Терминал".

Таким образом, исходя из текста утвержденного ОАО "Балтийский Балкерный Терминал" и ФГУП "Росморпорт" мирового соглашения, способа оформления сторонами первичной документации, экономической сущности действий по передаче в возмездное пользование причала N 106, апелляционная инстанция считает, что по своей направленности данная операция отвечает требованиям статьи 39 Налогового Кодекса РФ.

При этом, апелляционная коллегия отмечает, что положения статей 149 "Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)" и 150 "Ввоз товаров на территорию Российской Федерации, не подлежащий налогообложению (освобождаемый от налогообложения)" Налогового Кодекса РФ (в редакции от 19.05.2010 г., действовавшей в периоде предъявления спорного НДС к вычету), устанавливают перечень операций, не подлежащих обложению налогом на добавленную стоимость. Данный перечень не содержит операций по пользованию имуществом.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 171 НК РФ, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные этой статьей налоговые вычеты. Согласно редакции положений Главы 21 НК РФ, действовавшей в проверяемый период, вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи. Налоговые вычеты согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации после принятия их на учет и при наличии соответствующих первичных документов.

Факт представления счетов-фактур в подтверждение спорных вычетов, оплаты налога и отражения сумм платы по счетам бухгалтерского учета не оспаривается Инспекцией и подтвержден документами, представленными в материалы дела.

С учетом изложенного, апелляционная инстанция считает, что заявителем правомерно предъявлен к вычету НДС, уплаченный в составе платы за пользование причалом N 106.

Таким образом, решение Межрайонной инспекции ФНС по крупнейшим налогоплательщикам N 2 по Санкт-Петербургу от 29.12.2012 N 18/06338 в части доначисления НДС за 3 квартал 2010 в сумме 13 693 430 рублей подлежит признанию недействительным, а решение суда в части отказа в удовлетворении требований по данному эпизоду, отмене.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 269-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 04.06.2013 по делу N А56-20087/2013 отменить в части отказа в удовлетворении требований ОАО "Балтийский Балкерный Терминал".

Признать недействительным решение Межрайонной инспекции ФНС по крупнейшим налогоплательщикам N 2 по Санкт-Петербургу от 29.12.2012 N 18/06338 в части доначисления НДС за 3 квартал 2010 в сумме 13 693 430 рублей.

В остальной части решение суда оставить без изменения.

Взыскать с Межрайонной инспекции ФНС по крупнейшим налогоплательщикам N 2 по Санкт-Петербургу в пользу ОАО "Балтийский Балкерный Терминал" (ОГРН 1027802730031) расходы по уплате государственной пошлины за рассмотрение дела в апелляционном суда в сумме 1000 рублей.

Возвратить ОАО "Балтийский Балкерный Терминал" (ОГРН 1027802730031) из федерального бюджета излишне уплаченную по платежному поручению N 1054 от 08.04.2013 госпошлину в сумме 1000 рублей.

Председательствующий

В.А. Семиглазов

Судьи

Е.К. Зайцева О.В. Горбачева