Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 17 сентября 2013 г. N 11АП-13260/13

г. Самара

17 сентября 2013 г.

Дело N А55-5909/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 11 сентября 2013 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 17 сентября 2013 года.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Поповой Е.Г., судей Драгоценновой И.С., Юдкина А.А.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Желтышевым А.И.,

с участием:

от Образовательной автономной некоммерческой организации высшего профессионального образования "Волжский университет им. В.Н. Татищева" - ректора Якушина В.А. (паспорт), представителя Хлызова Д.В. (доверенность от 09.01.2013 г.),

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 19 по Самарской области - представителей Карбовой Е.С. (доверенность от 15.03.2012 г.), Скляр Т.В. (доверенность от 20.05.2013 г.),

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Образовательной автономной некоммерческой организации высшего профессионального образования "Волжский университет им. В.Н. Татищева"

на решение Арбитражного суда Самарской области от 11 июня 2013 года по делу N А55-5909/2013 (судья Агеенко С.В.),

по заявлению Образовательной автономной некоммерческой организации высшего профессионального образования "Волжский университет им. В.Н. Татищева", Самарская область, г. Тольятти,

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 19 по Самарской области, Самарская область, г. Тольятти,

о признании незаконным решения налогового органа,

УСТАНОВИЛ:

Образовательная автономная некоммерческая организация высшего профессионального образования "Волжский университет им. В.Н. Татищева" (далее - ОАНО ВПО "Волжский университет им. В.Н. Татищева", заявитель) обратилась в Арбитражный суд Самарской области с заявлением, с учетом уточненных требований, о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 19 по Самарской области (далее - МИФНС России N19 по Самарской области, налоговый орган) от 09.01.2013 года N 15-49/1 о привлечении заявителя к ответственности за совершение налогового правонарушения в части начисления налога на прибыль в сумме 8 594 824 руб., пени в сумме 651 338 руб. и штрафа в сумму 1 436 978 руб.

Решением Арбитражного суда Самарской области от 11.06.2013 в удовлетворении заявленных требований отказано (т.2 л.д.31-32).

ОАНО ВПО "Волжский университет им. В.Н. Татищева" обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда от 11.06.2013, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований. Податель апелляционной жалобы указывает, что денежные средства, полученные в качестве оплаты за обучение в полном объеме расходуются на возмещение затрат на обеспечение образовательного процесса, его развитие и совершенствование, в силу ст.39 НК РФ получение заявителем денежных средств в качестве оплаты за обучение не является реализацией и не может рассматриваться в качестве дохода для объекта налогообложения по налогу на прибыль, в порядке, определяемом главой 25 НК РФ.

МИФНС России N 19 по Самарской области представила отзыв на апелляционную жалобу ОАНО ВПО "Волжский университет им. В.Н. Татищева", в котором просит решение суда от 11.06.2013 оставить без изменения, апелляционную жалобу заявителя без удовлетворения.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал доводы апелляционной жалобы по основаниям, в ней изложенным.

Представитель налогового органа в судебном заседании просил решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу заявителя без удовлетворения.

Рассмотрев дело в порядке апелляционного производства, проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционной жалобе, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены обжалуемого судебного акта.

Как усматривается из материалов дела, налоговым органом проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость, налога на имущество организаций, транспортного налога, налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2009 года по 31.12.2011 года, единого социального налога, а также страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2009 года по 31.12.2009 года.

По результатам проведения данной проверки 09.01.2013 года налоговым органом вынесено решение N 15-49/1 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому заявителю доначислен налог на прибыль в сумме 8 594 824 рубля, начислены пени в сумме 1 436 978 рублей и заявитель привлечен к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 651 338 рублей (т. 1 л.д. 9-55).

Основанием для доначисления указанных сумм налога на прибыль, начисления пени, штрафа послужил вывод Инспекции о неправомерном не включении заявителем в состав доходов денежных средств, полученных от оказания платных образовательных услуг от студентов, занижении налоговой базы по налогу на прибыль.

Решением УФНС по Самарской области от 27.02.2013 года N 03-15/04787 оспариваемое решение налогового органа оставлено без изменения, а апелляционная жалоба - без удовлетворения (т.1 л.д. 64-68).

Не согласившись с принятым решением, Образовательная автономная некоммерческая организация высшего профессионального образования "Волжский университет им. В.Н. Татищева" обратилась в арбитражный суд с рассматриваемым в рамках настоящего дела заявлением.

При принятии судебного акта, суд первой инстанции обоснованно исходил из следующих обстоятельств.

Образовательная автономная некоммерческая организация высшего профессионального образования "Волжский университет им. В.Н. Татищева" является негосударственным образовательным учреждением высшего профессионального образования.

Согласно пункту 1 статьи 246 НК РФ российские организации признаются налогоплательщиками налога на прибыль организаций.

В соответствии с п. 1 ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Согласно общему принципу определения доходов, содержащемуся в ст. 41 НК РФ, доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой эту выгоду можно оценить.

В силу ст. 248 НК РФ к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.

Пунктом 1 статьи 249 НК РФ определено, что доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах (п. 2 ст. 249 НК РФ).

Как установлено судом и подтверждено материалами дела, в проверяемый период заявитель оказывал услуги в сфере профессионального образования на основании заключенных со студентами договоров об оказании образовательных услуг. Все договоры об оказании образовательных услуг, заключенные заявителем со студентами, носят возмездный характер.

В соответствии со ст. 423 ГК РФ договор, по которому сторона должна получить плату или иное встречное предоставление за исполнение своих обязанностей, является возмездным.

Согласно пункта 1 статьи 39 Кодекса реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

В силу ст. 39 НК РФ плата, получаемая образовательными организациями за оказание услуг другим лицам на возмездной основе, признается выручкой от реализации образовательных услуг.

Перечень операций, которые в целях налогообложения не признаются реализацией товаров, работ или услуг, установленный п. 3 ст. 39 Кодекса, не включает операции по оказанию платных образовательных услуг.

Исчерпывающий перечень доходов, которые не учитываются в целях налогообложения прибыли у некоммерческих организаций, предусмотренный ст. 251 Кодекса, не содержит такого вида доходов, как доход от оказания платных услуг.

В силу положений ст.251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются: доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования (п.п. 14 ст. 251 НК РФ); целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению (п. 2 ст. 251 НК РФ).

Положениями п.п. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ и п. 2 ст. 251 НК РФ установлен закрытый перечень видов целевого финансирования и целевых поступлений. Этим перечнем не предусмотрены доходы образовательных учреждений от оказания платных образовательных услуг.

В связи с этим, несмотря на то, что расходование средств от обучающихся носит целевой характер на обеспечение образовательного процесса, в смысле Налогового кодекса такие поступления не могут быть признаны тождественными целевому финансированию и целевым поступлениям.

Исключений, касающихся особенностей налогообложения негосударственных образовательных учреждений Налоговым кодексом не предусмотрено, о чем свидетельствует тот факт, что Федеральным законом от 28.12.2010 N 395-ФЗ была введена ст. 284.1, которая предусматривает возможность применения организациями, осуществляющими образовательную деятельность, налоговой ставки 0 процентов при соблюдении предусмотренных данной нормой условий и ограничений.

Образовательная автономная некоммерческая организация высшего профессионального образования "Волжский университет им. В.Н. Татищева" с заявлением в установленном законом порядке о применении ставки 0 процентов в налоговый орган не обращалась. Данное обстоятельство не оспаривается заявителем.

Следовательно, положения гл. 25 НК РФ не предусматривают возможность исключения доходов образовательных учреждений от оказания платных образовательных услуг из состава доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

С учетом изложенного, доход, полученный негосударственным образовательным учреждением от реализации платных образовательных услуг, учитывается при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Данная позиция также изложена в письме Минфина РФ от 24.06.2010 N 03-03-06/4/63.

В связи с изложенным, заявителем неправомерно не включены в состав доходов за 2009-2011 суммы, полученные образовательным учреждением от оказания платных образовательных услуг.

При проведении проверки налоговым органом учтены расходы, произведенные налогоплательщиком в проверяемый период на ведение образовательной деятельности.

С учетом изложенного, доводы, приведенные в апелляционной жалобе учреждения, являются ошибочными, не основанными на вышеуказанных нормах права и обстоятельствах настоящего дела и во внимание судом апелляционной инстанции не принимаются.

Выводы арбитражного суда первой инстанции соответствуют доказательствам, имеющимся в деле, установленным фактическим обстоятельствам дела и основаны на правильном применении норм права.

С учетом вышеизложенного, судебная коллегия не усматривает правовых оснований для отмены обжалуемого судебного акта

Расходы по уплате госпошлины за рассмотрение апелляционной жалобы в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, статьей 333.21 Налогового кодекса Российской Федерации относятся на подателя апелляционной жалобы.

Руководствуясь ст.ст. 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Самарской области от 11 июня 2013 года по делу N А55-5909/2013 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа.

Председательствующий

Е.Г.Попова

Судьи

И.С.Драгоценнова А.А.Юдкин