Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 4 октября 2013 г. N 07АП-9977/12

г. Томск

04 октября 2013 г.

Дело N А27-19123/2012

Резолютивная часть постановления объявлена 27 сентября 2013 года.

Полный текст постановления изготовлен 04 октября 2013 года.

Седьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Журавлевой В.А.

судей: Колупаевой Л.А., Кривошеиной С.В.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Горецкой О.Ю.

с применением средств аудиозаписи

с участием в заседании: Журкиной О.А., доверенность от 15.03.2013; Кругловой Т.А., доверенность от 28.12.2012

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 1 по Кемеровской области на решение Арбитражного суда Кемеровской области от 10 июля 2013 года по делу N А27-19123/2012

по заявлению закрытого акционерного общества "Стройсервис" (ОГРН 1024202052060, ИНН 4234001215) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 1 по Кемеровской области (ОГРН 1044205091435, ИНН 4205035918)

о признании недействительными решения и требования

УСТАНОВИЛ:

Закрытое акционерное общество "Стройсервис" (далее - заявитель, ЗАО "Стройсервис", общество) обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 1 по Кемеровской области (далее - заинтересованное лицо, инспекция, налоговый орган) о признании недействительными решения от 19.10.2012 N 3 "об отмене решения от 24.07.2012 N 14 о возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в заявительном порядке в связи с представлением уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость" и требования от 19.10.2012 N 3 "о возврате в бюджет излишне полученных налогоплательщиком (зачтенных ему) в заявительном порядке сумм налога на добавленную стоимость" 74 778 778, 50 рублей, в том числе излишне полученной налогоплательщиком в заявительном порядке сумма налога на добавленную стоимость 72 065 493 рублей, суммы процентов, начисленных в соответствии с пунктом 17 статьи 176.1 Налогового кодекса Российской Федерации 2 713 285, 50 рублей.

Решением Арбитражного суда Кемеровской области от 10.07.2013 требования заявителя удовлетворены в полном объеме.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, налоговый орган обратился в суд с апелляционной жалобой, в которой, просит его отменить, принять новый судебный акт об отказе в признании недействительными оспариваемого решения и требования налогового органа по основаниям неправильного толкования судом норм ст. 176.1 НК РФ, нарушения норм материального и процессуального права.

Более подробно доводы изложены в апелляционной жалобе.

В судебном заседании апелляционной инстанции стороны доводы апелляционной жалобы, отзыва на нее поддержали по изложенным в них основаниям.

Проверив материалы дела в порядке ст. 268 АПК РФ, изучив доводы апелляционной жалобы, отзыва, выслушав участников процесса, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

Из материалов дела следует, ЗАО "Стройсервис" 19.07.2012 представило в инспекцию налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС, налог) за II квартал 2012 года, указав сумму налога, подлежащую возмещению из бюджета, в размере 72065493 рублей, банковскую гарантию N 44/8615/0304/0072 от 19.07.2013 (сроком действия по 19.03.2013) и заявление о применении заявительного порядка возмещения НДС в данной сумме.

Проверив соблюдение обществом требований статьи 176.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), инспекция приняла решение от 24.07.2012 N 14 "о возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению в заявительном порядке" (72065493 рублей) в заявительном порядке (далее - решение о возмещении N14 от 24.07.2012) и решение N 119 "о возврате налога на счет налогоплательщика" (далее - решение возврате налога N 119 от 24.07.2012).

Общество 18.10.2012 (после принятия инспекцией решения N 14 от 24.07.2012, но до завершения камеральной налоговой проверки налоговой декларации) представило в инспекцию уточненную налоговую декларацию по НДС за II квартал 2012 года, в которой сумма налога, подлежащая возмещению из бюджета, не изменилась 72065493 рублей.

В связи с представлением обществом уточненной налоговой декларации по НДС до окончания камеральной проверки первичной налоговой декларации инспекция, руководствуясь пунктом 24 статьи 176.1 НК РФ, решением от 19.10.2012 N 3 инспекция отменила решение о возмещении N 14 от 24.07.2012, а также решением N 7 от 19.10.2012 отменила решение о возврате налога N 119 от 24.07.2012.

Налоговый орган 19.10.2012 направил обществу требование N 3 о возврате в бюджет излишне полученного налогоплательщиком (зачтенного ему) в заявительном порядке НДС в размере 72065493 рублей и уплате 2713285,50 рублей процентов, начисленных на возмещенную ранее сумму 72065493 рублей.

Налог на добавленную стоимость в размере 72 065 493 рублей был возвращен заявителем в бюджет, что подтверждается платежным поручением N 4199 от 19.10.2010 (т. 1 л.д. 64), выпиской по счету заявителя (том 1 л.д. 73).

23.10.21012 Общество обратилось с заявлением о применении заявительного порядка возмещения налога на добавленную стоимость по уточненной налоговой декларации в размере 72065493 рублей, представило банковскую гарантию от 23.10.2013 (сроком действия по 26.06.2013).

26.10.2012 Инспекцией принято решение о возврате N 223, налогоплательщику направлено извещение N 237 (том 4 л.д. 114,113).

Не согласившись с решение N 3 и требованием N 3 инспекции от 19.10.2012, общество обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением о признании их недействительными.

Удовлетворяя заявление Общества, суд первой инстанции исходил из отсутствия доказательств наличия суммы излишне возмещенного налога и необоснованности начисления пеней.

Оценив в совокупности представленные доказательства, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

Согласно установленному статьей 176 НК РФ общему порядку возмещение налога на добавленную стоимость осуществляется после проведения камеральной налоговой проверки соответствующей налоговой декларации и подтверждения налоговым органом права на указанное возмещение.

Наряду с общей процедурой налогоплательщик вправе в случаях, предусмотренных статьей 176.1 НК РФ, воспользоваться заявительным порядком возмещения налога на добавленную стоимость, который представляет собой осуществление зачета (возврата) суммы налога, заявленной к возмещению в налоговой декларации, до завершения проводимой в соответствии со статьей 88 НК РФ на основе этой налоговой декларации камеральной налоговой проверки.

Статья 176.1 НК РФ предусматривает два основания отмены решения о возмещении налога в заявительном порядке: по результатам камеральной налоговой проверки (пункт 15) и в случае подачи уточненной налоговой декларации (пункт 24).

Согласно пункту 24 статьи 176.1 НК РФ, если уточненная налоговая декларация подана налогоплательщиком до принятия решения о возмещении суммы налога в заявительном порядке, то такое решение по ранее поданной налоговой декларации не принимается.

Если уточненная налоговая декларация подана налогоплательщиком после принятия налоговым органом решения о возмещении суммы налога в заявительном порядке, но до завершения камеральной налоговой проверки, то указанное решение по ранее поданной налоговой декларации отменяется не позднее дня, следующего за днем подачи уточненной налоговой декларации. Не позднее дня, следующего за днем принятия решения об отмене решения о возмещении суммы налога в заявительном порядке, налоговый орган уведомляет налогоплательщика о принятии данного решения. Суммы, полученные налогоплательщиком (зачтенные налогоплательщику) в заявительном порядке, должны быть возвращены им с учетом процентов, предусмотренных пунктом 17 статьи 176.1 Кодекса, в порядке, предусмотренном пунктами 17 - 23 этой статьи (которые определяют последовательность действий по возврату в бюджет излишне полученных (зачтенных) в заявительном порядке сумм и уплате процентов).

Пункт 17 статьи 176.1 НК РФ предусматривает направление налогоплательщику требования о возврате в бюджет излишне полученных им (зачтенных ему) в заявительном порядке сумм с начисленными на эти суммы процентами исходя из процентной ставки, равной двукратной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в период пользования бюджетными средствами.

С учетом изложенного, в силу прямого указания пункта 24 статьи 176.1 Кодекса при подаче уточненной налоговой декларации после принятия решения о возмещении суммы налога в заявительном порядке, но до завершения камеральной налоговой проверки, указанное решение по ранее поданной налоговой декларации отменяется полностью, что согласуется с положениями пункта 9.1 статьи 88 Кодекса, в соответствии с которым, если до окончания камеральной налоговой проверки налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация (расчет) в порядке, предусмотренном статьей 81 Кодекса, камеральная проверка ранее поданной декларации (расчета) прекращается и начинается новая камеральная налоговая проверка на основе уточненной налоговой декларации. Прекращение камеральной налоговой проверки означает прекращение всех действий налогового органа в отношении ранее поданной налоговой декларации (расчета).

Таким образом, заявительный порядок возмещения НДС является правом, которым может, но не обязан воспользоваться налогоплательщик, отвечающий требованиям, указанным в статье 176.1 НК РФ.

Реализуя это право и получая из бюджета суммы налога до проведения камеральной налоговой проверки, налогоплательщик обязан не только возвратить в бюджет излишне полученные суммы налога и уплатить проценты за незаконное получение бюджетных средств, но и соблюдать установленные статьей 176.1 НК РФ правила, применяемые при заявительном порядке возмещения налога.

Принимая во внимание вышеуказанные нормы права, решение N 3 от 19.10.2012 принято, и требование N3 от 19.10.2012 в части возврата в бюджет полученных обществом в заявительном порядке сумм НДС выставлено инспекцией в соответствии с положениями статьи 176.1 НК РФ, а вывод суда о признании недействительными решения N 3 от 19.10.2012, требования N 3 от 19.10.2012 в части возврата в бюджет полученных обществом в заявительном порядке сумм НДС, противоречит пункту 24 статьи 176.1 НК РФ.

Вместе с тем налогоплательщик не лишен права при подаче уточненной налоговой декларации также заявить о применении заявительного порядка возмещения налога.

При этом должны быть соблюдены требования, установленные статьей 176.1 НК РФ.

В частности, согласно пунктам 2, 4 и 6 этой статьи должна быть представлена банковская гарантия (либо вновь выданная, либо ранее полученная), срок действия которой должен истекать не ранее чем через восемь месяцев со дня подачи уточненной налоговой декларации.

Применение к уточненной налоговой декларации заявительного порядка возмещения налога означает, что возврату в бюджет (в связи с отменой решения о возмещении налога в заявительном порядке по первичной налоговой декларации) подлежит только разница между суммами НДС, заявленными к возмещению в первичной и уточненной налоговых декларациях.

Кроме того, следует учитывать, что налогоплательщик, действующий добросовестно и самостоятельно устранивший выявленные ошибки в налоговой декларации путем подачи уточненной налоговой декларации, не может быть поставлен в худшее положение по сравнению с налогоплательщиком, в отношении которого недостоверно заявленные сведения выявлены непосредственно налоговым органом по результатам проверки.

Соответственно, при условии подтверждения по результатам камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации права на возмещение налога в заявленной в ней сумме уплате в бюджет подлежат проценты, начисленные только на сумму разницы между суммами налога, заявленными к возмещению в первичной и уточненной налоговых декларациях, применительно к пунктам 15 и 17 статьи 176.1 НК РФ. Остальная часть процентов в случае их взыскания на основании пункта 24 статьи 176.1 НК РФ подлежит возврату налогоплательщику.

В рассматриваемом случае, налогоплательщик исполнил требование налогового органа в полном объеме и возвратил в бюджет излишне полученные им суммы НДС (72 065 493 рублей) по первоначальной налоговой декларации до подачи заявления о возмещении налога по уточненной налоговой декларации (23.10.2012), в связи с чем, инспекция приняла решение о возврате N 223 от 26.10.2013 в сумме 72 065 493 рублей.

При этом, необходимо отметить, что налогоплательщик воспользовался заявительным порядком возмещения налога при подаче уточненной декларации, в связи с чем ему вновь был возмещен НДС в сумме 72065493 рублей.

Данное обстоятельство подтверждается налоговым органом и не оспаривается обществом.

Суд в части уплаты процентов в сумме 2 713 285, 50 рублей, с учетом правовой позиции, изложенной Высшим Арбитражным Судом Российской Федерации в Постановлениях от 19.02.2013 N 13366/12 и N 13311/12, пришел к выводу, что подача обществом уточненной налоговой декларации, не уменьшающей суммы заявленного к возмещению в заявительном порядке налога, не влечет применение последствий, установленных пунктами 15 и 17 статьи 176.1 Налогового кодекса Российской Федерации (начисление процентов на сумму налога, предъявленного к возмещению в заявительном порядке).

Вывод суда является правильным, довод жалобы инспекции о том, что направление налогоплательщиком уточненной декларации в силу положений пункта 24 статьи 176.1 Кодекса в любом случае является основанием для уплаты соответствующих процентов, является ошибочным.

Пункт 15 статьи 176.1 Кодекса предусматривает: в случае если сумма налога, возмещенная налогоплательщику в заявительном порядке, превышает сумму налога, подлежащую возмещению по результатам камеральной налоговой проверки, налоговый орган одновременно с принятием соответствующего решения, предусмотренного пунктом 14 данной статьи, принимает решение об отмене решения о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению в заявительном порядке, а также решения о возврате (полностью или частично) суммы налога, заявленной к возмещению в заявительном порядке и (или) решения о зачете суммы налога, заявленной к возмещению в заявительном порядке в части суммы налога, не подлежащей возмещению по результатам камеральной налоговой проверки.

Таким образом, по смыслу указанных норм права, проценты могут начисляться только в случае излишнего возмещения налога, то есть на сумму, на возмещение которой у налогоплательщика отсутствует право.

При этом, факт излишнего возмещения налога устанавливается по результатам камеральной налоговой проверки путем вынесения соответствующего решения в порядке ст. 101, ст. 176 НК РФ.

В рассматриваемом случае, Общество, обнаружив техническую ошибку в представленной налоговой декларации, подало уточненную декларацию по налогу на добавленную стоимость за II квартал 2012 года без изменения суммы налога, заявленной к возмещению 72065493 рублей.

В судебном заседании апелляционной инстанции налоговым органом не отрицалось, что соответствующего решения по результатам камеральной проверки в отношении Общества не выносилось, излишнее возмещение налога не установлено.

Следовательно, принимая во внимание, что в связи с подачей уточненной налоговой декларации, в соответствии с которой сумма налога, подлежащая возмещению, не уменьшилась по сравнению с первоначальной, налогоплательщик не пользовался полученными в заявительном порядке суммами НДС, как излишними, суд апелляционной инстанции считает, что в данном случае отсутствуют основания для применения последствий в виде начисления процентов на сумму налога, предъявленного к возмещению в заявительном порядке.

На основании вышеизложенного, суд апелляционной инстанции считает решение Арбитражного суда Кемеровской области от 10.07.2013 вынесено с нарушением пункта 3 части 1 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, что является основанием для его отмены в части признания недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 1 по Кемеровской области от 19.10.2012 N 3 "об отмене решения от 24.07.2012 года N 14 о возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в заявительном порядке в связи с представлением уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость" и требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 1 по Кемеровской области от 19.10.2012 года N 3 "о возврате в бюджет излишне полученных налогоплательщиком (зачтенных ему) в заявительном порядке сумм налога на добавленную стоимость" в части возврата сумм налога на добавленную стоимость в размере 72 065 493 рублей и принятия в указанной части по делу нового судебного акта.

Руководствуясь пунктом 2 статьи 269, пунктом 3 части 1 статьи 270, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Кемеровской области от 10 июля 2013 года по делу N А27-19123/2012 отменить в части признания недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 1 по Кемеровской области "об отмене решения от 24.07.2012 года N 14 о возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в заявительном порядке в связи с представлением уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость" и требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 1 по Кемеровской области от 19.10.2012 года N 3 "о возврате в бюджет излишне полученных налогоплательщиком (зачтенных ему) в заявительном порядке сумм налога на добавленную стоимость" в части возврата сумм налога на добавленную стоимость в размере 72 065 493 рублей.

В указанной части в удовлетворении требований Закрытому акционерному обществу "Стройсервис" отказать.

В остальной части решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа.

Председательствующий

В.А. Журавлева

Судьи

Л.А. Колупаева С.В. Кривошеина