Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18 октября 2013 г. N 15АП-14555/13 (ключевые темы: порядок начисления процентов - возмещение НДС - возврат сумм излишне взысканных налогов - требование об уплате налога - излишне взысканные суммы)

Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18 октября 2013 г. N 15АП-14555/13

город Ростов-на-Дону

18 октября 2013 г.

дело N А53-3810/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 15 октября 2013 года.

Полный текст постановления изготовлен 18 октября 2013 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Сулименко Н.В.

судей И.Г. Винокур, Н.В. Шимбаревой

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Алафиновой Е.В.

при участии:

от ОАО фирма "Актис": представитель Корниенко Р.В. по доверенности N 58 от 19.04.2013,

от ИФНС России по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону: представитель Дзыгман Е.Я. по доверенности от 03.10.2013,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции федеральной налоговой службы России по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону

на решение Арбитражного суда Ростовской области от 24.07.2013 по делу N А53-3810/2013

по заявлению открытого акционерное общество фирма "Актис"

к заинтересованному лицу - Инспекции федеральной налоговой службы России по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону

о взыскании процентов за несвоевременный возврат суммы налога и процентов,

принятое судьей Воловой Н.В.

УСТАНОВИЛ:

открытое акционерное общество фирма "Актис" (далее - ОАО "Актис", общество) обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением к Инспекции федеральной налоговой службы России по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону (далее - инспекция) о признании незаконным бездействия инспекции и обязании ИФНС России по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону возвратить необоснованно взысканные проценты в размере двукратной ставки рефинансирования Центрального Банка Российской Федерации в сумме 183 122,01 руб. и проценты за пользование средствами в размере 188 219,22 руб. (с учетом уточнения требования, принятого в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Решением Арбитражного суда Ростовской области от 24.07.2013 признано незаконным бездействие ИФНС России по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону, выразившееся в не возврате обществу взысканных процентов в размере двукратной ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, а также не начислении процентов на излишне взысканные суммы налога и процентов.

Суд обязал ИФНС России по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону возвратить открытому акционерному обществу Фирма "Актис" излишне взысканные проценты в размере двукратной ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации в размере 183 122,01 руб. и уплатить проценты за необоснованное взыскание сумм налога и процентов в размере 188 219,22 руб.

С ИФНС России по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону в пользу открытого акционерного общества Фирма "Актис" взысканы расходы по уплате государственной пошлины в сумме 12 426,82 руб.

Открытому акционерному обществу Фирма "Актис" из федерального бюджета возвращена излишне уплаченная государственная пошлина в размере 644.01 руб.

Решение мотивировано тем, что инспекция необоснованно взыскала с общества налог на добавленную стоимость в размере 2 154 024,57 руб. и начисленные на эту сумму проценты в соответствии с пунктом 17 статьи 176.1 Налогового кодекса Российской Федерации, а также не начислила проценты на сумму необоснованно взысканного налога на добавленную стоимость и процентов.

Инспекция Федеральной Налоговой Службы России по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону обжаловала решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, и просила его отменить в части взыскания с инспекции процентов за необоснованное взыскание процентов по пункту 17 статьи 176.1 Кодекса.

Апелляционная жалоба мотивирована тем, что нормы Налогового кодекса Российской Федерации не предусматривают возможность начисления процентов на сумму необоснованно взысканных процентов по пункту 17 статьи 176.1 Кодекса.

Лица, участвующие в деле, не заявили возражений относительно проверки законности судебного акта только в обжалованной части.

С учетом положений части 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации апелляционный суд проверил законность и обоснованность решения суда первой инстанции в части взыскания с ИФНС России по Октябрьскому району г. Ростову-на-Дону в пользу общества процентов, начисленных на сумму необоснованно взысканных процентов по пункту 17 статьи 176.1 Налогового кодекса Российской Федерации.

В отзыве на апелляционную жалобу общество просит оставить обжалованный судебный акт без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения. Считает выводы суда соответствующими нормам Налогового кодекса Российской Федерации и установленным по делу обстоятельствам.

В судебном заседании представители лиц, участвующих в деле, правовые позиции по спору поддержали.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, открытое акционерное общество "Актис" представило уточненную налоговую декларацию по НДС за 2 квартал 2011 года и получило возмещение налога на добавленную стоимость в порядке, предусмотренном статьей 176.1 Налогового кодекса Российской Федерации, до завершения камеральной налоговой проверки.

ИФНС России по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону в соответствии со статьей 88 Кодекса провела камеральную проверку уточненной декларации общества по НДС за 2 квартал 2011 года, по результатам которой составила акт от 16.11.2011 N 15178.

Рассмотрев материалы проверки и результаты дополнительных мероприятий налогового контроля, возражения налогоплательщика, налоговая инспекция приняла решение от 13.02.2012 N 5156. Данным решением обществу предложено уменьшить заявленный к возмещению в завышенном размере НДС на 8 215 435,67 руб.

Решением от 13.02.2012 N 1 инспекцией отменено решение от 08.08.2011 N 5 о возмещении НДС, заявленного к возмещению в заявительном порядке в сумме 8 215 436 руб.

Решением УФНС России по Ростовской области от 03.05.2012 N 15-14/1343 жалоба общества на решение от 13.02.2012 N 5156 оставлена без удовлетворения.

Инспекция направила обществу требование об уплате налога от 29.03.2012 N 2480.

Уплата по данному требованию произведена путем зачета 30.03.2012. Обществу направлено извещение о зачете от 30.03.2012 N 2324.

Не согласившись с решением инспекции, общество обратилось в арбитражный суд Ростовской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Ростову-на-Дону от 13.02.2012 N 5156 в части уменьшения предъявленного к возмещению налога на добавленную стоимость в размере 7 997 258,62 руб.

Решением Арбитражного суда Ростовской области от 01.10.2012 по делу А53-9508/2012, оставленным без изменения постановлением суда апелляционной инстанции от 16.01.2013, признано недействительным решение инспекции от 13.02.2012 N 5156 в части уменьшения предъявленного к возмещению налога на добавленную стоимость в размере 2 154 024,57 руб. В удовлетворении остальной части заявления отказано.

Сумма излишне взысканного налога возвращена обществу 13.03.2013. При этом, инспекция не произвела возврат процентов, излишне взысканных инспекцией на основании пункта 17 статьи 176.1 Налогового кодекса Российской Федерации.

Реализуя право на судебную защиту, общество обратилось в арбитражный суд с требованием о признании недействительным бездействия ИФНС России по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону, выразившегося в невозвращении излишне взысканных процентов и подлежащих начислению процентов за пользование средствами налогоплательщика. Общество просило также обязать инспекцию возвратить излишне взысканные проценты по пункту 17 статьи 176.1 Кодекса в размере 183 122,01 руб. и проценты за пользование средствами в сумме 188 219,22 руб.

Требование налогоплательщика удовлетворено судом.

Исследовав материалы дела, дав правовую оценку доводам лиц, участвующих в деле, суд апелляционной инстанции пришел к выводу о законности судебного акта в обжалованной части, приняв во внимание нижеследующее.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 Налогового Кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов.

На основании подпункта 5 пункта 1 статьи 32 Налогового Кодекса Российской Федерации налоговые органы обязаны осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации сумма излишне взысканного налога подлежит возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном этой статьей.

Высший Арбитражный Суд Российской Федерации в постановлении от 29.03.2005 N 13592/04 определил правовую позицию, согласно которой перечисление налогоплательщиком денежных средств в уплату налога приобретает характер взыскания в том случае, когда производится уплата сумм, доначисленных решением налогового органа.

В соответствии с пунктом 5 статьи 79 Кодекса сумма излишне взысканного налога подлежит возврату с начисленными на нее процентами в течение одного месяца со дня получения письменного заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога. Проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата. Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Согласно позиции, изложенной в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 27.12.2005 N 503-О, возврат сумм налога, перечисленных налогоплательщиком в бюджет на основании признанного впоследствии незаконным (недействительным) требования об уплате налога, с начисленными на них процентами является обязанностью налоговых органов.

Кодекс предоставляет лицу, чьи права нарушены, выбор способа защиты нарушенного права. Кодекс не содержит указаний на то, что право на обращение с иском в суд налогоплательщик имеет при условии соблюдения порядка досудебного обращения к налоговому органу по поводу возврата взысканных сумм. Не установлен такой порядок и иным федеральным законом.

Обращение налогоплательщика с заявлением в инспекцию о возврате излишне взысканных налогов и пеней не является обязательным условием для начисления процентов в порядке, установленном статьей 79 Кодекса.

Судом первой инстанции установлено, что уплата суммы НДС 2 154 024, 57 руб. с начислением процентов в размере двукратной ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации в сумме 183 122,01 руб. по требованию инспекции произведена путем зачета 30.03.2012.

Решением арбитражного суда Ростовской области по делу N А53-9508/2012 от 01.10.2012, оставленным без изменения постановлением суда апелляционной инстанции от 16.01.2013, признано недействительным решение инспекции от 13.02.2012 N 5156 в части уменьшения, предъявленного к возмещению налога на добавленную стоимость, в размере 2 154 024, 57 руб.

Исходя из фактических обстоятельств дела, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу, что НДС в размере 2 154 024, 57 руб. и начисленные на эту сумму проценты в размере двукратной ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации 183 122,01 руб. являются излишне взысканной инспекцией суммой и подлежали возврату.

Инспекция возвратила обществу 13.03.2013 только сумму излишне взысканного налога; проценты в размере двукратной ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, составляющие 183 122,01 руб., обществу не возвращены.

Кроме того, возврат излишне взысканного налога на добавленную стоимость произведен обществу без начисления и уплаты процентов, предусмотренных пунктом 5 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации.

Представленный налогоплательщиком расчет процентов в размере 188 219,22 руб. на сумму необоснованно взысканных налога на добавленную стоимость и процентов в размере двукратной ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, проверен судом и признан соответствующим нормам Кодекса.

Удовлетворяя требования общества, суд руководствовался положениями пунктов 5 и 9 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации и обоснованно отклонил довод инспекции о том, что Налоговый кодекс Российской Федерации не предусматривает возможность начисления процентов на сумму излишне уплаченных по пункту 17 статьи 176.1 Налогового кодекса Российской Федерации процентов.

Согласно пункту 5 статьи 79 Кодекса сумма излишне взысканного налога подлежит возврату с начисленными на нее процентами в течение одного месяца со дня получения письменного заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога. Данные правила применяются в отношении зачета или возврата сумм излишне взысканных авансовых платежей, сборов, пеней, штрафа и распространяются на налоговых агентов и плательщиков сборов (пункт 9 названной статьи Кодекса).

По своей правой природе проценты, предусмотренные пунктом 17 статьи 176.1 Налогового кодекса Российской Федерации, носят компенсационный характер и аналогичны уплате пени. Ввиду этого, начисление процентов, предусмотренных пунктом 5 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации на сумму излишне взысканных процентов по пункту 17 статьи 176.1 Кодекса, не противоречит нормам статьи 79 Кодекса.

Арбитражный суд первой инстанции полно и всесторонне выяснил обстоятельства, имеющие значение для дела, выводы суда соответствуют обстоятельствам дела, нормы материального права применены правильно, нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены судебного акта, не допущено.

На основании вышеизложенного, апелляционная жалоба инспекции удовлетворению не подлежит.

При распределении расходов по уплате государственной пошлины суд апелляционной инстанции учитывает, что налоговый орган освобожден от ее уплаты на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь статьями 258, 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Ростовской области от 24.07.2013 по делу N А53-3810/2013 в обжалованной части оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

В соответствии с частью 5 статьи 271, частью 1 статьи 266 и частью 2 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в порядке, определенном главой 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа.

Председательствующий

Н.В. Сулименко

Судьи

И.Г. Винокур Н.В. Шимбарева