Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 29 октября 2013 г. N 09АП-27959/13

город Москва

29 октября 2013 г.

Дело N А40-41776/13

Резолютивная часть постановления объявлена 22 октября 2013 года.

Полный текст постановления изготовлен 29 октября 2013 года.

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

Председательствующего судьи Р.Г. Нагаева

Судей Н.О. Окуловой, С.Н. Крекотнева

при ведении протокола судебного заседания секретарем А.C. Абрамовым

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу

ФНС России в лице ИФНС России N 21 по г. Москве

на решение Арбитражного суда г. Москвы от 20.06.2013, принятое судьёй А.П. Стародуб по делу N А40-41776/13

по заявлению: ООО "ТЕЛЕКОМ ФИНАНС"

к ИФНС России N 21 по г. Москве

о признании недействительным решения от 11.01.2013 N 741

при участии в судебном заседании:

от заявителя - Семешкин С.П. - на осн. протокола N 11 внеочередного собрания участников ООО "ТЕЛЕКОМ ФИНАНС" от 03.05.2012, паспорт.

от заинтересованного лица - Петрова О.В. по дов. от 14.06.2013, Салтыкова И.К. по дов. N 2 от 03.09.2012

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "ТЕЛЕКОМ ФИНАНС", с учетом уточнения требования, обратилось в арбитражный суд г. Москвы с заявлением о признании недействительным решение ИФНС России N 21 по г. Москве от 11.01.2013 N 741 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения".

Решением Арбитражного суда г. Москвы от 20.06.2013 по делу N А40-41776/13 заявленные требования удовлетворены. Признано недействительным решение ИФНС России N 21 по г. Москве от 11.01.2013 N 741 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения".

Не согласившись с вынесенным решением, ИФНС России N 21 по г. Москве обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит полностью отменить решение суда, принять новый судебный акт. В апелляционной жалобе инспекция указывает на ненадлежащее исследование судом первой инстанции фактических обстоятельств дела и отсутствие в решении суда надлежащей оценки доказательств по делу.

Изучив представленные в дело доказательства, выслушав представителей сторон, рассмотрев доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, руководствуясь ст.ст. 123, 156, 266 и 268 АПК РФ, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения решения арбитражного суда, принятого в соответствии с законодательством Российской Федерации и обстоятельствами дела, и удовлетворения апелляционной жалобы, исходя из следующего.

Налоговым органом проведена выездная налоговая проверка заявителя по вопросу правильности исчисления, удержания, полноты и своевременности уплаты налогов (сборов) за период с 01.01.2009 по 31.12.2011, по результатам которой налоговым органом составлен акт выездной налоговой проверки от 08.11.2012 N 463. По результатам рассмотрения материалов проверки и представленных заявителем возражений на акт проверки налоговым органом, вынесено решение от 11.01.2013 N 741 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (т.1, л.д.9-23), которым заявитель привлечен к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в виде взыскания штрафа в сумме 506 424 руб., заявителю начислены пени по НДС сумме 977 027 руб., предложено уплатить недоимку в сумме 3 967 777 руб., предложено внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Решение ИФНС России N 21 по г. Москве от 11.01.2013 N 741 обжаловано заявителем в апелляционном порядке путем подачи апелляционной жалобы в Управление ФНС России по г. Москве в соответствии со ст. 101.2 НК РФ.

Решение ИФНС России N 21 по г. Москве от 11.01.2013 N 741, обжалованное заявителем в апелляционном порядке, решением УФНС России по г. Москве от 14.03.2013 N 21-19/024912р (т.1 л.д.38-43) оставлено без изменения.

Основанием для вынесения инспекцией оспариваемого решения и определения налогоплательщику дополнительных налоговых обязательств послужило не представление заявителем ряда затребованных документов, подтверждающих и заявленных налоговых вычетов по НДС по ранее исчисленным авансам по отгруженным товарам (работам, услугам).

В рамках выездной налоговой проверки и в соответствии со ст. 93 НК РФ инспекцией у налогоплательщика по требованию N 17/40510 от 13.12.2012 истребованы документы, которые позволили бы сопоставить период начисления сумм НДС с поступивших авансовых платежей с периодом отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) в счет, полученных ранее авансов и принятия соответствующих сумм налога к вычету.

Налогоплательщиком истребуемые документы представлены частично, а именно, представлены книги продаж, счета-фактуры, выставленные организацией на полученные авансы, реестр счетов-фактур по отгрузке товаров (работ, услуг) по ранее исчисленным авансовым платежам.

По мнению инспекции, представленных заявителем во время проверки документов не достаточно для подтверждения сумм налоговых вычетов по НДС, по полученным ранее авансовым платежам в связи с тем, что документы, представленные налогоплательщиком в подтверждение права на налоговые вычеты по НДС, не позволяют налоговому органу сопоставить период начисления сумм налога с периодом отгрузки и принятия соответствующих сумм налога к вычету, поскольку налогоплательщиком не представлены: счета-фактуры за 2009, 2010, 2011 года, подтверждающие отгрузку услуг, по которым ранее получена оплата, частичная оплата в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), бухгалтерские регистры по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (отгрузка), субсчет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (полученные авансы) при отгрузке продукции (работ, услуг), по счету 68 "НДС" за 2009 - 2011 годы, акты выполненных работ, оказанных услуг, за 2009 - 2011года по которым ранее была получена оплата, частичная оплата в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), книги покупок за 2009 - 2011года.

Как пояснил представитель инспекции, применение налогоплательщиком налоговых вычетов по НДС является не обязанностью, а правом налогоплательщика, которое он обязан подтвердить надлежаще оформленными документами, представленными в налоговый орган в порядке ст. 93 НК РФ.

Инспекция указывает, что заявитель неправомерно принял к вычету НДС, исчисленный с сумм предоплаты, перечисленной покупателями, в связи с отсутствием подтверждающих документов и невозможностью сопоставить период начисления сумм НДС с периодом отгрузки и принятия соответствующих сумм налога к вычету.

В проверяемом периоде общество приняло к вычету НДС, исчисленный с сумм предоплаты, перечисленной покупателями в размере 4 061 308 руб.

В подтверждение правомерности заявленных вычетов общество представило электронный реестр счетов-фактур по авансам, копии книги продаж за 2009-2011года.

Инспекция указывает, что поскольку заявителем не представлены книги покупок и счета-фактуры, выписанные по факту оказания услуг, само право на вычеты НДС по отработанным авансам не должно приниматься.

Заявитель считает, что право на вычет НДС, исчисленного с сумм авансов является документально подтверждённым.

Согласно п. 8 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

Согласно п. 6 ст. 172 НК РФ вычеты сумм налога, указанных в п. 8 ст. 171 НК РФ (исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок), производятся с даты отгрузки соответствующих товаров, работ, услуг.

В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. 3, 6-8 ст. 171 ПК РФ.

Согласно доводам инспекции, документами, являющимися основанием принятия к вычету НДС, исчисленного с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), являются: договоры, заключенные с покупателями товаров (работ, услуг); платежно-расчетные документы, подтверждающие поступление авансовых платежей; документы, подтверждающие начисление сумм НДС, с поступивших авансовых платежей (налоговые декларации); книги продаж; счета-фактуры на авансовые платежи, составленные продавцом в соответствии с п. 18 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур; регистры бухгалтерского учета; накладные и акты выполненных работ, а также счета-фактуры, подтверждающие реализацию товаров (работ, услуг), в счет которой поступали авансовые платежи.

В подтверждение для принятия к вычету НДС с авансов, в рамках проверки заявителем были представлены следующие документы: книги продаж (оригиналы предоставлялись вместе с возражением по акту выездной проверки от 26.11.2012); авансовые счета-фактуры (предоставление оригиналов подтверждается сопроводительным письмом от 27.12.2012); выписки по расчётным счетам (затребованы налоговым органом из банка в рамках налоговой проверки); декларации по НДС и налогу на прибыль (имелись в распоряжении налогового органа).

Следовательно, заявителем не представлено налоговому органу счет-фактура на отгрузку и бухгалтерские регистры, а также акты выполненных работ.

Положения ст. 172 НК РФ не содержат требования представления бухгалтерских регистров сч. 62 и сч.68 для подтверждения вычета по НДС.

Кроме того, для продавца при исчислении НДС с авансов счет-фактура на отгрузку в соответствии со ст. 169, п. 6 ст. 171 и п.8 ст. 172 НК РФ не является документом, подтверждающим право на вычет НДС по ранее полученным авансам при совершении факта отгрузки.

Действующее законодательство РФ не содержит требования оформлять по итогам каждого отчетного периода (месяца) акт оказанных услуг, также данная обязанность не была предусмотрена договорами оказания услуг связи.

ООО "Телеком Финанс" не обязано предоставлять абоненту данный акт, в связи с чем, их не имеет. Письмом Минфина России от 13.11.2009 N 03-03-06/1/750 разъяснено, что для целей документального подтверждения таких расходов в налоговом учете ежемесячного составления актов не требуется.

Следовательно, заявитель представил налоговому органу все необходимые документы в подтверждение права на вычеты НДС, исчисленного с авансов.

В соответствии со ст. 169 НК РФ счёт-фактура является основанием для вычета НДС, предъявленного поставщиком, а не для вычета НДС, исчисленного с авансов и предоплаты, полученной в счёт предстоящей поставки товаров (работ, услуг). То есть, даже его непредставление не является основанием для отказа в вычетах.

Право заявителя на вычет НДС с сумм отработанных авансов является документально подтверждённым переданными в налоговую инспекцию книгами продаж и имеющимися в распоряжении налогового органа декларациями.

Таким образом, суд апелляционной инстанции, оценив представленные доказательства, приходит к выводу о том, что приведенные в апелляционной жалобе доводы не могут служить основанием для отмены решения, вынесенного Арбитражным судом г. Москвы. Обстоятельства по делу судом первой инстанции установлены полно и правильно, им дана надлежащая правовая оценка. Нарушений норм процессуального права судом не допущено. Основания для отмены решения суда отсутствуют.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 110, 176, 266 - 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Девятый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 20.06.2013 по делу N А40-41776/13 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления в полном объеме в Федеральный арбитражный суд Московского округа.

Председательствующий судья

Р.Г. Нагаев

Судьи

Н.О. Окулова С.Н. Крекотнев