Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 1 ноября 2013 г. N 13АП-19522/13

г. Санкт-Петербург

01 ноября 2013 г.

Дело N А26-3134/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 31 октября 2013 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 01 ноября 2013 года.

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Третьяковой Н.О.

судей Згурской М.Л., Сомовой Е.А.

при ведении протокола судебного заседания: Халиковой К.Н.

при участии:

от заявителя: не явился, извещен

от ответчика: Крижановскаой М.В. по доверенности от 28.12.2012 N 1.4-20/04

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-19522/2013) Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Петрозаводску на решение Арбитражного суда Республики Карелия от 22.07.2013 по делу N А26-3134/2013 (судья Подкопаев А.В.), принятое

по заявлению ООО "Анлайк"

к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Петрозаводску

о признании незаконным решения N 3.3-05/19 от 29.01.213

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Анлайк" (место нахождения: 185001, г. Петрозаводск, Ведлоозерская ул., 4, 7, ОГРН 1111001013056) (далее - заявитель, общество, ООО "Анлайк") обратилось в Арбитражный суд Республики Карелия с заявлением л признании недействительны решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Петрозаводску (место нахождения: 185910, г. Петрозаводск, ул. Московская, д. 12А, ОГРН 1041000270024) (далее - инспекция, налоговый орган) N 3.3-05/19 от 29.01.2013 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением суда от 22.07.2013 заявление Общества удовлетворено.

В апелляционной жалобе инспекция, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права, просит решение суда отменить и принять по делу новый судебный акт. По мнению подателя жалобы, Общество в нарушение пункта 4.1 статьи 161, статьи 172 НК РФ НК РФ необоснованно включило в состав вычетов суммы НДС по факту приобретения имущества должника, признанного банкротом.

В судебном заседании представитель инспекции поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе.

Общество, извещенное надлежащим образом о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, представителя в судебное заседание не направило, что в силу части 3 статьи 156, части 1 статьи 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) не препятствует рассмотрению апелляционной жалобы по существу в его отсутствии. В отзыве, поступившее в апелляционный суд, Общество просит решение суда оставить без изменения, жалобу налогового органа - без удовлетворения.

Информация о принятии апелляционной жалобы к производству, о времени и месте судебного заседания размещена Тринадцатым арбитражным апелляционным судом на официальном сайте в сети Интернет - 07.09.2013.

Законность и обоснованность принятого по делу судебного акта проверена в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2012 года, представленной Обществом 21.08.2012, по результатам которой 05.12.2012 составлен акт N 3.3-06/5363.

В ходе проверки налоговым органом выявлен факт завышения обществом НДС, предъявленного к возмещению из бюджета за 2 квартал 2012 в сумме 80 176,24 руб.

Рассмотрев материалы проверки налоговым органом принято решение N 3.3-05/19 от 29.01.2013, которым Общество привлечено к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату НДС в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействий) в виде штрафа в размере 3 420 руб., по ст. 123 НК РФ в виде штрафа в размере 16 035,20 руб. Указанным решением Обществу начислены пени по НДС в сумме 4 275,80 руб. и предложено уплатить недоимку по НДС в сумме 92 276 руб., в том числе 80 176 руб. - НДС суммы оплаты за имущество, приобретенное у должника-банкрота, 17 100 руб.- сумма налога, исчисленная в связи с неправомерным применением налоговых вычетов.

Решением Управления ФНС России по Республике Карелия от 29.03.2013 N13-09/02742 решение налогового органа оставлено без изменения.

Считая решение инспекции от 29.01.2013 недействительным, Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением.

Суд первой инстанции, удовлетворяя заявленные требования, пришел к выводу, что при реализации имущества должника, признанного банкротом, Общество (покупатель) не является налоговым агентом.

Выслушав мнение представителя инспекции, изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции считает, что жалоба не подлежит удовлетворению.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом обложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

В силу пунктов 1 и 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами.

При этом вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных этой статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

В пункте 1 статьи 169 НК РФ установлено, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

В силу пункта 4.1 статьи 161 НК РФ (в редакции Федерального закона от 19.07.2011 N 245-ФЗ) с 01.10.2011 г., при реализации на территории Российской Федерации имущества и(или) имущественных прав должников, признанных в соответствии с законодательством Российской Федерации банкротами, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этого имущества с учетом налога. При этом налоговая база определяется налоговым агентом отдельно по каждой операции по реализации указанного имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются покупатели указанного имущества и(или) имущественных прав, за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями. Указанные лица обязаны исчислить расчетным методом, удержать из выплачиваемых доходов и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.

Из материалов дела следует, что решением Арбитражного суда Республики Карелия от 09.03.2010 по делу N А26-6922/2008 ОАО "Судостроительный завод "Авангард" признано банкротом, открыто конкурсное производство до 01.09.2010

На основании договоров купли-продажи имущества от 10.04.2012 N 9, от 18.04.2012 N 12, от 25.05.2012 N 17, от 13.06.2012 N 20 Общество приобрело у ОАО "Судостроительный завод "Авангард" имущество на сумму 525 600,11 руб.

По условиям договоров в стоимость имущества входит НДС 18%. Оплата имущества производится покупателем не позднее 5 дней с даты заключения договора путем перечисления денежных средств на расчетный счет продавца (п. 3.2 договора).

Платежными поручениями N 35 от 18.04.2012, N 34 от 12.04.2012, N 37 от 23.04.2012, N38 от 26.04.202, N 39 от 29.05.2012, N 39 от 31.05.2012, N 42 от 13.06.2012 Общество оплатило стоимость приобретенного имущества в размере 525 600,11 руб. (в т.ч. НДС - 80 176,24 руб.). Продавцом выставлены счета-фактуры с выделенным НДС.

По мнению налогового органа, с учетом положений пункта 4.1 статьи 161, пункта 3 статьи 171 НК РФ покупатели имущества должников, признанными банкротами являются налоговыми агентами и, следовательно, право на налоговый вычет сумм НДС, указанных в счетах-фактурах, возникает у покупателя только после уплаты им налога в бюджет.

Согласно указанному пункту 4.1 статьи 161 НК РФ налоговые агенты обязаны исчислить расчетным методом, удержать из выплачиваемых доходов и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.

Кроме того, в соответствии с пунктом 4 статьи 173 Кодекса при реализации товаров (работ, услуг), перечисленных в статье 161 Кодекса, сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется и уплачивается в полном объеме налоговыми агентами, указанными в статье 161 Кодекса, в том числе покупателями имущества должников, признанных банкротами. Таким образом, обязанность по исчислению суммы НДС у покупателей - налоговых агентов возникает при перечислении ими денежных средств в оплату приобретаемого имущества.

В соответствии с пунктом 3 статьи 171 НК РФ суммы налога, уплаченные в соответствии со статьей 173 Кодекса покупателями - налоговыми агентами, подлежат вычетам. При этом согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ данные суммы подлежат вычетам при наличии документов, подтверждающих уплату налога в бюджет покупателем имущества в качестве налогового агента.

Вместе с тем, как правильно указал суд первой инстанции, в пункте 1 Постановления Пленума ВАС РФ указано на то, что при применении правил пункта 4.1 статьи 161 (в ред. Федерального закона от 19.07.2011 N 245-ФЗ) Кодекса цена, по которой имущество должника было реализовано, подлежит перечислению полностью (без удержания налога на добавленную стоимость) покупателем имущества должнику или организатору торгов, а также организатором торгов - должнику; эта сумма распределяется по правилам ст. ст. 134 и 138 Закона о банкротстве. При этом отмечается, что исходя из положений статьи 163 и пункта 4 статьи 166 Кодекса налог на добавленную стоимость в отношении операций по реализации имущества (в том числе предмета залога) должника, признанного банкротом, исчисляется должником как налогоплательщиком по итогам налогового периода и уплачивается в сроки, установленные пунктом 1 статьи 174 Кодекса, с учетом того, что требование об уплате названного налога, согласно абз. 5 пункта 2 статьи 134 Закона о банкротстве, относится к четвертой очереди текущих требований.

Таким образом, при реализации имущества должника, признанного банкротом, НДС исчисляется и уплачивается в бюджет налогоплательщиком-должником.

При указанных обстоятельствах довод налогового органа об обязанности покупателя удержать НДС и перечислить его в бюджет противоречит закону, в связи с чем, суд первой инстанции правомерно признал оспариваемое Обществом решение недействительным.

Принимая во внимание, что дело рассмотрено судом первой инстанции полно и всесторонне, нормы материального и процессуального права не нарушены, выводы суда о применении норм права соответствуют установленным по делу обстоятельствам и имеющимся доказательствам, у апелляционной инстанции не имеется правовых оснований для отмены принятого решения.

Руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Республики Карелия от 22.07.2013 по делу N А26-3134/2013 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.

Председательствующий

Н.О. Третьякова

Судьи

М.Л. Згурская Е.А. Сомова