Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 7 ноября 2013 г. N 14АП-8602/13

г. Вологда

07 ноября 2013 г.

Дело N А44-3042/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 06 ноября 2013 года.

В полном объёме постановление изготовлено 07 ноября 2013 года.

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Виноградовой Т.В., судей Докшиной А.Ю. и Тарасовой О.А. при ведении протокола секретарем судебного заседания Савинской А.И.

при участии от открытого акционерного общества "Боровичский комбинат огнеупоров" Абдулаева В.С. по доверенности от 28.09.2012, от Государственного учреждения - Новгородское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации Васильевой С.Е. по доверенности от 09.01.2013,

рассмотрев в открытом судебном заседании с использованием системы видео-конференц-связи при содействии Арбитражного суда Новгородской области апелляционную жалобу открытого акционерного общества "Боровичский комбинат огнеупоров" на решение Арбитражного суда Новгородской области от 09 августа 2013 года по делу N А44-3042/2013 (судья Максимова Л.А.),

установил:

открытое акционерное общество "Боровичский комбинат огнеупоров" (ОГРН 1025300987139; далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд Новгородской области с заявлением о признании незаконным решения Государственного учреждения - Новгородское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (ОГРН 1025300783848; далее - Фонд) от 04.06.2013 N 180 в части доначисления страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в связи с невключением в базу для расчета этих страховых взносов выплат в сумме 9 793 687,12 руб., в том числе:

- в 2010 году выплат в общей сумме 35 000,0 руб. в виде материальной помощи в связи с рождением ребенка;

- в 2010 году выплат в общей сумме 37 500,0 руб. в виде материальной помощи в связи с трудным материальным положением;

- в 2011 году выплат в общей сумме 17 487,12 руб. в виде сумм среднего заработка работников в период прохождения военных сборов;

- в 2010 - 2012 годах вознаграждений в общей сумме 9 703 700,0 руб. в пользу физических лиц в виде ценных подарков (сертификаты на посещение ФОК "Олимп");

а также в части доначисления соответствующих оспариваемой части страховых взносов пеней и штрафных санкций.

Решением суда в удовлетворении требований отказано.

Общество в апелляционной жалобе и его представитель в судебном заседании просят решение суда отменить и требования удовлетворить. Указывают, что выплаты работникам материальной помощи в связи с рождением ребёнка и в связи с трудным материальным положением не связаны с выполнением ими трудовых обязанностей, то есть не являются их заработной платой, не зависят от квалификации, стажа, сложности количества, качества и условий выполняемой работы, не относятся к стимулирующим или компенсирующим выплатам; Перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утверждённый постановлением Правительства Российской Федерации от 07.07.1999 N 765 (далее - Перечень N 765), устанавливает исключения не из любых доходов работников, а лишь из выплат, начисленных в качестве оплаты труда; выдача подарков не была связана с выполнением работниками трудовых обязанностей, не зависела от результатов их работы, подарки вручались всем мужчинам либо всем женщинам, либо донорам в одинаковом размере и по определённому поводу - 23 февраля, 8 Марта, Всемирный день Донора крови; следовательно, данная выплата не подпадает под действие Положения о поощрениях в ОАО "БКО"; выплаты в виде среднего заработка в период прохождения работниками военных сборов являются установленными законодательством компенсационными выплатами, связанными с выполнением лицом трудовых обязанностей; указанные выплаты производились не за исполнение трудовых обязанностей.

Заслушав объяснения представителей сторон, исследовав материалы дела, суд апелляционной инстанции считает, что решение суда подлежит отмене в части в связи с нарушением норм материального права.

Как видно из материалов дела, Фондом проведена выездная проверка Общества по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний за период с 01.01.2010 по 31.12.2012, по результатам которой принято решение от 04.06.2013 N 180 о привлечении страхователя к ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Обществу доначислены страховые взносы на общую сумму 177 943,20 руб., пени - 36 677,81 руб. и штраф - 35 588,64 руб.

Основанием для доначисления страховых взносов явился вывод Фонда о том, что заявитель занизил базу для исчисления страховых взносов за 2010-2012 годы.

Общество, считая, что Фонд неправомерно включил в базу для начисления страховых взносов 9 793 687,12 руб., обратилось в арбитражный суд.

Суд первой инстанции отказал в удовлетворении требований, указав, что спорные выплаты не включены в Перечень N 765, и перечень, содержащийся в статье 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125 "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ), выплаты произведены работникам, состоящим в трудовых отношениях с Обществом, в соответствии с коллективным договором.

В соответствии с пунктом 3 статьи 22 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" правила начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний утверждаются в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации.

Исходя из пунктов 3 и 4 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 02.03.2000 N 184, в редакции, действовавшей до 01.01.2011, страховые взносы начисляются на начисленную по всем основаниям оплату труда (доход) работников (в том числе внештатных, сезонных, временных, выполняющих работу по совместительству), лиц, осужденных к лишению свободы и привлекаемых к труду страхователем, а в соответствующих случаях - на сумму вознаграждения по гражданско-правовому договору.

Страховые взносы не начисляются на выплаты, установленные Перечнем выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 07.07.1999 N 765, за исключением вознаграждения, выплачиваемого гражданам на основании гражданско-правового договора, если указанным договором предусматривается уплата страховых взносов.

Согласно пункту 1 статьи 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний", введённой в действие с 01.11.2011, объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 настоящего Федерального закона (пункт 2 статьи 20.1 Закона N 125-ФЗ).

В соответствии со статьей 129 Трудового кодекса Российской Федерации оплата труда - система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.

Заработная плата - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

Статьей 144 Трудового кодекса Российской Федерации установлено право работодателя устанавливать стимулирующие выплаты.

К выплатам стимулирующего характера относятся различные системы премирования, стимулирующие доплаты и надбавки, направленные на стимулирование работника к качественному результату труда, а также поощрение за выполненную работу.

Согласно статье 164 Трудового кодекса Российской Федерации компенсации - денежные выплаты, установленные в целях возмещения затрат, связанных с исполнением работниками трудовых и иных предусмотренных федеральным законом обязанностей.

Выплата заработной платы, стимулирующих и компенсационных выплат производится из фонда оплаты труда.

Из вышеизложенных норм права следует, что передача работникам ценных подарков - сертификатов на посещение ФОК "Олимп", выплата материальной помощи в связи с рождением ребёнка и в связи с трудным материальным положением непосредственно не связаны с выполнением работниками трудовых обязанностей, не являются стимулирующей или компенсирующей выплатой, имеют разовый и необязательный характер, стоимость подарков и размер материальной помощи определялись вне зависимости от стажа работника и результатов его работы, следовательно, стоимость переданных работодателем работникам ценных подарков и суммы материальной помощи не должны учитываться при расчете базы по страховым взносам.

Довод Фонда и вывод суда первой инстанции о том, что спорные выплаты не предусмотрены Перечнем N 765, и статьёй 20.2 Закона N 125-ФЗ, отклоняется судом апелляционной инстанции, поскольку Перечень и статья 20.2 Закона N 125-ФЗ устанавливают исключения не из любых доходов, полученных физическими лицами, а из выплат, начисленных работникам в связи с выполнением ими работы (служебных обязанностей) (в рамках трудовых отношений).

Суд сослался на то, что выдача ценных подарков производилась Обществом в порядке, предусмотренном Положением о поощрениях в ОАО "БКО", утверждённым Правилами трудового распорядка, являющимися неотъемлемой частью Коллективного договора ОАО "БКО". Пунктом 2.6 Положения о поощрениях работников Общества в виде ценных подарков основными критериями поощрения определены: оперативность и профессионализм работника в решении вопросов, входящих в его компетенцию, в подготовке документов, выполнении поручений руководителя; своевременное, добросовестное, качественное выполнение трудовых обязанностей. Трудовые договоры Общества с работниками (пункт 2.2) предусматривают, что заработная плата включает в себя и премии, и надбавки, и другие поощрительные выплаты, установленные Коллективным договором.

Суд первой инстанции пришёл к выводу о том, что приведенные в Положении о поощрениях критерии выдачи работникам ценных подарков свидетельствуют о несостоятельности доводов Общества, что ввиду безвозмездной передачи ценных подарков работникам отсутствуют какие-либо признаки, позволяющие расценивать их в качестве вознаграждения за труд или стимулирующих выплат.

Однако в материалах дела нет доказательств, что ценные подарки в данном случае выдавались с соблюдением установленных Положением о поощрениях критериев. Фондом не опровергнут довод Общества о том, что выдача подарков не была связана с выполнением работниками трудовых обязанностей, не зависела от результатов их работы, подарки вручались всем мужчинам либо всем женщинам, либо донорам в одинаковом размере и по определённому поводу - 23 февраля, 8 Марта, Всемирный день Донора крови; следовательно, данная выплата не подпадает под действие Положения о поощрениях в ОАО "БКО".

Как указано в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда от 14.05.2013 N 17744/12, сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

В отличие от трудового договора, который в соответствии со статьями 15 и 16 Кодекса регулирует именно трудовые отношения, коллективный договор согласно статье 40 Кодекса регулирует социально-трудовые отношения.

Выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.

Таким образом, эти выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Согласно правовой позиции, изложенной в данном постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда, вывод о том, что выплаты являются объектом обложения страховыми взносами, поскольку они произведены в рамках трудовых отношений, является ошибочным.

Апелляционный суд отмечает, что судом первой инстанции дано ошибочное толкование пункта 2.2 трудового договора (том 1, лист 146), как предусматривающего включение в заработную плату премий, надбавок и других поощрительных выплат, установленных Коллективным договором. В данном пункт трудового договора указано: "Заработная плата, включая премии, надбавки и другие поощрительные выплаты, выплачивается в сроки, установленные коллективным договором.". Таким образом, данным пунктом трудового договора не предусмотрено, что выплаты, установленные Коллективным договором, являются заработной платой.

При таких обстоятельствах требования Общества в части признания недействительным оспариваемого решения Фонда в части доначисления страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в связи с невключением в базу для расчёта этих страховых взносов выплат в виде материальной помощи в связи с рождением ребёнка, материальной помощи в связи с трудным материальным положением, вознаграждений в виде ценных подарков (сертификаты на посещение ФОК "Олимп") подлежат удовлетворению. Апелляционная жалоба в указанной части подлежит удовлетворению, а решение суда - отмене.

Апелляционный суд не находит оснований для отмены решения суда первой инстанции в части отказа в удовлетворении требований о признании недействительным решения Фонда в части включения в базу для начисления страховых взносов выплат в виде среднего заработка за период прохождения работниками военных сборов.

В соответствии с пунктом 2 статьи 6 Федерального закона от 28.03.1998 N 53-ФЗ "О воинской обязанности и военной службе" (далее - Закон N 53-ФЗ) граждане на время прохождения военных сборов освобождаются от работы или учебы с сохранением за ними места постоянной работы или учебы и выплатой среднего заработка или стипендии по месту постоянной работы или учебы. Им выплачиваются также оклад по воинской должности, предусмотренной штатом воинской части, корабля, учреждения, организации Вооруженных Сил Российской Федерации, других войск, воинских формирований и органов (далее - воинская часть), оклад по воинскому званию и возмещаются командировочные расходы за время нахождения в пути.

В силу статьи 170 ТК РФ работодатель обязан освобождать работника от работы с сохранением за ним места работы (должности) на время исполнения им государственных или общественных обязанностей в случаях, если в соответствии с настоящим Кодексом и иными федеральными законами эти обязанности должны исполняться в рабочее время.

Таким образом, в отношении работающих граждан, освобожденных от работы с сохранением за ними места работы (должности) на время исполнения ими государственных обязанностей, в данном случае - прохождения военных сборов, работодатель несет обязанность по выплате заработной платы с соответствующими начислениями.

При этом согласно пункту 7 статьи 1 Закона N 53-ФЗ компенсация расходов, понесенных работодателем, является расходным обязательством Российской Федерации и осуществляется в порядке, определенном Правительством Российской Федерации.

Подпунктом 5 пункта 2 Правил компенсации расходов, понесенных организациями и гражданами Российской Федерации в связи с реализацией Закона N 53-ФЗ, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 01.12.2004 N 704, установлено, что компенсации подлежат расходы организаций, связанные с выплатой работающим гражданам среднего заработка с учетом соответствующих начислений на фонд оплаты труда по месту постоянной работы.

Компенсация данных расходов согласно пункту 2 указанных Правил осуществляется за счет средств федерального бюджета.

Средний заработок, сохраняемый на время нахождения работающего гражданина на военных сборах, в статье 20.2 Закона N 125-ФЗ не поименован.

Исходя из системного толкования приведенных норм, следует вывод, что в период военных сборов работающие граждане освобождаются от исполнения трудовых обязанностей, но трудовые отношения между ними и работодателем сохраняются.

Следовательно, средний заработок, выплачиваемый в период прохождения военных сборов, облагается страховыми взносами, в связи с чем решение Фонда в данной части является законным и обоснованным.

Таким образом, решение суда следует отменить в части отказа Обществу в признании недействительным решения Фонда в части доначисления страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в связи с невключением в базу для расчета этих страховых взносов:

- в 2010 году выплат в общей сумме 35 000,0 руб. в виде материальной помощи в связи с рождением ребенка;

- в 2010 году выплат в общей сумме 37 500,0 руб. в виде материальной помощи в связи с трудным материальным положением;

- в 2010-2012 годах вознаграждений в общей сумме 9 703 700,0 руб. в пользу физических лиц в виде ценных подарков (сертификаты на посещение ФОК "Олимп"),

а также в части доначисления соответствующих пеней и штрафных санкций.

В остальной части решение суда следует оставить без изменения.

Поскольку требования частично удовлетворены, в соответствии со статьёй 110 АПК РФ с Фонда в пользу Общества подлежит взысканию 3000 руб. в возмещение расходов по уплате государственной пошлины за рассмотрение дела в судах первой и апелляционной инстанций.

Руководствуясь статьями 110, 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд

постановил:

решение Арбитражного суда Новгородской области от 09 августа 2013 года по делу N А44-3042/2013 отменить в части отказа в признании недействительным решения Государственного учреждения - Новгородское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации от 04.06.2013 N 180 в части доначисления страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в связи с невключением в базу для расчета этих страховых взносов:

- в 2010 году выплат в общей сумме 35 000,0 руб. в виде материальной помощи в связи с рождением ребенка;

- в 2010 году выплат в общей сумме 37 500,0 руб. в виде материальной помощи в связи с трудным материальным положением;

- в 2010-2012 годах вознаграждений в общей сумме 9 703 700,0 руб. в пользу физических лиц в виде ценных подарков (сертификаты на посещение ФОК "Олимп");

а также в части начисления соответствующих пеней и штрафных санкций.

Признать недействительным решение Государственного учреждения - Новгородское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации от 04.06.2013 N 180 в части доначисления страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в связи с невключением в базу для расчета этих страховых взносов:

- в 2010 году выплат в общей сумме 35 000,0 руб. в виде материальной помощи в связи с рождением ребенка; выплат в общей сумме 37 500,0 руб. в виде материальной помощи в связи с трудным материальным положением;

- в 2010-2012 годах вознаграждений в общей сумме 9 703 700,0 руб. в пользу физических лиц в виде ценных подарков (сертификаты на посещение ФОК "Олимп");

а также в части начисления соответствующих пеней и штрафных санкций.

В остальной части решение суда оставить без изменения.

Взыскать с Государственного учреждения - Новгородское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации в пользу открытого акционерного общества "Боровичский комбинат огнеупоров" 3000 руб. в возмещение судебных расходов по уплате государственной пошлины за рассмотрение дела в судах первой и апелляционной инстанций.

Председательствующий

Т.В. Виноградова

Судьи

А.Ю. Докшина О.А. Тарасова