Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 4 марта 2008 г. N КА-А40/460-08 Суд отказал в удовлетворении требования о возврате излишне уплаченных страховых взносов на обязательное социальное страхование, поскольку страховые взносы начисляются на начисленную по всем основаниям оплату труда работников, лиц, осужденных к лишению свободы и привлекаемых к труду страхователем, а в соответствующих случаях - на сумму вознаграждения по гражданско-правовому договору (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа
от 4 марта 2008 г. N КА-А40/460-08
(извлечение)

ГАРАНТ:

Резолютивная часть постановления объявлена 26 февраля 2008 г.

Центральный Банк Российской Федерации (Банк России) обратился в Арбитражный суд города Москвы с заявлением о признании незаконным отказа Государственного учреждения - Московское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (далее - фонд социального страхования), содержащегося в письме от 27.11.06 N 02-17/06/3634, от возврата (зачета) 15719 рублей 57 копеек излишне уплаченных страховых взносов на обязательное социальное страхование и обязании отразить названную сумму в учетных документах и ее возвратить.

В качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, к участию в деле привлечен Филиал N 6 Фонда социального страхования (далее - филиал фонда).

Решением от 22.06.07 в заявленные требования удовлетворены.

Постановлением от 01.11.07 N 09АП-11765/2007-АК Девятого арбитражного апелляционного суда решение оставлено без изменения.

Требования о проверке законности решения от 22.06.07, постановления от 01.11.07 в кассационной жалобе, поданной фондом социального страхования в лице его филиала, основаны на том, что норма материального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемых судебных актов судом первой инстанции, апелляционным применена неправильно.

В отзыве на кассационную жалобу Банк России возражал против доводов, содержащихся в кассационной жалобе, ссылаясь на то, что обжалуемые судебные акты являются законными.

Представители лиц, участвующих в деле, в судебное заседание суда кассационной инстанции по рассмотрению кассационной жалобы явились и дали относительно кассационной жалобы следующие объяснения:

- представитель филиала фонда социального страхования, представитель названого фонда, каждый в отдельности объяснил, что доводы, содержащиеся в кассационной жалобе, поддерживает;

- представитель Банка России объяснил, что возражает против доводов, содержащихся в кассационной жалобе, поскольку эти доводы несостоятельны.

В обоснование заявленного требования Банк России ссылался на то, что его отделение N 5 Московского государственно-территориального управления в ноябре 2005 года на сумму единовременной выплаты, произведенной сотрудникам упомянутого отделения на основании приказа от 01.11.05 N ОДТ-308ДСП "О единовременной выплате работникам Московского ГТУ Банка России", ошибочно начислены 15 719 рублей 57 копеек страховых взносов на обязательное социальное страхование. В возврате указанной суммы фондом социального страхования отказано, поскольку упомянутая выплата в Перечне, утвержденном постановлением Правительства Российской Федерации от 07.07.99 N 765 в числе выплат, на которые не начисляются взносы на обязательное социальное страхование, не указана. Отказ произвести зачет (возврат) излишне уплаченных страховых взносов неправомерен, поскольку единовременная выплата произведена не в связи с исполнением работниками возложенных на них трудовых обязанностей.

Суд первой инстанции и рассмотревший дело повторно апелляционный суд, пришли к выводу об обоснованности заявленных требований по следующим мотивам.

Перечень выплат, на который ссылается Филиал фонда устанавливает исключения не из любых доходов, полученных физическими лицами, а только из выплат, начисленных работникам в связи с выполнением работы (служебных обязанностей).

Материальная помощь, выплаченная работникам Банка России по приказу от 01.11.05 N ОДТ-308 ДСП "О единовременной выплате работникам Московского ГТУ Банка России" не является выплатой, начисленной в связи с выполнением работы и не входит в оплату труда, т.к. не является вознаграждением за конкретные трудовые результаты. Следовательно, указанный Перечень не должен и не мог учитывать выплаты, не включаемые в оплату труда, т.е. и соответствующие выплаты Банка России.

Кроме того, действующим законодательством не установлено, что объектом для исчисления страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации являются любые доходы.

В соответствии со статьей 3 Федерального закона "Об обязательном социальном страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" под страховым тарифом понимается ставка страхового взноса, который страхователь обязан внести страховщику с начисленной оплаты труда по всем основаниям (дохода) застрахованных.

Единовременная выплата, произведенная работникам аппарата Московского ГТУ Банка России его структурных подразделений и подчиненных учреждений к оплате труда не относится, т.к. носила разовый характер. Выплачивалась, в т.ч. и работникам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора-трех лет, работникам, принятым на работу с испытательным сроком.

Данный факт свидетельствует о том, что при назначении материальной поддержки Банком России (работодатель) трудовой вклад работника не учитывался. Выплаченные суммы были связаны с режимом рабочего времени, правилами трудового распорядка, с определенным трудовым результатом.

При этом, подтверждением того, что под расчетной базой для начисления страхователем - работодателем страховых взносов понимаются только выплаты, начисляемые на оплату труда, является действующий в настоящее время порядок расчета и возмещения страховщиком - Фондом социального страхования Российской Федерации вреда, причиненного жизни и здоровью работника при исполнении им обязанности по трудовому договору при наступлении страхового случая.

Согласно статье 12 Федерального закона "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" при исчислении размера ежемесячной страховой выплаты, подлежащей выплате застрахованному лицу, учитывается только его среднемесячный заработок за последние 12 месяцев. Никакие другие суммы в расчет не отнесены.

В Банке России отношения, связанные с осуществлением Работодателем выплат работникам за их труд урегулированы в локальном акте - Положении Банка России от 29.12.03 N 245-П ДСП "О системе оплаты труда работников Центрального банка Российской Федерации (Банка России)". Согласно пункту 1.3. Положения единовременная выплата в Банке России не относится к элементам системы оплаты труда и, следовательно, она не может учитываться при расчете выплат.

Проверив законность решения от 22.06.07, постановления от 01.11.07 в пределах, установленных для рассмотрения дела в арбитражном суде кассационной инстанции статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, исходя в том числе и из доводов, содержащихся в кассационной жалобе, объяснений относительно кассационной жалобы, суд кассационной инстанции приходит к следующим выводам.

В соответствии со статьей 5 Федерального закона от 24.07.98 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат, в том числе физические лица, выполняющие работу на основании трудового договора (контракта), заключенного со страхователем.

Страховые взносы уплачиваются страхователями исходя из страховых тарифов, под которым и понимается ставка страхового взноса с начисленной оплаты труда по всем основаниям (дохода) застрахованных.

Согласно статье 129 Трудового кодекса Российской Федерации заработная плата (оплата труда работника) - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Из указанных норм следует, что страховые взносы начисляются работодателем на выплаты, производимые работникам в связи с исполнением ими трудовых обязанностей в соответствии с установленной работодателем системой оплаты труда.

В пункте 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.03.2000 N 184, уточнено, что страховые взносы начисляются на начисленную по всем основаниям оплату труда (доход) работников (в том числе внештатных, сезонных, временных, выполняющих работу по совместительству), лиц, осужденных к лишению свободы и привлекаемых к труду страхователем, а в соответствующих случаях - на сумму вознаграждения по гражданско-правовому договору.

Согласно пункту 4 названных Правил страховые взносы не начисляются на выплаты, установленные в Перечне, утвержденном Постановлением Правительства Российской Федерации от 07.07.1999 N 765 Перечень является исчерпывающим и расширительному толкованию не подлежит.

Банком России, как установлено судами, не начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на сумму единовременной выплаты своим работникам, произведенной на основании приказа от 01.11.05 N ОД-308ДСП. Указанная выплата в Перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, не предусмотрена.

В соответствии с пунктом 1.3 Положения от 29.12.03 N 245-ГГ-ДСП "О системе оплаты труда работников Центрального банка Российской Федерации" для работников центрального аппарата, главных управлений и других подразделений Банка России устанавливается единая система оплаты и стимулирования труда, основными элементами которой являются: должностной оклад, надбавка к должностному окладу за выслугу лет в Банке России, другие надбавки и доплаты к должностным окладам, ежемесячная премия, премия по итогам работы за год, материальная помощь, дополнительное материальное стимулирование отдельных категорий работников Банка России.

Положениями пунктов 7 и 8 Перечня, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 07.07.99 N 765, предусмотрено, что страховые взносы в Фонд социального страхования не начисляются лишь на материальную помощь, оказываемую работникам в связи с чрезвычайными обстоятельствами в целях возмещения вреда, причиненного здоровью и имуществу граждан, на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления, иностранных государств, правительственных и неправительственных межгосударственных организаций, созданных в соответствии с международными договорами Российской Федерации, а также материальную помощь, оказываемую работникам в связи с постигшим их стихийным бедствием, пожаром, похищением имущества, увечьем, а также в связи со смертью работника или его близких родственников.

Иных оснований для неначисления страховых взносов на оказанную материальную помощь данный нормативный правовой акт не устанавливает.

С учетом изложенного правовых оснований для удовлетворения заявленных требований у суда первой инстанции не имелось. Поскольку решение апелляционным судом оставлено без изменения постановление этого суда также неправомерно.

Обжалуемые судебные акты ввиду неправильного применения нормы материального права подлежат отмене.

Поскольку фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены на основании полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, но судом первой инстанции, апелляционным судом неправильно применена норма права, суд кассационной инстанции полагает возможным, не передавая дело на новое рассмотрение, принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований, заявленных Банком России.

Руководствуясь статьями 284, 286, 287, 288 и 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Московского округа постановил:

решение от 22 июня 2007 года Арбитражного суда города Москвы, постановление от 1 ноября 2007 года N 09АП-11765/2007-АК Девятого арбитражного апелляционного суда по делу N А40-7327/07-14-19 отменить, в удовлетворении требований, заявленных Центральным банком Российской Федерации в лице Московского ГТУ Банк России отказать.