Постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 15 ноября 2013 г. N 05АП-11028/13

г. Владивосток

15 ноября 2013 г.

Дело N А51-13481/2013

Резолютивная часть постановления оглашена 11 ноября 2013 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 15 ноября 2013 года.

Пятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего В.В. Рубановой,

судей Е.Л. Сидорович, Т.А. Солохиной,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Е.С. Лисовской,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя Салтыкова Алексея Валентиновича,

апелляционное производство N 05АП-11028/2013

на решение от 25.07.2013

судьи Е.М. Попова

по делу N А51-13481/2013 Арбитражного суда Приморского края

по заявлению индивидуального предпринимателя Салтыкова Алексея Валентиновича (ИНН 250800386978, ОГРН 305250801200150)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Находке Приморского края (ИНН 2508000438, ОГРН 1042501619522)

о признании недействительным решения от 08.04.2013 N 253

при участии:

ИП Салтыков А.В. не явился;

от ИФНС по г.Находке Приморского края: Коноваленко О.В. - ведущий специалист-эксперт по доверенности N 426 от 09.07.2013, срок действия 1 год, Мезенцева И.В. - главный госналогинспектор по доверенности N 423 от 14.06.2013, срок действия 6 месяцев.

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель Салтыков Алексей Валентинович (далее - "заявитель", "предприниматель") обратился в арбитражный суд Приморского края с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Находке Приморского края (далее - "налоговый орган", "ответчик", "инспекция") от 08.04.2013 N 253 "О взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента)".

Решением суда от 25.07.2013 в удовлетворении требований отказано. При этом суд первой инстанции пришел к выводу о соответствии указанного решения требованиям Налогового кодекса Российской Федерации и соблюдении налоговым органом процедуры принудительного взыскания задолженности по налогам, пеням и штрафам.

Не согласившись с вынесенным судебным актом, предприниматель обратился с апелляционной жалобой, в которой просит судебный акт отменить как вынесенный с нарушением норм материального права и без учета фактических обстоятельств, установленных по делу.

Доводы апелляционной жалобы сводятся к несоблюдению налоговой инспекцией процедуры принудительного взыскания задолженности за счет имущества налогоплательщика, поскольку налоговым органом не представлено доказательств отсутствия денежных средств на банковских счетах заявителя, открытых во Владивостокском филиале ОАО "Банк Москвы". Между тем на указанном расчетном счете заявителя в период с 20.12.2012 находились денежные средства.

При таких обстоятельствах, вынесенное налоговым органом решение от 08.04.2013 N 253 является недействительным, поскольку противоречит пункту 7 статьи 46 НК РФ, в связи с чем решение арбитражного суда от 25.07.2013, которым в удовлетворении требований предпринимателя отказано, подлежит отмене.

В судебное заседание предприниматель явку своего представителя не обеспечил, о времени и месте судебного заседания извещен надлежащим образом, в связи с чем на основании стать 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, коллегия рассмотрела апелляционную жалобу предпринимателя в его отсутствие.

Представители налогового органа на доводы апелляционной жалобы возражали по основаниям, изложенным в письменном отзыве, представленном в материалы дела.

Также налоговым органом в материалы дела представлены дополнительные документы, подтверждающие соблюдение инспекцией процедуры принудительного взыскания.

Учитывая, что представленные документы имеют значение для рассмотрения настоящего дела, коллегия на основании статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации приобщила указанные документы к материалам дела.

Из материалов дела коллегией установлено.

В связи с наличием у индивидуального предпринимателя Салтыкова А.В. задолженности по уплате сумм налога, пени и штрафа, налоговым органом в порядке статьи 69 НК РФ в адрес налогоплательщика были направлены требования: N 14349 от 03.12.2012 срок исполнения 21.12.2012, N 268108 от 10.12.2012 срок исполнения 28.12.2012, N 268109 от 10.12.2012 срок исполнения 28.12.2012, N268110 от 10.12.2012 срок исполнения 28.12.2012, N 168 от 30.01.2013 срок исполнения 19.02.2013, N21853 от 31.01.2013 срок исполнения 20.02.2013, N 20539 от 25.02.2013 срок исполнения 18.03.2013, об уплате налогов в общей сумме 8.750 руб., пеней - 1.481,94 руб., штрафов - 1.000 руб.

Поскольку в установленный срок требования инспекции предпринимателем добровольно исполнены не были, налоговый орган принял меры для взыскания задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика.

В связи с отсутствием денежных средств на счетах предпринимателя, достаточных для погашения образовавшейся задолженности, инспекцией принято решение N 253 от 08.04.2013 "О взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента)" на общую сумму 11.231,94 руб.

Предприниматель, полагая, что решение от 08.04.2013 N 253 не отвечает требованиям закона и нарушает его права, обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Исследовав материалы дела, проверив в порядке, предусмотренном статьями 266, 268, 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации правильность применения судом норм материального и процессуального права, проанализировав доводы, содержащиеся в апелляционной жалобе, возражения на жалобу, заслушав выступления представителей сторон, коллегия не усматривает оснований для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены решения суда в силу следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком (пункт 4 статьи 69 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках.

Взыскание налога производится по решению налогового органа, которое принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (пункты 2, 3 статьи 46 НК РФ).

Инкассовое поручение исполняется банком не позднее одного операционного дня, следующего за днем получения им указанного поручения, если взыскание налога производится с рублевых счетов, и не позднее двух операционных дней, если взыскание налога производится с валютных счетов, если это не нарушает порядок очередности платежей, установленный гражданским законодательством Российской Федерации (пункт 6 статьи 46 НК РФ).

Согласно пункту 7 статьи 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 НК РФ.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа, принятого в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога, путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения (пункт 1 статьи 47 НК РФ).

Таким образом, законодателем установлена четкая процедура по принудительному взысканию недоимки по налогам и пеням и штрафам во внесудебном порядке, состоящая из ряда последовательных этапов действий, а именно до вынесения решения об обращении взыскания на имущество налогоплательщика, инспекция должна принять все меры по взысканию задолженности за счет денежных средств и лишь в случае невозможности взыскания задолженности за счет денежных средств вправе обратить взыскание на имущество плательщика.

Согласно пункту 5 статьи 46 НК РФ инкассовое поручение налогового органа на перечисление налога должно содержать указание на те счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, с которых должно быть произведено перечисление налога, и сумму, подлежащую перечислению.

Взыскание налога может производиться с рублевых расчетных (текущих) счетов, а при недостаточности средств на рублевых счетах - с валютных счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

По данным налоговой инспекции на 09.01.2013 у индивидуального предпринимателя Салтыкова А.В. открыты счета в следующих кредитных учреждениях:

- во Владивостокском филиале ОАО "БАНК МОСКВЫ" расчетный счет N 40802810100550056078;

- во Владивостокском филиале ОАО "БАНК МОСКВЫ" расчетный счет N 40802810500550656078;

- в ОАО СКБ Приморья "ПРИМСОЦБАНК" расчетный счет N 40802810700200000236.

В связи с неисполнением требования N 14349 от 03.12.2012 на сумму 5.361 руб. (срок исполнения 21.12.2012) инспекцией принято решение о взыскании налога, сбора, пени, штрафа за счет денежных средств от 09.01.2013 N 33681, инкассовое поручение на списание задолженности от 09.01.2013 N14668 выставлено на счет N40802810700200000236, открытый в ОАО СКБ Приморья "ПРИМСОЦБАНК", согласно справке банка N127 от 10.01.2013 денежные средства на счете отсутствуют.

В связи с неисполнением требования N 268108 от 10.12.2012 на сумму 73,25 руб. (срок исполнения 28.12.2012) инспекцией принято решение о взыскании налога, сбора, пени, штрафа за счет денежных средств от 24.01.2013 N 460, инкассовое поручение на списание задолженности от 24.01.2013 N 180 выставлено на счет N 40802810700200000236, открытый в ОАО СКБ Приморья "ПРИМСОЦБАНК", согласно справке банка N 3274 от 25.01.2013 денежные средства на счете отсутствуют.

В связи с неисполнением требования N 268109 от 10.12.2012 на сумму 1.207,58 руб. (срок исполнения 28.12.2012) инспекцией принято решение о взыскании налога, сбора, пени, штрафа за счет денежных средств от 24.01.2013 N 461, инкассовое поручение на списание задолженности от 24.01.2013 N 181 выставлено на счет N 40802810700200000236, открытый в ОАО СКБ Приморья "ПРИМСОЦБАНК", согласно справке банка N3272 от 25.01.2013 денежные средства на счете отсутствуют.

В связи с неисполнением требования N 268110 от 10.12.2012 на сумму 151,03 руб. (срок исполнения 28.12.2012) инспекцией принято решение о взыскании налога, сбора, пени, штрафа за счет денежных средств от 24.01.2013 N 462, инкассовое поручение на списание задолженности от 24.01.2013 N 182 выставлено на счет N 40802810700200000236, открытый в ОАО СКБ Приморья "ПРИМСОЦБАНК", согласно справке банка N3274 от 25.01.2013 денежные средства на счете отсутствуют.

В связи с неисполнением требования N 168 от 30.01.2013 на сумму 1.000 руб. (срок исполнения 19.02.2013) инспекцией принято решение о взыскании налога, сбора, пени, штрафа за счет денежных средств от 22.02.2013 N 971, инкассовое поручение на списание задолженности от 22.02.2013 N 551 выставлено на счет N 40802810700200000236, открытый в ОАО СКБ Приморья "ПРИМСОЦБАНК", согласно справке банка N 7578 от 25.02.2013 денежные средства на счете отсутствуют.

В связи с неисполнением требования N 21853 от 31.01.2013 на сумму 3.389 руб. (срок исполнения 20.02.2013) инспекцией принято решение о взыскании налога, сбора, пени, штрафа за счет денежных средств от 04.03.2013 N 1806, инкассовое поручение на списание задолженности от 04.03.2013 N 1200 выставлено на счет N 40802810700200000236, открытый в ОАО СКБ Приморья "ПРИМСОЦБАНК", согласно справке банка N8504 от 05.03.2013 денежные средства на счете отсутствуют.

В связи с неисполнением требования N 20539 от 25.02.2013 на сумму 50,08 руб. (срок исполнения 18.03.2013) инспекцией принято решение о взыскании налога, сбора, пени, штрафа за счет денежных средств от 29.03.2013 N 2600, инкассовое поручение на списание задолженности от 29.03.2013 N 1832 выставлено на счет N 40802810100550056078, открытый во Владивостокском филиале ОАО "БАНК МОСКВЫ".

Также в отношении расчетных счетов N 40802810500550656078, N 40802810100550056078, открытых во Владивостокском филиале ОАО "БАНК МОСКВЫ", налоговым органом были приняты решения о приостановлении операций по счетам:

- N 19198 от 09.01.2013 по требованию от 03.12.2012 N14349 на сумму 5.361 руб.;

- N 219 от 24.01.2013 по требованию от 10.12.2012 N 268108 на сумму 73,25 руб.;

- N 221 от 24.01.2013 по требованию от 10.12.2012 N 268109 на сумму 1.207,58 руб.;

- N 223 от 24.01.2013 по требованию от 10.12.2012 N268110 на сумму 151,03 руб.;

- N 636 от 22.02.2013 по требованию от 30.01.2013 N168 на сумму 1.000 руб.;

- N 1574 от 04.03.2013 по требованию от 31.01.2013 N 21853 на сумму 3.389 руб.;

-N 2450 от 29.03.2013 по требованию от 25.02.2013 N 20539 на сумму 50,08 руб.

В связи с отсутствием движения денежных средств в вышеуказанных банках, налоговый орган вынес решение о взыскании недоимки по налогам и пеням за счет имущества заявителя.

Признавая обоснованным вывод суда первой инстанции о законности оспариваемого решения от 08.04.2013 N 253, коллегия учитывает, что согласно имеющимся в материалах дела сведениям ОАО СКБ Приморья "ПримСоцБанк" остаток денежных средств на счетах ИП Салтыкова А.В. по счету N 40802810700200000236 отсутствует.

Довод предпринимателя о том, что налоговым органом нарушена процедура принудительного взыскания, поскольку инспекцией выставлены инкассовые поручения только на расчетный счет, открытый в ОАО СКБ Приморья "ПримСоцБанк", а на расчетный счет, открытый во Владивостокском филиале ОАО "БАНК МОСКВЫ", выставлено только одно инкассовое поручение на сумму 50,08 руб., однако на расчетных счетах N 40802810500550656078, N 4080281010055005678 в период с 20.12.2012 находилсь денежные средства в общей сумме 18.013,54 руб. достаточные для погашения задолженности, коллегией отклоняется.

Действительно согласно анализу пункту 7 статьи 46 НК РФ невынесение налоговым органом решения о взыскании налога за счет денежных средств в установленный абзацем первым пункта 3 статьи 46 НК РФ срок и непринятие мер к его исполнению по общему правилу исключают возможность вынесения налоговым органом решения о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика, а также обращения его в суд с заявлением, предусмотренным абзацем третьим пункта 1 статьи 47 Кодекса.

В то же время, как разъяснил Пленум Высшего Арбитражного суда в пункте 55 Постановления от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" если в период, установленный абзацем первым пункта 3 статьи 46 НК РФ для принятия решения о взыскании налога за счет денежных средств, ведется исполнительное производство, возбужденное на основании ранее вынесенных налоговым органом постановлений о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика, что свидетельствует о недостаточности или отсутствии денежных средств на его счетах, налоговый орган вправе в указанный срок сразу принять решение о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика, если на дату принятия такого решения исполнительное производство не было окончено (прекращено).

Как следует из письма отдела судебных приставов по Находкинскому городскому округу от 17.10.2013 N 103406 в отношении должника ИП Салтыкова А.В. имеются возбужденные на основании постановлений ИФНС России по г.Находке Приморского края исполнительные производства, в том числе постановление о возбуждении исполнительного производства от 20.06.2012 на сумму задолженности 151.184,23 руб., постановление о возбуждении исполнительного производства на сумму 8.299,62 руб.

На 17.10.2013 по данным отдела судебных приставов по Находкинскому городскому округу в отношении должника Салтыкова А.В. имеются возбужденные исполнительные производства на сумму 229.057,51 руб.

Таким образом, на момент вынесения оспариваемого решения от 08.04.2013 N 253, инспекция располагала сведениями о возбужденных в отношении предпринимателя исполнительных производствах и об отсутствии на расчетных счетах заявителя достаточных денежных средств для погашения задолженности.

Наличие на счетах предпринимателя, открытых во Владивостокском филиале ОАО "Банк Москвы", денежных средств в сумме 18.013,54 руб. не свидетельствует о достаточности средств для погашения задолженности, поскольку задолженность ИП Салтыкова А.В. перед ИФНС России по г.Находке по Приморскому краю на момент вынесения оспариваемого решения составила 229.057,51 руб.

С учетом изложенного, невыставление инкассовых поручений на сумму взыскиваемых налогов, пеней, штрафа на все счета, открытые в кредитных учреждениях, не привело к нарушению экономических прав заявителя, поскольку в связи с отсутствием денежных средств на всех счетах налогоплательщика получение денежных средств в погашение задолженности в рамках процедуры взыскания за счет денежных средств было бы невозможным.

При таких обстоятельствах, коллегия апелляционного суда поддерживает вывод суда первой инстанции о том, что на момент проведения процедуры принудительного взыскания (как в ходе взыскания за счет денежных средств на счетах в кредитных учреждениях, так и на момент вынесения решения о взыскании долга за счет имущества плательщика взносов) заявитель не имел достаточных денежных средств на счетах в банках.

Таким образом, коллегия поддерживает вывод суда первой инстанции о соответствии налоговому законодательству вынесенного инспекцией решения от 08.04.2013 N 253 и о соблюдении налоговой инспекцией процедуры бесспорного взыскания.

Выводы суда первой инстанции основаны на правильном применении норм материального и процессуального права, соответствуют фактическим обстоятельствам, имеющимся в деле доказательствам, а доводы, изложенные в апелляционной жалобе, сводящиеся к иной, чем у арбитражного суда, неверной трактовке законодательства, не могут служить основаниями для отмены судебного акта, так как не свидетельствуют о нарушении арбитражным судом первой инстанции норм права. Кроме того, данные доводы не опровергают выводы суда первой инстанции, а лишь выражают несогласие с ними, что не может являться основанием для отмены обжалуемого судебного акта.

При таких обстоятельствах у суда апелляционной инстанции не имеется оснований, предусмотренных статьей 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, для отмены или изменения решения суда первой инстанции.

Поскольку апелляционная жалоба предпринимателя удовлетворению не подлежит, а при принятии апелляционной жалобы ИП Салтыкова А.В. была предоставлена отсрочка по уплате госпошлины, судебные расходы по оплате госпошлины за рассмотрение дела в апелляционной инстанции в сумме 100 руб. в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации возлагаются на заявителя.

Руководствуясь статьями 258, 266-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Пятый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Приморского края от 25.07.2013 по делу N А51-13481/2013 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Взыскать с индивидуального предпринимателя Салтыкова Алексея Валентиновича в доход федерального бюджета госпошлину за подачу апелляционной жалобы в сумме 100 (сто) рублей.

Арбитражному суду Приморского края выдать исполнительный лист.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа через Арбитражный суд Приморского края в течение двух месяцев.

Председательствующий

В.В. Рубанова

Судьи

Е.Л. Сидорович Т.А. Солохина