Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 26 марта 2008 г. N КА-А40/13934-07 Если по условиям договора оплата товаров производилась покупателем в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте, сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, должна исчисляться на основании фактически полученной выручки от реализации товаров, то есть с учетом разницы в цене реализованных товаров, образовавшейся в связи с изменением курса иностранной валюты по отношению к рублю на день оплаты по сравнению с его курсом на день оказания услуг (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа
от 26 марта 2008 г. N КА-А40/13934-07
(извлечение)

ГАРАНТ:

Резолютивная часть постановления объявлена 19 марта 2008 г.

Открытое акционерное общество "Эквант" обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением о признании недействительными решения Межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 7 от 19.02.2006 N 6/15-25 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и требования Инспекции об уплате налога, сбора, пени, штрафа N 38 по состоянию на 16.03.2007 в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 85 710 рублей, пени за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость в соответствующем размере и штрафа в сумме 17 142 руб. по налоговой декларации за октябрь 2006 года.

Решением от 17.07.2007 Арбитражного суда г. Москвы, оставленным без изменения постановлением от 02.10.2007 Девятого арбитражного апелляционного суда, заявление Общества удовлетворено, поскольку налогоплательщик правомерно, (на основании статей 153, 154, 166 и 167 Налогового кодекса Российской Федерации), уменьшил налоговую базу по налогу на добавленную стоимость на сумму отрицательных суммовых разниц.

Законность и обоснованность судебных актов была проверена в порядке ст. 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в связи с кассационной жалобой Межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим Налогоплательщикам N 7, в которой налоговый орган ссылался на нарушение заявителем положений п. 1 ст. 167 и п. 3 ст. 153 НК РФ, выраженное в уменьшении налоговой базы по НДС на суммовые разницы, что повлекло отступление Обществом от применяемой им учетной политики по НДС - по отгрузке, повторное определение налоговой базы по оплате.

В судебном заседании представитель Инспекции поддержал доводы кассационной жалобы.

Общество в отзыве на кассационную жалобу и в заседании суда кассационной инстанции возражало против кассационной жалобы по мотивам, изложенным в судебных актах.

Как установлено судами и следует из материалов дела, 20.11.2006 Общество представило в Инспекцию налоговую декларацию по НДС за октябрь 2006 года.

По результатам камеральной налоговой проверки данной налоговой декларации Инспекцией принято решение от 19.02.2007 N 6/15-25 о привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Основанием для вынесения указанного решения, в обжалуемой части, послужило неоправданное уменьшение ранее начисленных сумм налога на добавленную стоимость на сумму отрицательных суммовых разниц, что привело к неуплате НДС в размере 85 710 рублей.

Согласно материалам дела 16.03.2007 налоговым органом вынесено решение N 107 о зачете переплаты по налогу на добавленную стоимость в сумме 45 346 рублей в счет частичного погашения задолженности по НДС, доначисленного на основании оспариваемого решения, и тогда же выставлено требование N 38 об уплате налога, сбора, пени, штрафа, в соответствии с которым заявителю предложено уплатить в срок до 05.04.2007 остаток задолженности по НДС в сумме 40 364 рублей, налоговые санкции, установленные ст. 122 НК РФ в размере 17 142 рублей, а также пени за несвоевременную уплату НДС.

В соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 настоящего Кодекса, с учетом акцизов(для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Пунктом 1 ст. 40 НК РФ определено, что для целей налогообложения принимается цена товаров (работ, услуг), указанная сторонами сделки.

Если в договоре цена установлена в условных денежных единицах, то подлежащая уплате в рублях сумма за реализованные товары (работы, услуги) определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единицах на день платежа, если иной курс или иная дата его определений не установлены законом или соглашением сторон. Данная норма закреплена в ст. 317 ГК РФ.

Из чего следует, что при реализации товаров (работ, услуг), стоимость которых выражена в условных денежных единицах, их цена и соответственно размер налоговой базы может быть определен только в момент, когда осуществляется платеж. При этом цена товара (работы, услуги), исчисленная на дату отгрузки в силу норм ст. 167 НК РФ, не является ценой, которая должна учитываться при исчислении НДС, поскольку это противоречило бы положениям п. 1 ст. 154 НК РФ - специальным положениям о порядке определения налоговой базы.

В таком случае непризнание налогоплательщиком для целей налогообложения отрицательных суммовых разниц привело бы к нарушению порядка формирования налоговой базы, установленному п. 1 ст. 154 НК РФ, в связи с тем, что налоговая база будет сформирована из величины, отличной от стоимости товаров (работ, услуг), исчисленной исходя из цен, определенных сторонами договора.

В соответствии с п. 2 ст. 153 НК РФ при определении налоговой базы по НДС выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах.

Как следует из ст. 41 НК РФ, доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

Следовательно, непризнание для целей налогообложения НДС суммовой разницы привело бы к тому, что налогоплательщиком был бы уплачен налог с суммы, которая не является его экономической выгодой в денежной форме (не может быть признана доходом) - в случае образования отрицательной суммовой разницы. Или наоборот, уплачен налог с суммы, меньшей, чем налогоплательщиком получен доход от реализации товаров (работ, услуг) - в случае образования положительной суммовой разницы.

Поэтому в первом случае такая ситуация ставит в невыгодное положение налогоплательщика, поскольку он заплатит НДС с суммы неполученной им выручки, а реальная ставка НДС для него увеличится. Наоборот, во втором случае такая ситуация неприемлема для бюджета, поскольку он недополучит НДС с суммы превышения выручки налогоплательщика над суммой, указанной в счетах-фактурах.

При отклонении довода о необходимости уменьшения налогооблагаемой базы по НДС на отрицательные суммовые разницы не учитываются положения ст. 3 НК РФ, в которой прямо провозглашен принцип всеобщности и равенства налогообложения, а возникающие в процессе исчисления и уплаты налога сомнения, противоречия и неясности толкуются в пользу налогоплательщика.

Поэтому если, по условиям договора, оплата товаров (работ, услуг) производилась покупателем в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (долларах США), сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, должна исчисляться на основании фактически полученной выручки от реализации товаров (работ, услуг), то есть с учетом разницы в цене реализованных товаров (работ, услуг), образовавшейся в связи с изменением курса доллара США по отношению к рублю на день оплаты по сравнению с его курсом на день оказания услуг.

Суд кассационной инстанции при принятии позиции исходит также из сложившейся судебно-арбитражной практики Московского региона (постановление ФАС МО N КА-А40/11265-07 по делу N А40-16321/07-117-108, постановление ФАС МО N КА-А40/13979-07-П по делу N А40-69661/06-117-438, постановление ФАС МО N КА-А40/5927-07-2 по делу N А-40-71920/06-75-425, постановление ФАС МО N КА-А40/9926-07 по делу N А40-71921/06-87-405).

Учитывая изложенное и руководствуясь ст. 284-287, 289 АПК РФ, остановил:

решение от 17 июля 2007 г. Арбитражного суда г. Москвы и постановление от 2 октября 2007 г. Девятого арбитражного апелляционного суда по делу N А40-24906/07-118-127 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 7 без удовлетворения.

Взыскать с Межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 7 в доход федерального бюджета госпошлину по кассационной жалобе в размере 1000 (одна тысяча рублей).