Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 21 ноября 2013 г. N 09АП-34098/13

г. Москва

21 ноября 2013 г.

Дело N А40-57560/13

Резолютивная часть постановления объявлена "14" ноября 2013 г.

Постановление изготовлено в полном объеме "21" ноября 2013 г.

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

Председательствующего судьи Р.Г. Нагаева,

Судей Е.А. Солоповой, Н.О. Окуловой

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Д.А. Солодовником

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы N 45 по г. Москве на решение Арбитражного суда г. Москвы от 07.08.2013, с учетом определения об исправлении опечатки от 20.08.2013 по делу N А40-57560/13, принятое судьей А.В. Бедрацкой

по заявлению Открытого акционерного общества "Группа Компаний ПИК" (ОГРН 1047796991560, 123242, г. Москва, ул. Баррикалдная, д. 19, стр. 1) к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы N 45 по г. Москве (ОГРН 1047796991560, 125373, г. Москва, Походный проезд, д. 3) о признании недействительным решения

при участии в судебном заседании:

от заявителя - Миронов А.К. по дов. от 21.05.2012

от заинтересованного лица - Сокольский С.А. по дов. от 01.04.2013; Тимофеева Ю.О. по дов. N 17 от 28.02.2013

УСТАНОВИЛ:

Решением от 07.08.2013 г. Арбитражный суд г. Москвы удовлетворил заявленные Открытым акционерным обществом "Группа Компаний ПИК" требования в полном объеме. Признано недействительным решение Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы N 45 по г. Москве от 06.12.2012 г. N 12-19-01/262-1 (1001) "Об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения", вынесенное в отношении Открытого акционерного общества "Группа Компаний ПИК" в части уменьшения предъявленного к возмещению из бюджета в завышенных размерах НДС в сумме 30 220 518 руб. (пункт 3.2.1.), доначисления суммы НДС к уплате в размере 7 070 566 руб. (пункт 3.1.3.). Признано незаконным бездействие Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы N 45 по г. Москве, выразившееся в неотражении в акте совместной сверки расчетов по налогам, сборам и штрафам N 8453 по состоянию на 04.03.2013 с Открытым акционерным обществом "Группа Компаний ПИК" суммы излишней уплаты НДС за 2 квартал 2009 г. в размере 7 070 566 руб. Также на Межрайонную Инспекцию Федеральной налоговой службы N 45 по г. Москве возложена обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Открытого акционерного общества "Группа Компаний ПИК". Межрайонная Инспекция Федеральной налоговой службы N 45 по г. Москве не согласилась с решением суда первой инстанции и подала апелляционную жалобу, в которой просит его отменить и принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных Открытым акционерным обществом "Группа Компаний ПИК" требований по доводам, изложенным в апелляционной желобе. В судебном заседании представитель налогового органа поддержал доводы апелляционной жалобы. Представитель заявителя полагает решение суда обоснованным и правомерным, апелляционную жалобу - не подлежащей удовлетворению. Отзыв на апелляционную жалобу представлен.

Проверив в порядке статьей 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность и обоснованность принятого решения, заслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле, суд апелляционной инстанции приходит к выводу об обоснованности доводов апелляционной жалобы, в связи с чем обжалуемое решение суда подлежит отмене, поскольку не отвечает требованиям пункта 3 части 1 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, Открытым акционерного общества "Группа Компаний ПИК" (далее - Заявитель, Общество) 18.11.2010 г. представлена в Межрайонную Инспекцию Федеральной налоговой службы N 45 по г. Москве (далее - Инспекция, налоговый орган) уточнённая налоговая декларация по НДС за 2 квартал 2009 (УНД N2). Согласно которой налоговая база составила 1 083 123 284,00 руб. Общая сумма НДС, исчисленная с учетом восстановленных сумм - 185 726 586,00 руб. Общая сумма НДС, подлежащая вычету - 178 659 020,00 руб. Итого сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная к уплате в бюджет, составила 7 070 566,00 руб. Путём зачёта переплаты по другим налогам, недоимки по данному налогу у Заявителя не возникло. В дальнейшем, 19.07.2012 Обществом была предоставлена в эту же Инспекцию уточнённая налоговая декларация по НДС за 2 квартал 2009 года (УНД N3), в которой сумма вычетов по сравнению с предыдущей уточненной декларацией за этот же налоговый период не изменилась, однако была уменьшена налоговая база. В результате уменьшения суммы реализации (налоговой базы) образовалась положительная разница между суммой налоговых вычетов и исчисленной суммой с реализации.

По результатам камеральной налоговой проверки указанных деклараций налоговым органом принято Решение от 06.12.2012 N 12-19-01/262-1(1001) "Об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения", в котором Обществу уменьшен предъявленный к возмещению из бюджета НДС в сумме 30 220 518 руб., а также доначислен НДС в размере 7 070 566 руб. Так же Инспекцией вынесено Решение от 06.12.2012 N12-19-02/18(121) "Об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению", которым отказано возмещении из бюджета НДС в сумме 30 220 518 руб. Основанием для отказа в возмещении НДС послужил вывод налогового органа о пропуске Заявителем трехлетнего срока, установленного пунктом 2 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс, НК РФ). Решением Управления Федеральной налоговой службы по г. Москве от 06.02.2013 г. N 21-19/011450 апелляционная жалоба Заявителя оставлена без удовлетворения, а решение Инспекции от 06.12.2012 г. N 12-19-02/18(121) - без изменения. По мнению суда апелляционной инстанции, оспариваемые акты налогового органа являются действительными по следующим основаниям.

В силу пункта 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс, НК РФ) налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьёй 166 Кодекса, на налоговые вычеты. Согласно пункту 1 статьи 166 Кодекса сумма налога на добавленную стоимость при определении налоговой базы в соответствии со статьёй 154-159 и 162 Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Пунктом 2 статьи 171 Кодекса предусмотрено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) и используемые для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекс, за исключением товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно пункту 2 статьи 173 Кодекса, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает сумму налога, исчисленную в соответствии со статьёй 166 Кодекса, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога исчисленной по операциям, признаваемых объектом налогообложения, подлежит возмещению налогоплательщику, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана им по истечении трёх лет после окончания соответствующего налогового периода. Таким образом, данный трёхлетний срок на предъявление декларации с указанием суммы НДС к возмещению из бюджета касается тех налоговых вычетов, право на предъявление которых при соблюдении всех условий предусмотренных статьями 169-172 Кодекса возникло у налогоплательщика в налоговом периоде, отстоящем от налогового периода, в котором соответствующие вычеты фактически предъявлены, более чем на три года, при этом не имеет значения, отражены вычеты в первичной или уточнённой декларации за соответствующий период, поскольку сравнению подлежит дата окончания налогового периода, в котором возникло право на применение вычета и дата представления налоговой декларации (первичной или уточнённой), в которой эти вычеты фактически заявлены. Указанный вывод о пресекательном характере названного трёхлетнего срока на предъявление вычетов со дня окончания периода в котором возникло право на их применение, соответствует правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 15.06.2010 N 2217/10.

В данном случае суд первой инстанции пришел к выводу о том, что положения пункта 2 статьи 173 Кодекса не предусматривают ограничения срока на подачу налоговой декларации, а предусматривают лишь ограничения права на возмещение налоговых вычетов по НДС, превышающих сумму налога, заявленную к начислению в декларации, поданной за пределами установленного нормой срока. Поскольку сроки возврата излишне уплаченного налога, предусмотрены статьей 78 Кодекса, суд первой инстанции удовлетворил требования Заявителя по настоящему делу.

Однако судом первой инстанции не было учтено того, что сумма налога в размере 7 070 566 в данном случае не может быть признана излишне уплаченной, поскольку соответствует сумме налога. исчисленной самим налогоплательщиком во второй уточненной декларации за 2 кв.2009 г. При этом суд апелляционной инстанции исходит из того, что в соответствии с положениями статьи 78 Кодекса, суммой излишней уплаченного налога признается сумма, которая была уплачена налогоплательщиком при отсутствии у него обязанности по ее уплате. Представление деклараций с суммой заявленного возмещения за пределами трехлетнего срока не могут влиять на суммы налога, своевременно исчисленные за этот же налоговый период. Кроме того, в рамках камеральной проверки третьей уточненной декларации Инспекцией запрашивались у Заявителя документы, обосновывающие уменьшение суммы реализации, однако налогоплательщик таких документов не предоставил, сославшись на неправомерность их истребования в рамках камеральной проверки. По мнению суда апелляционной инстанции, в силу прямого указания в пункте 2 статьи 173 Кодекса на положения статьи 166 Кодекса (порядок исчисления налога, как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы), присекательный трехлетний срок на подачу налоговой декларации распространяется на все декларации по НДС, в том числе уточненным, с заявленным налогом к возмещению, при этом независимо от того какие показатели уточненной декларации изменены.

Довод Заявителя о том, что применение налоговых вычетов подтверждается одними и теми же документами, которые представлены в ходе проведения проверки и налоговые вычеты за 2 квартал 2009 года проверены и приняты Инспекцией отклоняется, поскольку в первоначальной налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2009 года, первой и второй уточнённых налоговых декларациях по НДС за этот же период Обществом не заявлялось возмещение НДС из бюджета. При проведении камеральной проверки второй уточнённой налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2009 года подтверждающие документы у Заявителя не запрашивались.

В соответствии с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 03.07.2008 N 630-0-П, выявление факта исчисления продавцом с налоговой базы налога на добавленную стоимость, заявленного к вычету покупателем, а так же исследование, всей совокупности обстоятельств, в том числе подтверждающих надлежащими документами приобретение и оплату товаров (работ, услуг), так же возможно лишь в определённые Налоговым кодексом Российской Федерации сроки.

В частности, согласно статье 89 Кодекса в рамках выездной налоговой проверки или повторной выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трёх календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено соответствующее решение. Выездная налоговая проверка, осуществляемая в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика, так же может проводиться за период, не превышающий трёх календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки, а согласно пункту 1 статьи 113 Кодекса, срок давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения составляет три года со дня его совершения или со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого оно было совершено. Таким образом, сроки реализации прав в рамках налоговых правоотношений установлены не только для налогоплательщика, но и для налоговых органов.

В данном случае три года по налоговому период за 2 квартал 2009 года истекли 30.06.2012. следовательно, третья уточнённая налоговая декларация по НДС за 2 квартал 2009 года, представленная обществом 19.07.2012 представлена с нарушением трёхлетнего срока, установленного законодательством. Таким образом, в соответствии с положениями статей 81, 101 Кодекса уточненная налоговая декларация является самостоятельным объектом налоговой проверки и право на обращение в суд с требованием о возмещении НДС в течение трёх лет с момента его нарушения не может быть реализовано в отрыве от порядка возмещения, предусмотренного статьями 173, 176 Кодекса, которые устанавливают пресекательный трехлетний срок после окончания соответствующего налогового периода, за пределами которого налогоплательщик не имеет права на возмещение из бюджета.

Также необоснованным является вывод суда первой инстанции о признании незаконным бездействие Инспекции, выразившееся в неотражении в Акте совместной сверки расчётов по налогам, сборам и штрафам N 8453 по состоянию на 04.03.2013 с ОАО "Группа Компаний ПИК" суммы излишней уплаты налога на добавленную стоимость за 2 квартал 2009 года в размере 7 070 566 руб. по следующим основаниям.

В соответствии с пунктом 2 статьи 80 Кодекса налоговый орган не вправе отказать налогоплательщику в принятии налоговой декларации (расчета). Статьей 81 Кодекса предусмотрено право налогоплательщиков представлять в налоговый орган уточнённые налоговые декларации, при этом указанное право не ограничено сроком. Таким образом, налоговый орган не вправе отказать налогоплательщику представить уточнённую налоговую декларацию за пределами трехлетнего срока, установленного пунктом 2 статьи 173 Кодекса. В соответствии с указанной нормой Кодекса если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 3 статьи 170 Кодекса, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 Кодекса, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьями 176 и 176.1 Кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

В данном случае, представив третью уточнённую налоговую декларацию по НДС за 2 квартал 2009 с заявленным возмещением из бюджета налогом на добавленную стоимость, налогоплательщик тем самым задекларировал, что он не должен платить НДС в размере 7 070 566,00 руб. по второй уточнённой налоговой декларации по НДС за 2 кв.2009 г. При таких обстоятельствах Инспекция обоснованно отказала Обществу в возмещения НДС по третьей уточнённой налоговой декларации за 2 квартал 2009 признав правомерной вторую уточнённую налоговую декларацию за 2 квартал 2009. и восстановив обязанность налогоплательщика по уплате НДС по второй уточнённой налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2009 в размере 7 070 566 рублей путём доначисления этой суммы.

Согласно данным лицевой карточки по налогу на добавленную стоимость ОАО "Группа Компаний ПИК" в первичной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2009, представленной 20.07.2009, Заявителем начислено к уплате в бюджет 13 673 791,00 руб., уплата осуществлена за счёт проведения зачетов из переплаты по другим налогам в 3 квартале 2009 года, в частности:

- по сроку 20.07.2012 г. в размере 4 557 930,00 руб. зачет произведён 15.08.2009;

- по сроку 20.07.2012 г. в размере 4 557 930,00 руб. зачет произведён 27.08.2009;

- по сроку 21.09.2012 г. в размере 4 006 399,04 руб. зачет произведён 24.09.2009;

- по сроку 21.09.2012 г. в размере 551 531,96 руб. оплата произведена 13.10.2009.

Таким образом, по состоянию на дату вынесения решения у ОАО "Группа Компаний ПИК" не возникает обязанности по уплате доначисленной суммы налога по НДС в размере 7 070 566,00 руб., в связи с тем, что уплата налога за 2 квартал 2009 года произведена налогоплательщиком ранее по первоначальной декларации по налогу на добавленную стоимость в размере 13 673 791,00 руб. В этой связи суд апелляционной инстанции при ходит к выводу о том, что решение Арбитражного суда г. Москвы от 07.08.2013 г. по настоящему делу следует отменить. Отказать ОАО "Группа Компаний ПИК" в удовлетворении требований о признании недействительным решения Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России N 45 по г. Москве от 06.12.2012 г. N 12-19-01/262-1(1001) "Об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения", вынесенного в отношении ОАО "Группа Компаний ПИК" в части уменьшения предъявленного к возмещению из бюджета в завышенных размерах налога на добавленную стоимость в сумме 30 220 518 руб. (пункт 3.1.2.), доначисления суммы НДС к уплате в размере 7 070 566 руб. (пункт 3.1.3.), а также в части признания незаконным, не соответствующим Налоговому кодексу Российской Федерации бездействия Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России N 45 по г. Москве, выразившееся в не отражении в акте совместной сверки расчетов по налогам, сборам и штрафам N 8453 по состоянию 04.032013г. с ОАО "Группа Компаний ПИК" суммы излишне уплаченного налога на добавленную стоимость за 2 квартал 2009 года в размере 7 070 566 руб.

Госпошлина по апелляционной жалобе подлежит распределению в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. С учетом изложенного и руководствуясь статьями 110, 266, 267, 268, 269, 270 и 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Девятый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 07.08.2013 г. по делу N А40-57560/13 отменить.

Отказать ОАО "Группа Компаний ПИК" в удовлетворении требований о признании недействительным решения Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России N 45 по г. Москве от 06.12.2012 г. N 12-19-01/262-1(1001) "Об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения", вынесенного в отношении ОАО "Группа Компаний ПИК" в части уменьшения предъявленного к возмещению из бюджета в завышенных размерах налога на добавленную стоимость в сумме 30 220 518 руб. (пункт 3.1.2.), доначисления суммы НДС к уплате в размере 7 070 566 руб. (пункт 3.1.3.), а также в части признания незаконным, не соответствующим Налоговому кодексу Российской Федерации бездействия Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России N 45 по г. Москве, выразившееся в не отражении в акте совместной сверки расчетов по налогам, сборам и штрафам N 8453 по состоянию 04.032013г. с ОАО "Группа Компаний ПИК" суммы излишне уплаченного налога на добавленную стоимость за 2 квартал 2009 года в размере 7 070 566 руб.

Взыскать с ОАО "Группа Компаний ПИК" в доход федерального бюджета государственную пошлину по апелляционной жалобе в размере 1 000 руб.

Постановление вступает в законную силу со дня принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления в полном объеме в Федеральный арбитражный суд Московского округа.

Председательствующий судья

Р.Г. Нагаев

Судьи

Е.А. Солопова Н.О. Окулова