Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 2 декабря 2013 г. N 16АП-3155/13 (ключевые темы: обязательное социальное страхование - страховое обеспечение - пособие по беременности и родам - пособие по временной нетрудоспособности - трудовой договор)

Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 2 декабря 2013 г. N 16АП-3155/13

г. Ессентуки

2 декабря 2013 г.

Дело N А20-1946/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 25 ноября 2013 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 02 декабря 2013года.

Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Цигельникова И.А., судей: Афанасьевой Л.В., Белова Д.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Эдиевой М.А.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу государственного учреждения - регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации по Кабардино-Балкарской Республике на решение Арбитражного суда Кабардино-Балкарской Республики от 13.08.2013 по делу N А20-1946/2013 (судья Э.Х. Браева),

по заявлению индивидуального предпринимателя Барагуновой Светланы Даниловны (г. Нальчик, пр. Шогенцукова, д.42 кв. 70, ИНН 071405555984, ОГРН 307072101100031)

к государственному учреждению - региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации по Кабардино-Балкарской Республике, г. Нальчик

о признании недействительными решений от 20.03.2013 N 18 и от 20.03.2013 N 1627,

при участии в судебном заседании:

от Государственного учреждения - региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации по Кабардино-Балкарской Республике: Ошхуновой М.Х. (доверенность N 14-27/04/6620 от 24.05.2013), Ульбашевой Д.Х. (доверенность N 14-27/04/6615 от 24.05.2013),

от индивидуального предпринимателя Барагуновой С.Д.: Бгажнокова И.З. по доверенности от 04.02.2013 N 07АА0244826,

УСТАНОВИЛ:

индивидуальный предприниматель Барагунова Светлана Даниловна (далее - Предприниматель) обратился в Арбитражный суд Кабардино-Балкарской Республики с заявлением к государственному учреждению - региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации по Кабардино-Балкарской Республике (далее - Фонд) о признании незаконными решений Фонда от 20.03.2013 N 18, от 20.03.2013 N 1627, а также обязать Фонд принять к зачету расходы Предпринимателя на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в размере 46366 рублей 83 копеек, возместить расходы заявителя по уплате госпошлины.

Решением суда от 13.08.2013 требования Предпринимателя удовлетворены в полном объеме.

Не согласившись с вынесенным решением, Фонд обжаловал его в апелляционном порядке.

В апелляционной жалобе Фонд, ссылаясь на нарушения судом первой инстанции норм материального права, просит апелляционную жалобу удовлетворить, решение суда отменить.

В отзыве на апелляционную жалобу Предприниматель с доводами апелляционной жалобе не согласен, считает решение суда законным и обоснованным.

Определением от 28.10.2013 рассмотрение апелляционной жалобы откладывалось для предоставления сторонам представить дополнительные документы по делу.

В составе суда на основании распоряжения председателя третьего судебного состава от 25.01.2013 в соответствии со статьей 18 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации произведена замена судьи Параскевовой С.А. на судью Афанасьеву Л.В., апелляционная жалоба рассматривается с самого начала.

В судебном заседании представители Фонда поддержали доводы, изложенные в апелляционной жалобе и дополнениях к ней.

Представитель предпринимателя возражал по существу доводов изложенных в апелляционной жалобе, поддержал позицию, изложенную в отзыве, просил оставить решение суда без изменения. Представил суду дополнительные документы: кассовая книга, копии товарных чеков, копии расходных накладных.

С учетом положений статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, протокольным определением апелляционного суда, документы приобщены к материалам дела.

Арбитражный суд апелляционной инстанции, изучив материалы дела, заслушав пояснения представителей сторон, считает, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению.

Как видно из материалов дела, Предприниматель зарегистрирован в качестве страхователя в Фонде с 19.07.2007.

Предприниматель представил в Фонд расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения (далее - расчет) за 2012 год и обратилась за выделением средств на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Согласно расчета задолженность Фонда составляет 46366 рублей 83 копейки и, соответственно, на расходы по государственному социальному страхованию предпринимателем отнесено 46366 рублей 83 копейки, из которых 45901 рубль 63 копейки - пособие по беременности и родам, 465 рублей 20 копеек - единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности.

Данная задолженность возникла в связи с наступлением страхового случая у Барагуновой Юлии Георгиевны, с которой Предпринимателем заключен трудовой договор.

Предпринимателем к возмещению предъявлены расходы, произведенные страхователем в связи с выплатой пособия по беременности и родам Барагуновой Юлии Георгиевны. Предприниматель зарегистрирована по адресу г.Нальчик, пр.Шогенцукова, 42, и осуществляет реализацию канцелярских товаров в магазине по адресу г.Нальчик, пр.Ленина, 20 (в настоящее время - по адресу г.Нальчик, ул.Ногмова, 37); согласно приказу предпринимателя от 01.04.2012 N 1 и трудовому договору от 01.04.2012, Барагунова Ю.Г. принята на работу в указанный магазин продавцом-консультантом с окладом в 10000 рублей; приказом от 01.10.2012 N 2 Барагуновой Ю.Г. предоставлен отпуск по беременности и родам с 01.10.2012 по 17.02.2013; приказом от 06.12.2012 N 3 Барагуновой Ю.Г. произведена выплата единовременного пособия на рождение ребенка - Барагуновой Миланы Зауровны; открыт лист нетрудоспособности N 054944633671 в связи с уходом в отпуск по беременности и родам; пособие в размере 45901 рубль 63 копейки рассчитано за период с 01.10.2012 по 17.02.2013 исходя из среднемесячного заработка в размере 10000 рублей.

Предпринимателем представлены в Фонд первичные бухгалтерские документы, дающие право на начисление и выплату пособия по беременности и родам Барагуновой Ю.Г., справка из лечебного учреждения о своевременной постановке на учет беременной женщины в ранние сроки беременности, расчет пособия, платежные ведомости на выдачу заработной платы, заявление получателя пособия, приказы по оплате труда, трудовой договор от 01.04.2013 N 01, копия трудовой книжки Барагуновой Ю.Г., реестр сведений о начисленных и уплаченных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование, расчетную ведомость по расходованию средств обязательного социального страхования за 2012 год, табель учета рабочего времени.

Барагуновой Ю.Г. выплачено единовременное пособие в размере 465 рублей 20 копеек в связи с постановкой на учет в ранние сроки беременности; из материалов дела видно, что 05.12.2012 у Барагуновой Ю.Г. родилась дочь - Барагунова Милана Зауровна. По мнению Фонда, работодатель и работник находятся в родственных отношениях, принятие на работу продавца экономически необоснованно, заявителем и его работником искусственно повторно создана ситуация для необоснованного получения средств из Фонда.

По итогам проверки Предпринимателя, Фондом составлен акт от 24.01.2013 N 04.

По результатам рассмотрения материалов проверки Фондом приняты решения: от 20.03.2013 N 18 об отказе в принятии к зачету расходов в сумме 46366 рублей 83 копейки, от 20.03.2013 N 1627 об отказе в выделении средств на осуществление (возмещения) расходов, произведенных страхователем на выплату страхового обеспечения, в сумме 46366 рублей 83 копейки.

Общество, не согласившись с решениями Фонда, обратилось в арбитражный суд с заявлением.

Согласно пункту 1 статьи 9 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" (далее - Закон N 165-ФЗ) отношения по обязательному социальному страхованию у страхователя (работодателя) по всем видам обязательного социального страхования возникают с момента заключения с работником трудового договора. В соответствии со статьей 22 Закона N 165-ФЗ основанием для назначения и выплаты страхового обеспечения застрахованному лицу является наступление документально подтвержденного страхового случая.

В соответствии с подпунктом 7 пункта 2 статьи 8 Закона N 165-ФЗ пособие по беременности и родам является одним из видов страхового обеспечения. В пунктах 1 и 3 статьи 11 Закона N 255-ФЗ предусмотрено, что пособие по беременности и родам выплачивается застрахованной женщине в размере 100 процентов среднего заработка.

Согласно статье 4 Закона N 81-ФЗ выплата пособия по беременности и родам производится за счет средств Фонда. Аналогичное положение содержится в части 1 статьи 3 Закона N 255-ФЗ. В соответствии с частью 1 статьи 13 Закона N 255-ФЗ назначение и выплата пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам осуществляются работодателем по месту работы застрахованного лица.

Подпунктом 3 пункта 1 статьи 11 Закона N 165-ФЗ и пунктом 18 постановления Правительства Российской Федерации от 12.02.1994 N 101 "О Фонде социального страхования в Российской Федерации" установлено, что расходы по государственному социальному страхованию, произведенные с нарушением установленных правил или не подтвержденные документами (в том числе не возмещенные страхователем суммы пособий по временной нетрудоспособности вследствие трудового увечья или профессионального заболевания, а также суммы пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, выплаченные на основании неправильно оформленных или выданных с нарушением установленного порядка листков нетрудоспособности), к зачету не принимаются и подлежат возмещению в установленном порядке.

Из указанных нормативных актов и пункта 9 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" следует, что возмещение средств из Фонда социального страхования Российской Федерации является восстановительной мерой, направленной на компенсацию реальных затрат страхователя, а создание искусственной ситуации для получения средств Фонда является основанием для отказа в удовлетворении требования о возмещении таких расходов.

Суд первой инстанции, удовлетворяя требования Предпринимателя, пришел к обоснованному выводу, что недобросовестность Предпринимателя и направленность его действий на получение необоснованной налоговой выгоды Фондом не доказана.

Согласно подпункту 7 пункта 2 статьи 8 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" (в редакции, действовавшей в спорный период; далее - Федеральный закон N 165-ФЗ) пособие по беременности и родам является видом страхового обеспечения.

Согласно пункту 1 статьи 9 Федерального закона N 165-ФЗ отношения по обязательному социальному страхованию возникают у страхователя (работодателя) по всем видам обязательного социального страхования с момента заключения с работником трудового договора.

Подпунктом 6 пункта 2 статьи 12 Федерального закона N 165-ФЗ установлена обязанность страхователя выплачивать определенные виды страхового обеспечения застрахованным лицам при наступлении страховых случаев в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в том числе за счет собственных средств.

Исходя из статьи 22 Федерального закона N 165-ФЗ основанием для назначения и выплаты страхового обеспечения застрахованному лицу является наступление документально подтвержденного страхового случая.

Статьей 3 Федерального закона от 19.05.1995 N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей" предусмотрено, что пособие по беременности и родам является одним из видов государственных пособий гражданам, имеющим детей.

В статье 4 Федерального закона N 81-ФЗ определено, что выплата указанного пособия производится за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации.

В соответствии с частью 1 статьи 13 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию" назначение и выплата пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам осуществляются работодателем по месту работы застрахованного лица (за исключением случаев, указанных в частях 3 и 4 данной статьи).

Согласно части 1 статьи 14 Федерального закона N 255-ФЗ пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам исчисляются исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам.

При этом в соответствии с частью 2 названной статьи в заработок, исходя из которого исчисляется пособие по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, включаются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, учитываемые при определении налоговой базы по единому социальному налогу, зачисляемому в Фонд социального страхования Российской Федерации.

Предпринимателем соблюдены все условия, необходимые для возмещения страхователю расходов по обязательному социальному страхованию:

- между страхователем и застрахованным лицом имелись трудовые отношения;

- наступление страхового случая подтверждено листком нетрудоспособности, свидетельством о рождении ребенка;

- документально подтверждена выплата пособия застрахованному лицу.

Наступление страхового случая не оспаривается Фондом, подтверждено листком нетрудоспособности, свидетельством о рождении ребенка; выплата пособия застрахованному лицу подтверждается расходными кассовыми ордерами от 30.10.2012 N 24 на выплату 45901 рубля 63 копеек и от 30.10.2012 N 25 - на выплату 465 рублей 20 копеек и также не оспаривается фондом. В деле также имеется справка муниципального учреждения здравоохранения "Поликлиники N 7" о постановке на учет Барагуновой Ю.Г. в ранние сроки беременности - с 03.05.2012.

Возражения Фонда касаются реальности трудовых отношений, выполнения работы Барагуновой Ю.Г., экономической обоснованности принятия ее на работу.

Судом первой инстанции установлено и подтверждается материалами дела, что между страхователем и застрахованным лицом имелись трудовые отношения: данный факт подтверждается книгой приказов, контрактом N 1 от 01.04.2012, расчетными ведомостями за апрель - сентябрь 2012, табелями учета использования рабочего времени.

Суммы выплаченной зарплаты подтверждаются также:

- расчетом по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование за 2012 год;

- расчетами по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 3, 6, 9, 12 месяцев 2012 года, из которых следует, что за 6, 9, 12 месяцев 2012 года фонд заработной платы составил 10000 рублей в месяц, начисления в месяц составили: на страховую часть трудовой пенсии - 1600 рублей, на накопительную часть - 600 рублей, на обязательное медицинское страхование - 510; указанные расчеты представлены в ФСС и в Пенсионный фонд своевременно за каждый отчетный период, что подтверждается соответствующими отметками;

- сведениями о доходах физических лиц и справкой 2-НДФЛ в отношении Барагуной Ю.Г., предоставленными предпринимателем в налоговый орган.

В материалы дела предпринимателем также представлены и приобщены копии квитанций об уплате начисленных страховых взносов и подоходного налога, кассовая книга, копии товарных чеков, копии расходных накладных, из которых усматривается, что трудовая деятельность Барагуновой Ю.Г у предпринимателя осуществлялась в соответствии с приказами о приеме на работу.

Наличие между работодателем и застрахованным лицом родственных отношений не свидетельствует о фиктивности трудовых отношений с учетом обстоятельств дела.

Действующее законодательство не запрещает предпринимателю принимать на работу своих родственников.

Данный правовой подход изложен в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации высказан в Постановлении от 19.07.2011 N 282/11.

Кроме того, законодательство не обязывает страхователя обосновывать экономическую необходимость и приема на работу уже беременной работницы.

При этом следует учитывать, что хозяйствующие субъекты самостоятельно по своему усмотрению выбирают способы достижения результата от предпринимательской деятельности. Обоснованность расходов, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата.

То обстоятельство, что Предприниматель и его работник являются родственниками и ранее с этой же работы Барагунова Ю.Г. уходила в декретный отпуск, само по себе не является основанием для отказа в возмещении расходов на пособие по беременности и родам при условии наличия фактических трудовых отношений.

Установленные судом первой инстанции обстоятельства свидетельствует о реальности сложившихся трудовых отношений, заработная плата была установлена в момент заключения трудового контракта и не менялась, размер его не является завышенным.

Доводы Фонда, в апелляционной жалобе, об отсутствии Барагуной Ю.Г. осуществления трудовой деятельности у Предпринимателя, не нашли своего подтверждения.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 11 Закона N 165-ФЗ не принимаются Фондом к зачету и подлежат возмещению в установленном порядке расходы по государственному социальному страхованию, произведенные с нарушением установленных правил или не подтвержденные документами (не возмещенные страхователем суммы пособий по временной нетрудоспособности, вследствие трудового увечья или профессионального заболевания, а также суммы пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, выплаченные на основании неправильно оформленных или выданных с нарушением установленного порядка листок нетрудоспособности).

Таким образом, суд пришел к выводу, что Предпринимателем соблюдены условия, необходимые для возмещения страхователю расходов по обязательному социальному страхованию (между страхователем и застрахованным лицом имелись трудовые отношения; наступление страхового случая подтверждено листком нетрудоспособности; документально подтверждена выплата пособия застрахованному лицу).

Основания для непринятия к зачету расходов на выплату страхового обеспечения и отказа в возмещении расходов по обязательному социальному страхованию в виде пособия по беременности и родам в сумме 46366,83 руб. у Фонда отсутствовали.

При таких обстоятельствах решение суда первой инстанции следует оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

В соответствии с подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации, Фонд освобожден от уплаты государственной пошлины по апелляционной жалобе.

Руководствуясь статьями 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Кабардино-Балкарской Республики от 13.08.2013 по делу N А20-1946/2013 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа в двухмесячный срок через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий

И.А. Цигельников

Судьи

Л.В. Афанасьева Д.А. Белов