Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 10 декабря 2013 г. N 07АП-9374/13

г. Томск

10 декабря 2013 г.

Дело N А45-14410/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 03 декабря 2013 года.

Текст постановления изготовлен в полном объеме 10 декабря 2013 года

Постановление изготовлено в полном объеме 10 декабря 2013 года.

Седьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Марченко Н. В.

судей Бородулиной И. И., Усаниной Н. А.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Большаниной Е. Г. без использования средств аудиозаписи,

в отсутствие представителей лиц, участвующих в деле,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "КДВ Новосибирск"

на решение Арбитражного суда Новосибирской области от 20 сентября 2013 г. по делу N А45-14410/2013 (судья Бурова А. А.)

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "КДВ Новосибирск" (ОГРН 1065402060239, ИНН 5402468616, 630040, Новосибирская область, Новосибирский район, 68)

к Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в Новосибирском районе Новосибирской области (630007, Новосибирская область, г. Новосибирск, улица Серебренниковская, 6)

о признании недействительным решения от 18.07.2013 N 064/030/499-2013,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "КДВ Новосибирск" (далее - ООО "КДВ Новосибирск", Общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в Новосибирском районе Новосибирской области (далее - Управление, Пенсионный фонд) о признании недействительным решения от 18.07.2013 N 064/030/499-2013 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах в части:

- предложения уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации на страховую часть 74 069,57 руб., на накопительную часть - 16 985, 51 руб.;

- предложения уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 15 897,23 рублей, в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования - 3 470 рублей;

- начисления и предложения уплатить пени за несвоевременную уплату страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на страховую часть в размере 9 884, 10 рублей, на накопительную часть - 2 258,52 рублей, в ФФОМС - 1 885,63 рублей, в ТФОМС- 630,17 рублей;

- предложения внести необходимые исправления в документы бухгалтерского учета в обжалуемой части;

- предложения внести суммы доначисленных страховых взносов на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование в соответствующие графы строки 120 раздела 1 формы РСВ-1 ПФР, указанные в п.1-3 за тот отчетный период, в котором решение, принятое руководителем органа контроля по результатам рассмотрения акта и иных материалов проверки и возражений плательщика страховых взносов согласно части 12 статьи 39 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ вступит в законную силу - в обжалуемой части;

- привлечения к ответственности, предусмотренной части 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, в виде штрафа в размере 22 084,48 рублей, предложения уплатить указанный штраф.

Решением Арбитражного суда Новосибирской области от 20 сентября 2013 года в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с указанным решением, ООО "КДВ Новосибирск" в апелляционной жалобе просит решение суда отменить, принять по делу новый судебный акт.

В обоснование жалобы указано, что выплаты социального характера не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в связи с чем, они не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для исчисления страховых взносов. Подробнее доводы изложены в апелляционной жалобе.

Отзыв на апелляционную жалобу не представлен.

В соответствии с частью 3 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации апелляционная жалоба рассмотрена в отсутствие представителей сторон, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного разбирательства.

Изучив доводы апелляционной жалобы, исследовав материалы дела, проверив в соответствии со статьей 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность и обоснованность обжалуемого решения, суд апелляционной инстанции считает его не подлежащим отмене или изменению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, Пенсионным фондом проведена выездная проверка ООО "КДВ Новосибирск" по вопросам правомерности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования за период с 01.01.2010 г. по 31.12.2012 г.

По результатам проверки Управлением принято решение N 064/030/499-2013, в соответствии с которым ООО "КДВ Новосибирск" привлечено к ответственности по пункту 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 года N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ) в виде штрафа в размере 23 954,38 рублей за неуплату (неполную уплату) сумм страховых взносов в результате занижения базы для исчисления страховых взносов. Указанным решением Обществу предложено уплатить страховые взносы в размере 119 771,91 рублей и пени в размере 15 219,19 рублей.

Основанием доначисления оспариваемой суммы страховых взносов послужил вывод Управления о занижении базы для исчисления страховых взносов в результате невключения в нее сумм выплат среднего заработка работникам-донорам за дни сдачи крови (ее компонентов), а также оплаченный в связи с этим дополнительный отпуск.

Оспаривая правомерность принятого решения, ООО "КДВ Новосибирск" обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении заявленных требований Общества, пришел к выводу о том, что спорные выплаты являются составной частью заработной платы и подлежат включению в расчетную базу для начисления страховых взносов как выплаты, произведенные в рамках трудовых отношений.

Апелляционный суд не находит оснований не согласиться с указанными выводами, при этом исходит из следующего.

В силучасти 1 статьи 198, части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для признания ненормативного акта недействительным, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, незаконными необходимо наличие в совокупности двух условий: несоответствие ненормативного правового акта, решений, действий (бездействия) закону и нарушение актом, решениями, действиями (бездействием) прав и законных интересов заявителя.

Согласно подпункту "а" пункта 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 года N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" плательщиками страховых взносов являются страхователи, определенные в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в том числе организации.

В соответствии спунктом 1 статьи 7 Федерального закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных вподпунктах "а" и"б" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным впункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства. Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных вподпункте "а" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

В соответствии спунктом 1 статьи 8 Федерального закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных впунктах "а" и"б" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 настоящего Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 настоящего Федерального закона.

Статьей 9 Федерального закона N 212-ФЗ установлен исчерпывающий перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных впункте 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона. Выплаты организацией суммы среднего заработка работникам-донорам за дни сдачи крови и предоставляемые в связи с этим дни отдыха в статье 9 Федерального закона N 212-ФЗ не поименованы и, следовательно, на основании части 1 статьи 7 Федерального закона N 212-ФЗ подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Иных оснований для неначисления страховых взносов на производимые выплаты указанный нормативный акт не устанавливает.

Данные положения согласуются с положениями Федерального закона N 212-ФЗ и не противоречат положениями Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ).

Кроме того, страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации не начисляются на выплаты, носящие компенсационный, единовременный характер в случаях и в пределах норм, прямо предусмотренных законодательством.

Трудовым кодексом Российской Федерации установлено два вида выплат работникам: заработная плата (статья 129 ТК РФ) и компенсации (главы 24 - 28 ТК РФ).

В соответствии счастью 5 статьи 1 Федерального закона N 212-ФЗ, в целях единообразного применения настоящего Федерального закона при необходимости могут издаваться соответствующие разъяснения в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации.

В соответствии сПостановлением Правительства РФ от 14.09.2009 N 731 "Об издании разъяснений по единообразному применению Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальный фонд обязательного медицинского страхования" право издавать соответствующие разъяснения предоставлено Министерству здравоохранения и социального развития Российской Федерации.

Согласно Письмам Минздравсоцразвития Российской Федерации от 23.03.2010 N 647-19, от 19.05.2010 N 1239-19, от 26.05.2010 N 1343-19, от 28.10.2010 N 30-19/11437, от 10.03.2010 N 10-4/308103-19, в соответствии счастью 1 статьи 7 Федерального закона N 212-ФЗ к объекту обложения страховыми взносами относятся все выплаты и вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений.

Согласно статье 15 ТК РФ трудовые отношения - это отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами трудовым договором.

В силу статьи 129 ТК РФ заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

При этом компенсации в смысле статьи 129 ТК РФ являются элементами оплаты труда и не призваны возместить физическим лицам конкретные затраты, связанные с непосредственным выполнением трудовых обязанностей.

Согласно статье 135 ТК РФ заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда.

Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

Законодатель выделяет два вида компенсационных выплат компенсации, которые связаны с особыми условиями труда и согласно статье 129 ТК РФ являются элементами оплаты труда и компенсации, установленные согласно статье 164 ТК РФ в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей.

Статьей 165 ТК РФ установлено, что помимо общих гарантий и компенсаций, предусмотренныхТК РФ (гарантии при приеме на работу, переводе на другую работу, по оплате труда и другие), работникам предоставляются гарантии и компенсации в следующих случаях: при направлении в служебные командировки; при переезде на работу в другую местность; при исполнении государственных или общественных обязанностей; при совмещении работы с обучением; при вынужденном прекращении работы не по вине работника; при предоставлении ежегодного оплачиваемого отпуска; в некоторых случаях прекращения трудового договора; в связи с задержкой по вине работодателя выдачи трудовой книжки при увольнении работника; в других случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и иными федеральными законами.

При предоставлении гарантий и компенсаций соответствующие выплаты производятся за счет средств работодателя.

Согласно статье 6 Закона Российской Федерации от 09.06.1993 N 5142-1 "О донорстве крови и ее компонентов" руководители предприятий, учреждений, организаций, обязаны: оказывать содействие государственным и муниципальным организациям здравоохранения в привлечении граждан в ряды доноров; беспрепятственно отпускать работника, являющегося донором, в организацию здравоохранения в день обследования и сдачи крови и ее компонентов; предоставлять безвозмездно необходимые помещения для взятия крови; предоставлять работнику, являющемуся донором, установленные законодательством меры социальной поддержки.

Согласно статье 186 ТК РФ работник освобождается от работы в день сдачи крови и ее компонентов, после каждого дня сдачи крови и ее компонентов работнику предоставляется дополнительный день отдыха, при этом за работником сохраняется средний заработок.

Законодательное закрепление положения о том, что за работником в упомянутых случаях сохраняется средний заработок, означает, что работнику за день сдачи крови и ее компонентов и день отдыха после этого ему гарантированно выплачивается заработная плата.

В соответствии с разъяснением, изложенным вписьме Минздравсоцразвития Российской Федерации от 15.03.2011 N 784-19 "О начислении страховых взносов в государственные внебюджетные фонды на выплаты в пользу работников" к объекту обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов относятся выплаты, производимые работникам в рамках трудовых отношений, суммы среднего заработка, выплачиваемые организацией в соответствии с законодательством Российской Федерации, в частности работникам-донорам за дни сдачи крови и предоставляемые в связи с этим дни отдыха.

Учитывая изложенное, принимая во внимание, что рассматриваемые выплаты установленыТК РФ иЗаконом Российской Федерации от 09.06.1993 N 5142-1 "О донорстве крови и ее компонентов" выплачиваются работодателем в силу того, что между ним и работником существуют трудовые отношения, а также то, что данные выплаты в обязательном порядке производятся вне рамок каких-либо соглашений между ними и являются социальной гарантией донорам, возложенной государством на организации, суд приходит к выводу о том, спорные выплаты являются составной частью заработной платы и подлежат включению в расчетную базу для начисления страховых взносов как выплаты, произведенные в рамках трудовых отношений, при этом не имеет правового значения ни их название, ни способ формирования источника выплат данных сумм.

Данная правовая позиция изложена вПостановлении Президиума ВАС РФ от 13.09.2011 N 4922/11, при этом апелляционный суд учитывает, что с изменением законодательства о страховых взносах квалификация спорных выплат не изменилась.

В связи с этим, доначисление Обществу страховых взносов на выплаты в размере среднего заработка, выплачиваемого работникам-донорам за дни сдачи крови и предоставленные дни отдыха, а также соответствующих сумм пени за проверяемы период с 01 января 2010 года по 31 декабря 2012 года, является правомерным.

Неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) плательщиков страховых взносов влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов неуплаченной суммы страховых взносов (пункт 1 статьи 47 Федерального закона N 212-ФЗ).

Таким образом, Общество правомерно привлечено к ответственности за неуплату страховых взносов, произошедшую в результате не включения им в базу для исчисления страховых взносов выплат работникам-донорам за дни сдачи крови и предоставленные дни отдыха, в виде штрафа в размере 22 084,48 рублей.

Порядок рассмотрения материалов проверки и вынесения оспариваемого решения, а также арифметически произведенный расчет доначисленных сумм страховых взносов, пени и штрафа заявителем не оспаривается.

В соответствии спунктом 1 статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого акта и обстоятельств, послуживших основанием для его принятия, возлагается на орган или лицо, которые приняли соответствующий акт (часть 5 статьи 200 АПК РФ).

Таким образом, заявитель по делам об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц обязан доказать только те обстоятельства, на которые он ссылается в обоснование своих доводов.

С учетом вышеуказанных положений процессуального и материального права, проанализировав доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее по отдельности, оценив все имеющиеся доказательства по делу в их совокупности и взаимосвязи согласно требованиям статей 65, 71 АПК РФ, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что из представленных заявителем доказательств и иных материалов дела не усматривается несоответствия оспариваемого решения положениямТК РФ, Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и Территориальный фонд обязательного медицинского страхования" и наличия нарушений прав заявителя как хозяйствующего субъекта в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности. Заявителем иных доказательств, подтверждающих обоснованность своих требований, в арбитражный суд, как и в апелляционный суд, не представлено.

В соответствии счастью 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Апелляционный суд, соглашаясь с выводами суда, отклоняет довод ООО "КДВ Новосибирск" о том, что при сдаче крови и ее компонентов работник не выполняет трудовых функций, при этом выплата среднего заработка осуществляется в рамках возложенных на Общество действующим законодательством социальных обязательств, а не трудовых отношений.

Учитывая выводы Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенные впостановлении от 13.09.2011 N 4922/11 относительно природы выплат работникам-донорам, положения статьи 7 Федерального закона N 212-ФЗ, Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (статей 3, 20.1, 20.2), пункта 3 Правил, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 02.03.2000 N 184, довод Общества о невозможности применения правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации (постановление от 13.09.2011 N 4922/11) является необоснованным.

Таким образом, арбитражным судом первой инстанции обстоятельства спора исследованы всесторонне и полно, нормы материального и процессуального права применены правильно, выводы соответствуют фактическим обстоятельствам дела. Основания для переоценки обстоятельств, правильно установленных судом первой инстанции, у апелляционного суда отсутствуют. Доводы апелляционной жалобы не опровергают выводов суда первой инстанции и апелляционным судом отклоняются.

С учетом изложенного, апелляционная инстанция не находит оснований для отмены либо изменения обжалуемого судебного акта.

ООО "КДВ Новосибирск" при обращении в арбитражный суд с апелляционной жалобой перечислено 2 000 рублей.

Между тем, согласно подпункту 12 пункта 1 статьи 333.21 Налогового кодекса Российской Федерации и разъяснений, содержащихся впункте 15 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.05.2005 N 91 "О некоторых вопросах применения арбитражными судами главы 25.3 Налогового кодекса Российской Федерации", размер подлежащей уплате государственной пошлины по настоящей апелляционной жалобе составляет 1 000 рублей.

В соответствии сподпунктом 1 пункта 1 статьи 333.40 Налогового кодекса Российской Федерации излишне уплаченная апеллянтом государственная пошлина подлежит возврату ООО "КДВ Новосибирск" в размере 1 000 рублей.

Руководствуясь статьями 110, 26 8, пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Седьмой арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Новосибирской области от 20.09.2013 года по делу N А45-14410/2013 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью "КДВ Новосибирск" из федерального бюджета государственную пошлину в размере 1000 руб., излишне уплаченную за рассмотрение апелляционной жалобы по платежному поручению N 7396 от 14.10.2013.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа.

Председательствующий

Н. В. Марченко

Судьи

И. И. Бородулина Н. А. Усанина