Вопрос: Относятся ли к расходам на приобретение земельного участка стоимость самого земельного участка, затраты на консультационные услуги, межевание и техническую инвентаризацию, плата за предоставление сведений земельного кадастра, госпошлина за регистрацию права на земельный участок? В каком порядке принимается убыток от реализации права на земельный участок? ("Налоговая политика и практика", N 3, март 2008 г.)

Относятся ли к расходам на приобретение земельного участка стоимость самого земельного участка, затраты на консультационные услуги, межевание и техническую инвентаризацию, плата за предоставление сведений земельного кадастра, госпошлина за регистрацию права на земельный участок?

В каком порядке принимается убыток от реализации права на земельный участок?

В соответствии с п. 3 ст. 264.1 НК РФ расходы на приобретение права на земельные участки, указанные в п. 1 данной статьи, учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций отчетного (налогового) периода в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией.

Данной статьей установлен порядок признания расходов в виде стоимости приобретенных земельных участков, указанных в п. 1 ст. 264.1 НК РФ, а также убытков от их реализации.

Платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю, сделок с указанными объектами, платежи за предоставление информации о зарегистрированных правах, оплата услуг уполномоченных органов и специализированных организаций по оценке имущества, изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости учитываются в целях налогообложения прибыли по самостоятельному основанию в соответствии с подп. 40 п. 1 ст. 264 НК РФ в составе прочих расходов налогоплательщика, связанных с производством и (или) реализацией.

Согласно подп. 1 п. 3 ст. 264.1 НК РФ расходы на приобретение земельных участков включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, и по выбору налогоплательщика признаются:

расходами отчетного (налогового) периода равномерно в течение срока, который определяется налогоплательщиком самостоятельно и не должен быть менее 5 лет;

расходами отчетного (налогового) периода в размере, не превышающем 30% исчисленной в соответствии со ст. 274 НК РФ налоговой базы предыдущего налогового периода, до полного признания всей суммы указанных расходов.

При этом подп. 3 п. 5 ст. 264.1 НК РФ предусмотрено, что убыток от реализации права на земельный участок включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями:

в течение срока, установленного в соответствии с подп. 1 п. 3 указанной статьи;

фактического срока владения этим участком.

Таким образом, списание убытка налогоплательщиками, которые самостоятельно определили срок признания расходов на приобретение права на земельный участок, может быть произведено равномерно в течение периодов, указанных в подп. 1 п. 3 ст. 264.1 НК РФ, т.е. в течение 5 лет, либо срока, самостоятельно установленного налогоплательщиком для признания расходов на приобретение права на земельные участки, если такой срок превышает 5 лет.

Налогоплательщиками, которые самостоятельно не определяли срок признания расходов на приобретение права на земельные участки и признают такие расходы в размере, не превышающем 30% налоговой базы предыдущего налогового периода, списание убытка производится равномерно в течение фактического срока владения этим участком.

Списание убытка от реализации права на земельный участок производится в течение указанных выше периодов, начиная с отчетного (налогового) периода, в котором получен этот убыток.

Л.В. Полежарова,

заместитель начальника Отдела налогообложения прибыли

(дохода) организаций Минфина России,

кандидат экономических наук

1 марта 2008 г.

"Налоговая политика и практика", N 3, март 2008 г.