Налоговая инспекция... ...блокирует расчетный счет фирмы (И.С. Никифоров, "Актуальная бухгалтерия", N 2, февраль 2008 г.)

Налоговая инспекция...
...блокирует расчетный счет фирмы

В некоторых случаях налоговая инспекция вправе остановить все расходные операции по расчетным счетам компании. Для фирмы это чревато самыми неприятными последствиями. Как минимум, она не сможет вовремя рассчитаться со своими поставщиками. Но зачастую инспекция данным правом злоупотребляет. Разберемся, когда контролеры могут так поступать, а когда нет. Также поговорим о том, как фирме обойти этот запрет.

Право заблокировать расчетный счет компании налоговым инспекторам предоставлено статьей 76 Налогового кодекса. Это необходимо для того, чтобы обеспечить взыскание недоплаченных налогов, штрафов и пеней. Однако блокировка не означает, что фирма не вправе использовать счет вовсе. Во-первых, все доходные операции по нему (поступление выручки, взнос наличных из кассы и т.п.) проводятся без каких-либо ограничений. Во-вторых, фирма вправе провести и некоторые операции, связанные с расходованием денег. Так, несмотря на блокировку счета, средства могут быть списаны по исполнительным документам, которые предусматривают взыскание:

- денег в возмещение вреда, причиненного жизни и здоровью граждан;

- алиментов;

- выходных пособий;

- авторских вознаграждений.

Кроме того, компания вправе потратить деньги и на оплату труда своих работников. Правда, здесь есть свои нюансы. Предположим, расчетный счет фирмы заблокирован из-за недоплаты налогов. При этом налоговая инспекция не выставила инкассовое поручение на списание недоимки. В этой ситуации предприятие вправе снять деньги на зарплату сотрудников.

Если банком получен платежный документ как на списание недоимки по налогам (выписанный налоговой инспекцией), так и на погашение задолженности по зарплате (оформленный компанией), сначала выполняется тот из них, который поступил первым.

Сразу оговоримся, что у Минфина России на этот счет другое мнение. Финансисты не увязывают какие-либо расходные операции по замороженному счету с наличием или отсутствием инкассовых поручений налоговой инспекции. По их мнению, в любом случае компания не вправе тратить деньги на оплату труда в период действия запрета*(1). Исключение из этого порядка они предусматривают лишь для выплат по исполнительным листам.

Постановление ФАС Уральского округа от 11 октября 2007 г. N Ф09-8299/07-С3

"..." при определении очередности исполнения платежных документов, предусматривающих налоговые платежи, а также перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, имеет значение дата поступления указанных платежных документов в банк.

Поскольку списание средств по платежным документам, предусматривающим налоговые платежи, а также перечисление или выдача денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, отнесены к одной очереди и очередность их исполнения определяется датой поступления указанных платежных документов в банк, исполнение банком поручения своего клиента по выдаче ему денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими у него по трудовому договору, поступившего в банк ранее инкассового поручения инспекции, не свидетельствует о нарушении банком очередности, установленной п. 2 ст. 855 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Судами установлено, что инкассовые поручения, предусматривающие налоговые платежи, инспекцией в банк не направлялись. При таких обстоятельствах суд первой инстанции пришел к правомерному выводу о том, что банком не допущено нарушение очередности списания денежных средств со счета своего клиента в период действия решения инспекции о приостановлении операций по счету, в связи с чем в его действиях отсутствует состав правонарушения "..."

Когда ждать блокировки?

Счет блокируют только в 2 случаях. Первый - у компании есть недоимка по налогам, пени и штрафам, которую она не торопится погашать. В этой ситуации инспекция направляет должнику требование об уплате налогов. Если оно не выполнено, руководитель инспекции выносит решение о взыскании с фирмы недоплаченной суммы и о приостановлении операций по расчетному счету. Причем в последнем документе должна быть указана та сумма, расходовать которую компания не вправе. Дело в том, что запрет на расходование денег касается не всей суммы, числящейся на расчетном счете компании, а лишь той ее части, которая равна недоимке.

Теперь о втором случае. Инспекция также вправе заблокировать счет, если компания не сдаст декларацию по налогу, плательщиком которого она является. Время просрочки должно превышать 10 дней. Причем в такой ситуации замораживается вся сумма денег в банке. Бывают случаи, когда блокируют счет за несдачу декларации по тем налогам, плательщиком которых компания не является в принципе. Сразу скажем, что это незаконно. Например, фирма работает на ЕНВД. Следовательно, она не должна платить налог на прибыль и сдавать декларацию по нему. Поэтому остановить расходные операции по банковскому счету из-за отсутствия этой декларации инспекторы не вправе. Однако если фирма работает на общем режиме, подобные действия контролеров будут обоснованны. Тот факт, что по декларации фирма не обязана перечислять налог в бюджет (например, если был получен убыток), значения не имеет. Кроме того, не являются основанием для остановки операций по счетам следующие нарушения:

- сдача налоговых деклараций по устаревшей форме*(2);

- несвоевременное представление бухгалтерской отчетности*(3).

Бывает, инспекторы замораживают счета фирмы и в других случаях. Например, если компания не представила документы для налоговой проверки. Такие действия налоговиков также не соответствуют закону. Ведь подобного основания для блокировки счета в Налоговом кодексе не предусмотрено*(4).

Если расходная операция по заблокированному счету все же была проведена, то ответственность за это несет банк. Ему могут начислить штраф в размере 20 процентов от незаконно перечисленной суммы. Причем размер штрафа не может превышать сумму налоговой недоимки компании, операции по счету которой приостановлены. Такие правила установлены Налоговым кодексом*(5).

Маленькие хитрости

Подобные формулировки главного налогового документа позволяют банкам избежать ответственности за это нарушение, а компаниям уговорить сотрудников банка перечислить деньги на те или иные нужды фирмы. Предположим, организация не вовремя сдала декларацию по НДС. В результате ее счет был заблокирован. В этой ситуации сумма недоимки налоговой инспекции неизвестна. Поэтому определить максимальный размер штрафа, который может быть взыскан с банка, невозможно. Следовательно, его нельзя и оштрафовать.

Постановление ФАС Московского округа от 18 июля 2007 г. N КА-А40/6334-07

"..."

Ссылка в жалобе на то, что без представления налоговой декларации невозможно установить размер задолженности налогоплательщика, не принимается во внимание. Санкция ст. 134 НК РФ имеет соответствующее ограничение в размере - не более суммы задолженности по налогу налогоплательщика. При недоказанности фактической задолженности по налогу клиента банка - налогоплательщика ответственность к банку не может быть применена.

"..."

Максимум, что грозит банку в данной ситуации, - это штраф с его должностных лиц*(6). Однако сумма таких санкций крайне незначительна - от 2000 до 3000 руб.

Решение об остановке операций по счетам должно быть подписано исключительно руководителем налоговой инспекции или его заместителем. Если в решении должность работника инспекции не указана или оно оформлено другим лицом, то такой документ может быть признан недействительным*(7).

Ограничение касается исключительно тех случаев, когда деньги перечисляются другому лицу (юридическому или физическому, не важно). В то же время самой себе компания вправе перечислять деньги даже с заблокированного счета. Такое положение вещей позволяет рассчитаться с теми или иными партнерами фирмы, если на это есть острая необходимость, с использованием средств на замороженном счете.

Так, компания вправе открыть еще один расчетный счет в любом другом банке и перечислить на него деньги с замороженных счетов. По сути, средства она переводит сама себе. Поэтому на такой перевод не распространяются ограничения по расходным операциям*(8). Кроме того, деньги на этот счет можно внести и наличными. Затем нужно уведомить об открытии нового счета налоговую инспекцию. За то время, пока будет оформлено еще одно решение об остановке операций уже по новому счету фирмы, у нее появится возможность провести необходимые расчеты.

И.С. Никифоров,

аудитор

"Актуальная бухгалтерия", N 2, февраль 2008 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) письмо Минфина России от 01.02.2007 N 03-02-07/1-29

*(2) Пост. ФАС СЗО от 26.02.2007 N А56-16164/2006, ФАС ВВО от 22.02.2007 N А82-4019/2006-99

*(3) Пост. ФАС МО от 28.09.2006 N КА-А40/9158-06

*(4) Пост. ФАС ЗСО от 09.08.2007 N Ф04-5130/2007(37098-А46-32)

*(5) ст. 134 НК РФ

*(6) ст. 15.9 КоАП РФ

*(7) Пост. ФАС СЗО от 14.06.2007 N А05-13604/2006-18

*(8) Пост. ФАС ВВО от 29.12.2006 N А38-1400-17/157-2006, ФАС СЗО от 06.09.2005 N А05-26079/04-18, ФАС УО от 21.12.2004 N Ф09-5445/04АК