Вопрос: В 2007 году мы сдали строительный объект заказчику, но забыли установить беседку - элемент благоустройства территории. Эта беседка по недосмотру отражена в акте о приемке выполненных работ. Чтобы исправить свою оплошность, в 2008 году мы купили сборную беседку за 9440 рублей (в том числе НДС 1440 рублей) и смонтировали ее для заказчика. Расходы на ее возведение составили 1000 рублей. Цена за беседку, согласно акту выполненных работ, - 11 800 рублей, в том числе НДС 1800 рублей. Как оформить эту хозяйственную ситуацию документально и отразить в учете? ("Практическая бухгалтерия", N 4, апрель 2008 г.)

В 2007 году мы сдали строительный объект заказчику, но забыли установить беседку - элемент благоустройства территории. Эта беседка по недосмотру отражена в акте о приемке выполненных работ. Чтобы исправить свою оплошность, в 2008 году мы купили сборную беседку за 9 440 рублей (в том числе НДС 1 440 рублей) и смонтировали ее для заказчика. Расходы на ее возведение составили 1 000 рублей. Цена за беседку, согласно акту выполненных работ, - 11 800 рублей, в том числе НДС 1 800 рублей. Как оформить эту хозяйственную ситуацию документально и отразить в учете?

Как видно, спора о недостающей беседке между участниками не имеется. Заметим, что в связи с выявленными недоделками заказчик вправе направить претензию в размере цены за беседку (п. 1 ст. 723 ГК РФ). В свою очередь вы как подрядчик эту претензию признаете и в письменной форме выражаете согласие безвозмездно устранить недостатки. При этом ввиду частичного отказа заказчика от работ вы вправе принять к вычету НДС в той части, которую ранее - в связи с реализацией - включали в налоговую декларацию (п. 5 ст. 171 НК РФ). В бухгалтерском учете устранение недостатков отражается как исправление брака. Бухгалтерские проводки будут следующие:

Дебет 91 Кредит 76

- 10 000 руб. - признана претензия заказчика об отсутствии беседки (без учета НДС);

Дебет 68 Кредит 76

- 1 800 руб. - принят к вычету НДС в связи с отказом заказчика от приемки работ по строительству беседки;

Дебет 28 Кредит 60

- 8 000 руб. - приобретена конструкция беседки, подлежащая сборке;

Дебет 19 Кредит 60

- 1 440 руб. - отражен НДС, предъявленный продавцом беседки;

Дебет 68 Кредит 19

- 1 440 руб. - принят к вычету НДС, относящийся к приобретенной сборной беседке;

Дебет 28 Кредит 70 (69)

- 1 000 руб. - отражены расходы по возведению беседки;

Дебет 76 Кредит 91

- 1 1800 руб. - сданы заказчику строительные работы в удовлетворение претензии;

Дебет 91 Кредит 68

- 1 800 руб. - начислен НДС по переданным работам;

Дебет 91 Кредит 28

- 9 000 руб. - списана себестоимость строительных работ по устранению недоделок.

Альтернативным выходом из описанной ситуации было бы соразмерное уменьшение заказчиком цены договора (п. 1 ст. 723 ГК РФ). Именно по этой причине затраты по устранению недоделок можно учесть в целях налогообложения прибыли. Понесенные расходы отвечают основным критериям главы 25 Налогового кодекса - они экономически оправданы и направлены на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Е. Диркова,

аудитор, генеральный директор ООО "БИЗНЕС-БУХГАЛТЕР"

1 апреля 2008 г.

"Практическая бухгалтерия", N 4, апрель 2008 г.