Нормативные споры
Проблема издания незаконных нормативных актов не нова. В значительной степени ее усугубляют и налоговые органы. Нередко появление таких документов создает проблемы, которые удается решить только в суде. И если предприниматель не разберется вовремя во всех тонкостях, связанных с процедурой обжалования, то лишь добавит себе сложностей.
Расшифруем термин
Сначала разберемся, что вообще подразумевается под формулировкой "нормативный акт". С сожалением приходится отметить, что вплоть до настоящего времени законодателем четкого определения этому понятию не дано. Существует, впрочем, разъяснение в пункте 12 Постановления Пленума ВС РФ от 20 января 2003 г. N 2. Из его текста можно сделать вывод, что нормативный акт - это документ, который содержит обязательные правила поведения для неограниченного круга лиц и рассчитан на неоднократное применение.
Согласно ст. 15 Конституции РФ нормативный акт, который официально не опубликован для всеобщего сведения, не подлежит применению.
Кто право имеет?
Как указано в Постановлении Президиума ВАС от 4 октября 2005 г. N 7445/05, в силу п. 2 ст. 138 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели вправе оспаривать в арбитражном суде нормативные правовые акты налоговых органов. Согласно п. 3 ст. 9 НК РФ последними являются: федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы.
В упомянутом выше постановлении разъясняется, что налогоплательщик вправе оспорить нормативный правовой акт, принятый налоговиками, несмотря на то, что у него имеется возможность оспорить в судебном порядке конкретные действия чиновников, основанные на положениях такого акта.
Рассмотрит ВАС
Анализ правил п. 2 ст. 137, п. 2 ст. 138 и правил ст. 139 НК РФ показывает, что нормативные акты налоговых органов могут быть обжалованы лишь в судебном порядке. Более того, п. 1 ч. 2 ст. 34 АПК РФ установлено, что дела об оспаривании нормативных правовых актов налоговых органов, затрагивающих права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, рассматриваются в качестве суда первой инстанции Высшим арбитражным судом.
Заявление к бою!
Заявление должно быть предоставлено в письменной форме. В нем следует указать, что оно подается в Высший арбитражный суд РФ, и привести полное наименование заявителя. Далее следует привести полные реквизиты документа, а именно: название, номер, дату принятия и источник опубликования оспариваемого акта (подп. 2 п. 1 ст. 193 АПК РФ).
Заявитель обязательно должен указать, что требует признать документ недействующим. Здесь нужно помнить о важном отличии: ненормативный акт может быть признан недействительным, а нормативный - именно недействующим. Кроме того, в заявлении должно быть прописано, какие права и законные интересы истца были нарушены. Наконец, необходимо привести название закона или иного нормативного акта, на предмет соответствия которому следует проверить проблемный документ.
Заявление должно содержать перечень прилагаемых бумаг. В их число входит как оспариваемый нормативный акт, так и документы с доводами, на которые ссылается заявитель. Список бумаг, которые надо представить вместе с заявлением, указан в пунктах 1-5 статьи 126 Арбитражно-процессуального кодекса РФ.
Обратите внимание: подача заявления в суд сама по себе не приостанавливает действия оспариваемого нормативного акта - это следует из п. 3 ст. 193 АПК РФ. Более того, в рамках подобного дела не может быть применена такая обеспечительная мера как приостановление действия оспариваемого акта (п. 5 Информационного письма ВАС РФ от 13 августа 2004 г. N 80). Этому есть и соответствие в судебной практике - например, Постановления ФАС Центрального округа от 8 августа 2005 г. N А14-6596-2005/198/13 и ФАС Московского округа от 9 апреля 2007 г. N КА-А40/2607-07.
Признать недействующим
Решение арбитражного суда по делу об оспаривании нормативного акта фактически является ответом на вопрос: соответствует ли этот документ иному нормативному акту, имеющему большую силу. Признать оспариваемый акт недействующим можно только в том случае, когда такого соответствия нет (ст. ст. 192, 194 АПК РФ и ст. 6 НК РФ).
Обращает на себя внимание тот факт, что два федеральных закона - Налоговый и Арбитражно-процессуальный кодексы - придерживаются разного подхода к основаниям, которые позволяют признать недействующими нормативные акты, регулирующие налоговые правоотношения. Так, Налоговый кодекс говорит только о соответствии документа себе самому. АПК же указывает и на иные акты, имеющие большую юридическую силу в сравнении с обжалуемым. Это, например, дает возможность проверки самого НК РФ на предмет его соответствия федеральным конституционным законам и Конституции России.
Покончим с нормой
Предположим, что суд удовлетворил требования истца, и оспариваемый акт признан недействительным. В этом случае возникает новый вопрос: когда именно этот документ завершит свое действие? Ответ на него дал Президиум Высшего арбитражного суда РФ в п. 4 Информационного письма от 13 августа 2004 г. N 80. Опираясь на положения частей 4 и 5 статьи 195 АПК РФ, его представители заключили, что арбитражный суд не может признавать спорный акт не действующим с момента его принятия. Он вправе лишь отменить его, т.е. признать не подлежащим применению с момента вступления в законную силу решения с
