Вопрос: Вправе ли налогоплательщик после реорганизации в форме преобразования учитывать при исчислении налоговой базы по ЕСН с целью применения регрессивной шкалы ставок выплаты и вознаграждения, начисленные в пользу работников до реорганизации? ("Советник бухгалтера", N 3, март 2008 г.)

Вправе ли налогоплательщик после реорганизации в форме преобразования учитывать при исчислении налоговой базы по ЕСН с целью применения регрессивной шкалы ставок выплаты и вознаграждения, начисленные в пользу работников до реорганизации?

Нет, не может. Поскольку исходя из положений статей 57, 58 ГК РФ при преобразовании юридического лица одного вида в юридическое лицо другого вида (изменении организационно-правовой формы) ко вновь возникшему юридическому лицу переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с передаточным актом.

Статьей 16 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" предусмотрено, что реорганизация юридического лица в форме преобразования считается завершенной с момента государственной регистрации вновь возникшего юридического лица. С этого же момента преобразованное юридическое лицо считается прекратившим свою деятельность.

В результате преобразования возникает новое юридическое лицо, которому присваивается новый ИНН, а прежний идентификационный номер налогоплательщика признается недействительным.

Статьей 50 НК РФ установлено, что обязанность по уплате налогов реорганизованного юридического лица исполняется его правопреемником (правопреемниками). При преобразовании одного юридического лица в другое правопреемником реорганизованного юридического лица в части исполнения обязанностей по уплате налогов признается вновь возникшее юридическое лицо.

Правопреемства в части учета налоговой базы реорганизованной организации по единому социальному налогу законодательством не предусмотрено.

Согласно статье 237 НК РФ налоговая база налогоплательщиков-организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 236 НК РФ, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.

На основании п. 2 ст. 55 НК РФ, если организация была создана после начала календарного года, первым налоговым периодом для нее станет период времени со дня ее создания до конца данного года. При этом днем создания организации признается день ее государственной регистрации. Если организация была ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, то последним налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения ликвидации (реорганизации).

Учитывая изложенное, организация, образованная в результате реорганизации в форме преобразования, является новым налогоплательщиком, который с момента государственной регистрации самостоятельно формирует налоговую базу по единому социальному налогу без учета выплат, начисленных в пользу физических лиц до реорганизации, и применяет ставки единого социального налога исходя из фактической величины такой налоговой базы. В декларации по единому социальному налогу вновь образованного юридического лица отражаются только выплаты, начисленные в пользу физических лиц с момента ее регистрации, и не включаются данные, указанные в декларациях реорганизованной организации.

С.П. Павленко,

консультант Департамента налоговой и

таможенно-тарифной политики Минфина России

1 марта 2008 г.

"Советник бухгалтера", N 3, март 2008 г.