Вопрос: ООО является оптово-розничной фирмой и совмещает общий режим налогообложения и ЕНВД. ООО реализует товар в своих филиалах, которые находятся на ЕНВД, и отдает товар на реализацию по договору комиссии. Товар, который куплен непосредственно для продажи по ЕНВД, приходуется на счет 41/02 вместе с НДС. Товар, который куплен для продажи по договору комиссии, приходуется по счету 41/03 с выделением НДС. Товар, который куплен на основной склад, приходуется по счету 41/01 с выделением НДС. Соответственно в книгу покупок попадет НДС со счетов 41/01 и 41/03. Подскажите корректные проводки по восстановлению НДС и по товародвижению. ("Малая бухгалтерия", N 3, апрель-май 2008 г.)

ООО является оптово-розничной фирмой и совмещает общий режим налогообложения и ЕНВД. Соответственно ведет раздельный учет по этим режимам. ООО реализует товар в своих филиалах, которые находятся на ЕНВД, и отдает товар на реализацию по договору комиссии. Товар, который куплен непосредственно для продажи по ЕНВД, приходуется на счет 41/02 вместе с НДС. Товар, который куплен для продажи по договору комиссии, приходуется по счету 41/03 с выделением НДС. Товар, который куплен на основной склад, приходуется по счету 41/01 с выделением НДС. Соответственно в книгу покупок попадет НДС со счетов 41/01 и 41/03.

Товар, который куплен на основной склад (счет 41/01), иногда передается и филиалам, и комиссионерам. По товару, который передан с основного склада в филиалы, мы должны восстановить НДС.

Подскажите корректные проводки по восстановлению НДС и по товародвижению.

В случае если товар, ранее приобретенный для реализации в рамках деятельности, облагаемой НДС, был реализован в рамках деятельности, не облагаемой НДС, налогоплательщик должен восстановить ранее принятые к вычету суммы НДС по такому товару (п. 3 ст. 170 НК РФ). Восстановление НДС производится в том налоговом периоде, в котором товары были переданы для осуществления операций, не облагаемых НДС. При этом сумма восстановленного НДС учитывается в составе прочих расходов.

Плательщики единого налога на вмененный доход не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД (п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

Таким образом, при реализации товаров, ранее приобретенных для оптовой торговли, в рамках деятельности, переведенной на ЕНВД, организации следует восстановить ранее принятые к вычету суммы НДС по такому товару.

Какими проводками следует отразить в бухгалтерском учете данную операцию, рассмотрим на конкретном примере.

Допустим, организация для осуществления оптовой торговли закупила у поставщика товар на сумму 1180 руб., в том числе НДС - 180 руб., и оприходовала этот товар на основной склад. Товар полностью оплачен.

Данная операция в бухгалтерском учете будет отражена следующим образом:

Дебет счет	Кредит счета	Сумма, руб.	Наименование операции
41/01	60	1 000	Оприходован товар на основной склад
19/3/01	60	180	Учтен НДС по оприходованному товару
68/НДС	19/3/01	180	НДС по товару принят к вычету

Организация в дальнейшем решила реализовать часть (на сумму 200 руб. без НДС) приобретенного товара через свой филиал в рамках деятельности, облагаемой ЕНВД.

В этом случае в бухгалтерском учете будут следующие проводки:

Дебет счет	Кредит счета	Сумма, руб.	Наименование операции
41/02	41/01	200	Товар переведен для продажи по ЕНВД
19/3/01	68/НДС	36	Восстановлен НДС ранее принятый к вычету
91/2	19/3/01	36	Восстановленный НДС учтен в составе прочих расходов

Если филиал выделен на отдельный баланс, то к вышеприведенным проводкам добавится еще одна:

Дебет счет	Кредит счета	Сумма, руб.	Наименование операции
79/2	41/02	200	Товар передан филиалу

При восстановлении НДС счета-фактуры, на основании которых суммы налога были ранее приняты к вычету, подлежат регистрации в книге продаж на сумму налога, подлежащую восстановлению (п. 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (в редакции от 11.05.2006). Изменения в книгу покупок при этом не вносятся (письмо Минфина России от 16.11.2006 N 03-04-09/22).

Передача товаров на реализацию по договорам комиссии не подпадает под ЕНВД (см. письмо Минфина России от 20.11.2007 N 03-11-04/3/450).

Следовательно, налогообложение НДС таких операций осуществляется в общеустановленном порядке и восстанавливать НДС при передаче на реализацию товаров, ранее приобретенных для оптовой торговли, не нужно.

В бухгалтерском учете передача на реализацию по договору комиссии товаров, ранее приобретенных для оптовой торговли, будет отражена следующим образом:

Дебет счет	Кредит счета	Сумма, руб.	Наименование операции
41/03	41/01	300	Товар перемещен для последующей передачи на реализацию
45	41/03	300	Товар передан на реализацию

О. Мокроусов,

эксперт АКДИ "ЭЖ"

1 апреля 2008 г.

"Малая бухгалтерия", N 3, апрель-май 2008 г.