Учет расходов, понесенных при создании новой организации (Н.В. Жемчугова, "Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 7, апрель 2008 г.)

Учет расходов, понесенных при создании новой организации

В настоящее время в налоговых инспекциях вновь регистрируется почти 2000 юридических лиц в день. На каждую такую регистрацию учредители организаций несут расходы, причем немалые. Возникает вполне резонный вопрос: как учесть такие расходы?

Учредителями организации могут выступать как физические, так и юридические лица. Источником финансирования расходов по регистрации организации, произведенных до включения ее в Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ), могут быть только средства ее учредителей. Учредители несут затраты как до регистрации фирмы (оплачиваются нотариальные услуги, сбор за регистрацию организации и т.п.), так и после (например, на изготовление печати).

Учредительными документами может быть предусмотрено, что затраты, понесенные учредителями при государственной регистрации, признаются частью их вклада в уставный капитал. Ранее эти расходы отражались в бухгалтерском учете вновь созданной организации как нематериальные активы независимо от того, кто выступал учредителем - физическое или юридическое лицо (п. 4 ПБУ 14/2000*(1)). Сначала текущего года вступило в силу ПБУ 14/2007*(2), в соответствии с п. 4 которого по состоянию на 1 января 2008 г. организации должны списать данные расходы (за минусом начисленной амортизации) на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Соответственно теперь при создании нового юридического лица все организационные расходы должны относиться на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Что касается налогового учета, то согласно п. 3 ст. 270 НК РФ расходы в виде взноса в уставный капитал не уменьшают налогооблагаемую прибыль. Если же затраты на создание организации не признаются частью вклада в уставный капитал, расходы по регистрации предприятия учредители - физические лица производят за счет собственных средств. Впоследствии эти суммы организация может им возместить.

В бухгалтерском учете учредителя, являющегося юридическим лицом, такие затраты отражаются как прочие расходы (п. 12 ПБУ 10/99*(3)). В налоговом же учете они признаны не будут, так как не направлены непосредственно на получение дохода организации (п. 1 ст. 252 НК РФ). Раз не выполняются общие условия признания расходов, прописанные в ст. 252 НК РФ, то и нормой подп. 14 п. 1 ст. 264 Кодекса, в силу которой прибыль уменьшается на стоимость юридических услуг, тоже нельзя воспользоваться.

Юридическое лицо считается созданным с момента его государственной регистрации после внесения записи в ЕГРЮЛ. Именно с этой даты организация ведет учет своих доходов и расходов. Организационные расходы, понесенные после государственной регистрации, уже отражаются в учете вновь созданного юридического лица.

В соответствии с ПБУ 14/2007 юридические лица (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений) списывают в бухгалтерском учете по состоянию на 1 января 2008 г. величину организационных расходов, учитываемых в составе нематериальных активов, за минусом начисленной амортизации на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Для целей налогообложения прибыли организационные расходы нематериальными активами не признаются (п. 3 ст. 257 НК РФ).

Данные о хозяйственных операциях, проведенных до государственной регистрации организаций, включаются в их бухгалтерскую отчетность за первый отчетный год. Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период от дня их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года (п. 2 ст. 14 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете").

Н.В. Жемчугова,

главный бухгалтер ООО "ИНТРОВЭБ"

"Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 7, апрель 2008 г. -------------------------------------------------------------------------

*(1) Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000 утверждено приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. N 91н (утратило силу).

*(2) Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2007 утверждено приказом Минфина России от 27 декабря 2007 г. N 153н.

*(3) Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 утверждено приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н.