Если работник получил инвалидность: исчисление ЕСН
Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов. Данные преимущества позволяют не уплачивать налог или платить его в меньшем размере (п. 1 ст. 56 НК РФ).
Льготы по ЕСН предусмотрены ст. 239 НК РФ. В соответствии с п.п. 1 п. 1 ст. 239 НК РФ от уплаты ЕСН освобождаются налогоплательщики, указанные в п.п. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ, - с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 руб. на каждое физическое лицо, являющееся инвалидом I, II или III группы.
Следует обратить внимание, что с 1 января 2008 г. данные льготы наряду с организациями могут применять налогоплательщики, которые уплачивают ЕСН с начислений физическим лицам. Согласно Федеральному закону от 24.07.07 г. N 216-ФЗ льготы распространяются на индивидуальных предпринимателей и физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями.
Правомерность использования организациями льготы, установленной п.п. 1 п. 1 ст. 239 НК РФ, подтверждается при представлении ими в составе расчета по авансовым платежам и налоговой декларации по ЕСН списка работающих инвалидов. В списке указывается номер и дата выдачи справки учреждения медико-социальной экспертизы, подтверждающей факт установления инвалидности на каждого инвалида.
В соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 20.02.06 г. N 95 "О порядке и условиях признания лица инвалидом" в зависимости от степени нарушений функций организма и ограничения жизнедеятельности лицу, признанному инвалидом, инвалидность устанавливается на определенный срок: I группы - на 2 года, II и III групп - на 1 год. Инвалидность устанавливается до 1-го числа месяца, следующего за месяцем, на который назначено проведение очередной медико-социальной экспертизы гражданина (переосвидетельствования). Переосвидетельствование инвалида может осуществляться заблаговременно, но не более чем за 2 месяца до истечения установленного срока инвалидности.
Если в результате освидетельствования (переосвидетельствования) работник получает инвалидность в течение месяца, то налоговая льгота применяется начиная с 1-го числа того месяца, в котором получена инвалидность. Когда работник в результате освидетельствования (переосвидетельствования) теряет право на получение инвалидности в течение месяца, то с 1-го числа этого же месяца налогоплательщик не имеет права на использование налоговой льготы (письмо Минфина России от 5.04.06 г. N 03-05-02-04/33).
Если с работником-инвалидом заключены одновременно трудовой и авторский договоры, то п.п. 1 п. 1 ст. 239 НК РФ распространяется только на выплаты по трудовому договору.
Пример 1. Работнику организации в июне текущего года установлена инвалидность III группы. За период январь-июнь текущего года ему начислен доход в сумме 74 000 руб., в том числе в июне - 10 000 руб.
Организация имеет право на применение налоговой льготы при уплате ЕСН с выплат в пользу данного работника с июня текущего года. При этом в июне не облагаются ЕСН только 10 000 руб., а не весь доход, начисленный нарастающим итогом в пользу работника-инвалида с начала года.
Пример 2. Работнику организации в июне текущего года установлена инвалидность III группы. за период январь-июнь того же года работнику начислен доход в сумме 250 000 руб., а за июнь-декабрь - 80 000 руб.
Таким образом, с июня по декабрь организация имеет право не начислять ЕСН на выплаты данному работнику, поскольку их размер не превысил 100 000 руб. Доходы, полученные работником-инвалидом с начала года, не учитываются.
Пример 3. Работник организации является инвалидом
