Вопрос: Кредитная организация списывает ссудную задолженность, возникшую по договорам потребительского кредитования, за счет сформированного резерва. В отношении задолженности были проведены мероприятия по ее взысканию, имеются документы, подтверждающие факт неисполнения заемщиком обязательств в течение периода не менее года до даты принятия решения о списании ссуды за счет резерва на возможные потери по ссудам. Возникает ли у кредитной организации при списании ссудной задолженности обязанность включения в состав внереализационных доходов сумм резерва, ранее сформированного в порядке, предусмотренном ст. 292 НК РФ? ("Налоговый вестник", N 3, март 2008 г.)

Кредитная организация списывает ссудную задолженность, возникшую по договорам потребительского кредитования, за счет сформированного резерва. В отношении списываемой задолженности кредитной организацией были проведены необходимые мероприятия по ее взысканию, а также имеются документы, подтверждающие факт неисполнения заемщиком обязательств в течение периода не менее одного года до даты принятия решения о списании ссуды за счет резерва на возможные потери по ссудам. Возникает ли у кредитной организации при списании ссудной задолженности обязанность включения в состав внереализационных доходов, учитываемых при налогообложении прибыли, сумм резерва, ранее сформированного в порядке, предусмотренном ст. 292 НК РФ?

В соответствии с п. 1 ст. 292 НК РФ суммы отчислений в резервы на возможные потери по ссудам, сформированные в порядке, устанавливаемом Банком России согласно Федеральному закону от 10.07.2002 N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)", признаются расходом с учетом ограничений, предусмотренных ст. 292 настоящего Кодекса.

На основании Федеральных законов "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" и от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности" Банком России 26.03.2004 N 254-П утверждено Положение о порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности (далее - Положение N 254-П).

В Положении N 254-П установлены порядок формирования резервов по портфелю однородных ссуд, который применяется в целях ст. 292 НК РФ, а также порядок списания ссудной задолженности за счет резервов на возможные потери по ссудам.

Пунктом 2.3 Положения N 254-П за кредитной организацией закреплена обязанность отражения во внутренних документах процедуры принятия и исполнения решений по списанию с баланса нереальных для взыскания ссуд, то есть ссуд, в отношении которых кредитной организацией предприняты все необходимые и достаточные юридические и фактические действия по их взысканию, а также по реализации прав, вытекающих из наличия обеспечения по ссуде (реализация залога, обращение требования к гаранту (поручителю), и проведение дальнейших действий по взысканию ссуды либо по реализации прав, вытекающих из наличия обеспечения по ссуде, юридически невозможно и (или) когда предполагаемые издержки кредитной организации будут выше получаемого результата, включая указания на документы и (или) акты уполномоченных государственных органов, необходимые и достаточные для принятия решения о списании ссуды с баланса кредитной организации.

Таким образом, при списании ссудной задолженности, включенной в портфель однородных ссуд, за счет резерва на возможные потери по ссудам у кредитной организации отсутствует обязанность учета в составе внереализационных доходов, участвующих при налогообложении прибыли, сумм резерва, ранее сформированного в порядке, предусмотренном ст. 292 НК РФ.

Д.В. Коновалов

1 марта 2008 г.

"Налоговый вестник", N 3, март 2008 г.