Вопрос: В ходе хозяйственной деятельности организация проводит работы по реконструкции, модернизации и ремонту основных средств; в результате работ не осуществляется ликвидация выводимых из эксплуатации объектов, но происходит замена отдельных узлов и агрегатов, которые впоследующем реализуются. Каков порядок определения доходов и расходов для целей налогообложения в случае оприходования и последующей реализации материалов, полученных при проведении ремонта основных средств в результате замены отдельных узлов или агрегатов? ("Налоговый вестник", N 3, март 2008 г.)

В ходе хозяйственной деятельности организация проводит работы по реконструкции, модернизации и ремонту основных средств; в результате работ не осуществляется ликвидация выводимых из эксплуатации объектов, но происходит замена отдельных узлов и агрегатов, которые впоследующем реализуются.

Каков порядок определения доходов и расходов для целей налогообложения в случае оприходования и последующей реализации материалов, полученных при проведении ремонта основных средств в результате замены отдельных узлов или агрегатов?

Как следует из ситуации, в результате работ по реконструкции, модернизации и ремонту основных средств не осуществляется ликвидация объектов основных средств организации. При выполнении данных работ происходит замена отдельных узлов и агрегатов, которые в последующем реализуются. Иными словами, в результате проведенных работ у налогоплательщика появляется имущество, которое подлежит постановке на учет.

Доходы и расходы определяются для целей налогообложения прибыли с учетом требований главы 25 НК РФ.

Перечень доходов, не учитываемых для целей налогообложения прибыли, установлен ст. 251 НК РФ и является закрытым.

Согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии в том числе с главой 25 настоящего Кодекса.

Исходя из вышеизложенного материально-производственные запасы, возникшие после проведения капитального ремонта объекта основных средств, в целях главы 25 НК РФ являются доходом и учитываются в составе внереализационных доходов на основании ст. 250 настоящего Кодекса по рыночным ценам.

Главой 25 НК РФ не установлен порядок определения стоимости материалов, появляющихся при проведении ремонта основных средств, в случае замены отдельных частей (узлов, агрегатов и т.д.) объекта основных средств на новые. Стоимость замененных отдельных частей была ранее включена в первоначальную стоимость объекта основных средств и учитывалась для целей налогообложения прибыли путем начисления амортизационных начислений. Таким образом, стоимость таких отдельных частей основных средств в налоговом учете признается равной нулю, поскольку отсутствуют затраты по их приобретению.

Согласно подпункту 2 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации прочего имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на цену приобретения (создания) этого имущества.

Учитывая, что в рассматриваемом случае у организации отсутствуют затраты на приобретение вышеуказанных материалов, то при их реализации налоговая база по налогу на прибыль будет уменьшена только на расходы, связанные с реализацией этих материалов.

Т.М. Гуркова

1 марта 2008 г.

"Налоговый вестник", N 3, март 2008 г.